【正文】 。具體情況如下：委托加工應稅消費品，規(guī)定由受托方企業(yè)代收代繳“消費稅”的單位，同時按當?shù)剡m用稅率代扣城市維護建設稅。2007年3月，稽查人員對其檢查時，認為城市維護建設稅的稅率使用有誤，經(jīng)到建委等有關部門調(diào)查核實，確認該中心營業(yè)所在地點屬市區(qū)范圍，應按7％的稅率征收城市維護建設稅。(三)常見涉稅問題轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物時，未按規(guī)定履行納稅義務。根據(jù)國稅函〔2007〕645號文件的規(guī)定：只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)表明其實質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應的經(jīng)濟利益，土地使用者及其對方當事人應當依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅、土地增值稅和契稅等相關稅收。91 土地增值稅征稅范圍經(jīng)濟行為征稅范圍1．以轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及附著物1．轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的。3．開發(fā)的房地產(chǎn)用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時應視同銷售房地產(chǎn)。2．房地產(chǎn)的出租1．房地產(chǎn)出租，產(chǎn)權(quán)不變更。5．房地產(chǎn)的代建房行為雖有收入取得，但沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移的。這種行為具有投資的性質(zhì)，與房地產(chǎn)的出售不同，沒有取得轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入，按有關規(guī)定暫免征收土地增值稅。(三)主要檢查方法。 。通過合同、協(xié)議、批文等資料和“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等賬戶，重點查實國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物等轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生的時間、形式，如果屬于被兼并企業(yè)將國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)的，暫免征收土地增值稅，其他行為應屬于土地增值稅的征稅范圍。三、應稅收入的檢查(一)政策依據(jù)1．納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。(三)主要檢查方法“銀行存款”、“其他應收款”、“應付帳款”、“預收賬款”等賬戶，核實實現(xiàn)的收入是否長期掛帳不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入，未按稅法規(guī)定的時間申報納稅。（《土地增值稅暫行條例》第六條）(二)常見涉稅問題，多計扣除項目金額。到財政、土地部門了解國家有關收費政策，正確計算開發(fā)項目的繳費金額，核實土地成本歸集項目是否真實、完整。 (1)結(jié)合“拆遷協(xié)議書”到拆遷戶實地確定拆遷政策和面積，檢查“銀行存款”、“開發(fā)成本”明細賬戶，查實有無虛假拆遷、虛報拆遷價格和面積的情況。 (1)檢查“開發(fā)成本”明細賬和“管理費用”、“銷售費用”賬戶，核實有無加大加計扣除基數(shù)的問題。(2)對舊房重置成本價和成新度的確認。 (1)結(jié)合售房合同，檢查企業(yè)“開發(fā)成本”和“管理費用”賬戶，檢查有無將非轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)環(huán)節(jié)的印花稅計入開發(fā)成本重復扣除的情況。(3)檢查企業(yè)的預提費用是否加計扣除，沒有特殊規(guī)定的，預提費用不能稅前扣除。（國稅發(fā)〔2006〕187號第一條）(二)常見涉稅問題，導致適用稅率和速算扣除系數(shù)錯誤。六、土地增值稅的預繳及清算條件的檢查(一)政策依據(jù)1．納稅人在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無法據(jù)以計算土地增值稅的，可以預征土地增值稅，待該項目全部竣工、辦理結(jié)算后再進行清算，多退少補。(2)符合下列情形之一的，主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算：①已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；②取得銷售（預售）許可證滿三年仍未銷售完畢的；③納稅人申請注銷稅務登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；④省稅務機關規(guī)定的其他情況。(三)主要檢查方法(1)檢查“預收賬款”、“應交稅費土地增值稅”等賬戶，與當期土地增值稅納稅申報表進行核對，核實取得的預售收入是否及時、全額預繳了土地增值稅。(2)檢查房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已整體轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目或轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積是否占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，超過85%以上是否按稅務機關的要求進行土地增值稅清算。所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關、軍隊以及其他單位；所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人。 (國稅地[1989]140號)。計提城鎮(zhèn)土地使用稅時，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費——應交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目；上繳時，借記“應交稅費——應交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目，貸記“銀行存款”科目。通過實地檢查土地的具體使用情況及用途，根據(jù)納稅義務人確認的規(guī)定，審核確定納稅人。城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。二、計稅依據(jù)和適用稅額的檢查(一)政策依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收。如某公司，位于該市正陽二道街與正陽三道街之間，正陽大街為該市二類土地，土地使用稅等級單位稅額為5元，正陽二道街與正陽三道街為三類土地，土地等級單位稅額為2元。第五節(jié) 車船稅檢查方法一、納稅義務人（扣繳義務人）和征稅范圍的檢查(一)政策依據(jù)，車輛、船舶的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。（《車船稅暫行條例》第十條）(二)會計核算會計制度規(guī)定，車船稅通過“應交稅費——應交車船稅”科目核算。（四）主要檢查方法，根據(jù)其辦理的交強險情況，檢查其是否完全履行代收代繳車船稅義務。對各種不同類型的車輛和船舶分別以輛、自重噸位或凈噸位作為計稅依據(jù)。(三)主要檢查方法，應重點核實納稅人各種應稅車船的計稅依據(jù)是否正確，適用稅率是否得當，是否分別按輛數(shù)、自重噸位數(shù)或凈噸位數(shù)計算繳納稅款。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理單位繳納；產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納；產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。（《房產(chǎn)稅暫行條例》第一條）(二)會計核算會計制度規(guī)定，房產(chǎn)稅通過“應交稅費——應交房產(chǎn)稅”科目核算。，未申報納稅。二、計稅依據(jù)和適用稅率的檢查(一)政策依據(jù)1. 房產(chǎn)稅計稅依據(jù)的規(guī)定：（1）從價計征。（2）從租計征。（財稅[2000]125號第二條），不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。(三)主要檢查方法，檢查“其他業(yè)務收入”賬戶的貸方發(fā)生額，核實有無房產(chǎn)租金收入。第七節(jié) 印花稅檢查方法一、納稅義務人和征稅范圍的檢查(一)政策依據(jù)在中華人民共和國境內(nèi)書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人。（《印花稅細則》第十三條） (二)會計核算會計制度規(guī)定，印花稅通過“應交稅費——應交印花稅”科目核算。（3）將農(nóng)村手工業(yè)品購銷合同作為農(nóng)副產(chǎn)品收購合同未貼花。（3）將應稅合同的納稅貼花金額進行匯總，并與“管理費用”賬戶中的印花稅支出數(shù)額進行核對，核實是否有應稅未貼或少貼印花稅的情況。（2）通過審查納稅人的“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”和“長期股權(quán)投資”賬戶的變動增減情況，核對有關記賬憑證和原始憑證，應注意納稅人是否混淆了應稅書據(jù)與免稅書據(jù)，有無將應稅書據(jù)當作免稅或不征稅書據(jù)處理的現(xiàn)象，從而核實應稅書據(jù)是否已按規(guī)定計稅貼花。對采用一級核算的，只就財會部門設置的賬簿納稅貼花，對設置在其他部門、車間的明細分類賬簿不貼花；對采用分級核算形式的，除財會部門的賬簿應貼花外，財會部門設置在其他部門和車間的明細分類賬，也應按規(guī)定貼花。在采用電子計算機記賬方式下，對平時輸入計算機的綜合、明細核算資料，在輸出打印賬頁、裝訂成冊后，應按照規(guī)定貼花。（1）分清政府部門頒發(fā)的權(quán)利、許可證照與其他企業(yè)、單位、社會中介機構(gòu)出具的單據(jù)和證明的界限，注意其獲得的由政府部門頒發(fā)的權(quán)利、許可證照是否已按規(guī)定計稅貼花。對于合同在國外簽訂、在國內(nèi)使用的，不論其使用人與立合同人是否一致，均應以使用人為納稅人，使用人應就其所使用的合同計稅貼花。二、適用稅目、稅率的檢查(一)政策依據(jù)。 、稅率。印花稅的計稅依據(jù)有兩種，一是對合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)及記載資金的賬簿，按憑證所載金額作為計稅依據(jù)，實行從價定率計稅貼花；二是對記載資金帳簿以外的營業(yè)帳簿，權(quán)利、許可證照，按件為計稅依據(jù)，計稅貼花?！队』ǘ惗惸慷惵时怼穱惏l(fā)[1991]155號由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，應分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應貼印花；合同中不劃分加工費金額與原材料金額的，應按全部金額，依照“加工承攬合同”計稅貼花。托運方所持的一份運輸結(jié)算憑證，按全程運費計算應納稅額?！队』ǘ惗惸慷惵时怼方杩詈贤挠嫸愐罁?jù)為借款金額。為鼓勵技術(shù)研究開發(fā)，對技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。《印花稅稅目稅率表》國稅發(fā)[1994]25號其他賬簿和權(quán)利、許可證照的計稅依據(jù)為應稅憑證件數(shù)。對這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。（三）主要檢查方法，首先要逐項審閱應稅合同，確定計稅金額和應納稅額。，核實應稅憑證的件數(shù)及每件應稅憑證的計稅貼花情況，應注意納稅人是否有疏忽遺漏或故意隱匿應稅憑證的問題。例9 應稅合同應全額繳納印花稅2008年4月,某地稅稽查局檢查某房地產(chǎn)開發(fā)有限責任公司2007年度納稅情況，發(fā)現(xiàn)該公司2007年1月與某建筑工程公司簽訂甲工程施工合同，金額為6500萬元，合同簽訂后，印花稅已繳納。所以補征建筑施工合同印花稅5100元(17000000‰)，補征建筑設計合同印花稅1000元(2000000‰)，補征電力安裝工程合同印花稅1200元(4000000‰)，補征消防安裝工程合同印花稅900元(3000000‰)，補征建設技術(shù)咨詢合同印花稅60元(200000‰)，共計補征印花稅8260元。（《車購稅暫行條例》第三條）車輛購置稅的免稅、減稅包括：（1）外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構(gòu)及其外交人員自用的車輛；（2）中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛；（3）設有固定裝置的非運輸車輛；（4）國務院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的。 （3）車購稅實行一車一申報制度。、減稅車輛轉(zhuǎn)讓、改變用途，未申報繳納車輛購置稅。例96 偽造車輛完稅證明偷逃車輛購置稅2008年2月，某國稅局在車輛購置稅信息清理和比對中發(fā)現(xiàn)有9條信息比對不符，并接到市農(nóng)機局舉報，稱有2份車輛購置稅完稅證明疑似假票。（2）納稅人進口自用的應稅車輛為：計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅。（《車購稅暫行條例》第七條）4．底盤發(fā)生更換的車輛，計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格的70%?！稒C動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》申報車輛購置稅。例93 分解收入，少繳車輛購置稅某品牌車實際銷售價格為不含稅30萬元，國家規(guī)定的最底計稅價格為28萬元，稽查人員通過對比分析，檢查購車者和汽車經(jīng)銷商的合同、配置單和資金往來，發(fā)現(xiàn)汽車經(jīng)銷商按28萬元開票，另2萬元以收款收據(jù)收取現(xiàn)金。52 / 5