【正文】 第九章 其他稅種檢查方法本章主要介紹資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車輛購置稅等常見涉稅問題及檢查方法，重點(diǎn)內(nèi)容包括各稅的具體特點(diǎn)和稽查技巧。第一節(jié) 資源稅檢查方法一、納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人和征稅范圍的檢查(一)政策依據(jù)在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人為資源稅的納稅義務(wù)人。（《資源稅暫行條例》第一條）收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。（《資源稅暫行條例》第十一條）資源稅征稅范圍有礦產(chǎn)品和鹽兩大類。其中礦產(chǎn)品包括：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦。鹽包括：固體鹽和液體鹽。（《資源稅暫行條例》第二條）(二)會計(jì)核算會計(jì)制度規(guī)定，資源稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目核算。計(jì)提資源稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目；上繳時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。(三)常見涉稅問題、不定期作業(yè)、零散隱蔽的納稅人未按規(guī)定進(jìn)行申報納稅。、伴采礦未按規(guī)定申報納稅。(四)主要檢查方法，摸清轄區(qū)內(nèi)開采礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的企業(yè)經(jīng)營者名單，掌握其采礦許可證的頒發(fā)情況，；其次，實(shí)地檢查經(jīng)營者的具體經(jīng)營內(nèi)容，核實(shí)是否屬于資源稅的應(yīng)稅范圍，以此確認(rèn)經(jīng)營者是否為資源稅的納稅義務(wù)人。，從檢查“原材料”、“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)付款”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶入手，并結(jié)合實(shí)地查看，確定購進(jìn)耗用的原材料是否為資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，以發(fā)現(xiàn)是否存在收購未稅礦產(chǎn)品行為，同時也便于及時從中發(fā)現(xiàn)不定期開采、臨時開采或零散開采的資源稅納稅人。，應(yīng)深入車間、倉庫，通過實(shí)地觀察生產(chǎn)場所，了解生產(chǎn)經(jīng)營流程、耗材和產(chǎn)品，查詢與納稅人有經(jīng)營往來關(guān)系的單位及個人，檢查納稅人的“原材料”、“產(chǎn)成品”、“其他應(yīng)付款”、“管理費(fèi)用”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶，核對入庫單、貨物運(yùn)輸發(fā)票等原始資料，查核納稅人是否有在開采、生產(chǎn)、購進(jìn)等環(huán)節(jié)隱匿屬于某一特定應(yīng)稅資源范圍的行為。二、計(jì)稅依據(jù)的檢查(一)政策依據(jù)資源稅的應(yīng)納稅額，按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算。（《資源稅暫行條例》第五條）煤炭，對于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用數(shù)量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量；金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。（國稅發(fā)[1994]015號文第三條）(二)常見涉稅問題、自用數(shù)量以及收購的未稅礦產(chǎn)品數(shù)量不真實(shí)。、自用應(yīng)稅產(chǎn)品，在使用時直接出庫結(jié)轉(zhuǎn)成本而未作銷售處理。、選煤實(shí)際銷售量折算成原煤耗用量作為課稅數(shù)量的納稅人，故意加大損耗數(shù)量比，不按規(guī)定的加工產(chǎn)品綜合回收率折算，少計(jì)耗用原煤數(shù)量。，不按規(guī)定的選礦比進(jìn)行折算，少計(jì)耗用原礦數(shù)量。，少計(jì)開采或生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量。(三)主要檢查方法、自用應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量的檢查。企業(yè)在生產(chǎn)、生活過程中消耗自用產(chǎn)品，數(shù)量操控性強(qiáng)，難以核準(zhǔn)。如煤炭企業(yè)的食堂、浴室、職工學(xué)校耗用的生活用煤，下屬商店、服務(wù)公司等耗用的取暖用煤等，檢查時可直接審查“庫存商品”明細(xì)賬的貸方發(fā)生額和“生產(chǎn)成本”的借方發(fā)生額，對照產(chǎn)品實(shí)物賬及“產(chǎn)品出庫單”或“領(lǐng)料單”，核實(shí)企業(yè)是否按當(dāng)期應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際消耗數(shù)量作為資源稅的計(jì)稅數(shù)量。如果當(dāng)期有產(chǎn)品損耗，還應(yīng)認(rèn)真審查“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”明細(xì)賬及“賬存實(shí)存對比表”和“盤存單”，以便核實(shí)損耗的具體原因及真實(shí)數(shù)量，報經(jīng)有關(guān)部門審批后，再從計(jì)稅數(shù)量中予以剔除。將核實(shí)數(shù)量與企業(yè)納稅申報表上的申報數(shù)量相核對，如不相符，應(yīng)按核實(shí)的數(shù)量計(jì)算應(yīng)納稅款，確定應(yīng)補(bǔ)稅數(shù)額。還應(yīng)審查“生產(chǎn)成本”總賬及明細(xì)賬，特別是涉及“生產(chǎn)成本”貸方發(fā)生額的，要根據(jù)記賬憑證上的科目對應(yīng)關(guān)系逐筆查對，核實(shí)納稅人是否有將生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品自用后直接沖減“生產(chǎn)成本”，不作庫存商品增加和減少的賬務(wù)處理，進(jìn)而少申報繳納稅款。、選煤或用于煉焦、發(fā)電以及生活用煤的檢查。對于連續(xù)加工前無法計(jì)算耗用量，按產(chǎn)品綜合回收率計(jì)算的，檢查時需從“庫存商品”明細(xì)賬入手，先核實(shí)加工后的入庫產(chǎn)品數(shù)量，再核實(shí)企業(yè)還原計(jì)算的原煤數(shù)量和資源稅納稅申報表，驗(yàn)證企業(yè)使用的折算比是否符合規(guī)定，折算使用的加工后產(chǎn)品數(shù)量是否真實(shí)，折算的原煤課稅數(shù)量是否準(zhǔn)確。對于機(jī)車發(fā)電使用量沒有健全使用記錄的，可以采取技術(shù)測算的方法，先審查發(fā)電車間的生產(chǎn)記錄、工作量和生產(chǎn)量(產(chǎn)電度數(shù))，再根據(jù)有關(guān)的配比消耗技術(shù)資料，按單位工作量和單位產(chǎn)品消耗量推算出耗用原煤的數(shù)量。首先應(yīng)審查“庫存商品——精礦”明細(xì)賬，查看原始入庫單據(jù)，并實(shí)地監(jiān)測，核實(shí)車間精礦數(shù)量是否賬實(shí)相符，并按規(guī)定的選礦比計(jì)算出原礦數(shù)量，再與企業(yè)申報的原礦數(shù)量相比較，核實(shí)是否少申報繳納稅款。檢查時可先審查“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量，并與產(chǎn)品成本計(jì)算表上的“完工產(chǎn)品數(shù)量”、“庫存商品”賬戶借方當(dāng)期增加數(shù)量相核對，核實(shí)當(dāng)期增加數(shù)量，確定當(dāng)期實(shí)際產(chǎn)量，再與納稅申報表上的申報數(shù)量進(jìn)行核對，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報課稅數(shù)量小于實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量，或“產(chǎn)成品”帳面數(shù)量小于實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量的問題?？劾U義務(wù)人屬于商品流通企業(yè)的，應(yīng)審查“庫存商品”明細(xì)賬的借方發(fā)生額，并結(jié)合審查“商品入庫單”和購貨發(fā)票等原始憑證，核實(shí)購進(jìn)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量。扣繳義務(wù)人屬工礦企業(yè)的，應(yīng)審查其“原材料”賬戶，結(jié)合“材料入庫單”、“發(fā)貨票”、“貨物運(yùn)輸發(fā)票“等原始資料的審核，查實(shí)購進(jìn)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量，再與企業(yè)申報納稅的課稅數(shù)量相核對，若申報數(shù)量小于核實(shí)的數(shù)量，說明扣繳義務(wù)人少扣繳了稅款。三、適用稅目和適用稅額的檢查(一)政策依據(jù)資源稅的稅目、稅額，依照本條例所附的《資源稅稅目稅額幅度表》及財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（《資源稅暫行條例》第二條）納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。（《資源稅暫行條例》第四條）扣繳義務(wù)人適用的稅額按如下規(guī)定執(zhí)行：①獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅礦產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。②其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅礦產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。 (國稅發(fā)[1994]015號第三條)(二)常見涉稅問題，按低等級的單位稅額計(jì)算繳納資源稅；、高凝油，按低等級的單位稅額計(jì)算繳納資源稅；，卻按液體鹽的單位稅額申報納稅。(三)主要檢查方法。檢查時，先審查“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”等賬戶，核實(shí)生產(chǎn)入庫和銷售結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的等級數(shù)量確定是否正確；再審查“銀行存款”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)收入”等賬戶，核實(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售成本和銷售價格，佐證應(yīng)稅產(chǎn)品的等級數(shù)量認(rèn)定是否無誤；然后按核實(shí)認(rèn)定的等級，確定適用的單位稅額；最后根據(jù)各等級數(shù)量、適用的單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額，與企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”賬戶的貸方發(fā)生額以及納稅申報表上的應(yīng)納稅額核對，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在降低或混淆產(chǎn)品等級少申報繳納稅款的行為。、高凝油與稀油的納稅檢查。首先檢查“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”等明細(xì)賬以及油田的生產(chǎn)記錄，核實(shí)企業(yè)稠油、高凝油及稀油的產(chǎn)量；其次檢查“銀行存款”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)收入”等賬戶以及銷售發(fā)票等資料，對照銷售價格，掌握企業(yè)稠油、高凝油及稀油的實(shí)際銷售數(shù)量，推算企業(yè)稠油、高凝油及稀油的實(shí)際產(chǎn)量，進(jìn)而查實(shí)企業(yè)有無混記、混銷稠油、高凝油與稀油的情況。其中對劃分不清的，一律按原油的數(shù)量課稅。對鹽場(廠)檢查時，可以采取倒推計(jì)算法，即先從企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)入手，根據(jù)開具銷售發(fā)票上記載的銷售數(shù)量和單位價格，確定銷售鹽的種類和數(shù)量；再檢查企業(yè)的生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)，按照鹽的生產(chǎn)加工流程，核實(shí)液體鹽和固體鹽的生產(chǎn)、加工、結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量；將檢查掌握的有關(guān)數(shù)據(jù)資料對比分析，核實(shí)數(shù)量上、分類上是否一致，同時對照稅金計(jì)算表，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在將固體鹽當(dāng)作液體鹽進(jìn)行申報以降低適用稅額、減少應(yīng)稅數(shù)量的問題。四、稅收優(yōu)惠的檢查(一)政策依據(jù)，減征或者免征資源稅。(1)開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。(2)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。（《資源稅暫行條例》第七條）。 （財(cái)稅 [2007] 16號第五條）(二)常見涉稅問題。(三)主要檢查方法。檢查與原油免稅有關(guān)的會計(jì)資料，使用審批手續(xù)，出庫、入庫記錄，核實(shí)免稅原油的使用數(shù)量。并通過詢問調(diào)查有關(guān)人員，掌握原油的實(shí)際流向和用途，并根據(jù)使用單位的工作計(jì)劃、生產(chǎn)記錄和有關(guān)的技術(shù)資料，驗(yàn)證開采過程中用于加熱、修井使用原油的真實(shí)性，核查有無以加熱、修井名義領(lǐng)取原油但實(shí)際改變用途的情況。對不能準(zhǔn)確提供使用數(shù)量或不單獨(dú)核算的，不得享受免稅待遇。在檢查中可采取賬實(shí)對照的方法進(jìn)行檢查，即以各種資產(chǎn)賬目為基礎(chǔ)，核對企業(yè)的報損清單，對部分損失較大的資產(chǎn)或貴重資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地清查，以核實(shí)企業(yè)損失的真實(shí)數(shù)量，看企業(yè)有無多報、虛報損失的情況。第二節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅檢查方法一、納稅義務(wù)人和征稅范圍的檢查(一)政策依據(jù)、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人，都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人，都應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。（《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第二條）。（國稅發(fā)[1994]38號）、消費(fèi)稅不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。（［85］財(cái)稅字第69號）(二)會計(jì)核算會計(jì)制度規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目核算。計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目；上繳時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。(三)常見涉稅問題 符合納稅人確認(rèn)條件未申報納稅。(四)主要檢查方法 ，核實(shí)被查對象是否是繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的(除三資企業(yè))單位和個人，以此確定為城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人。“三資”企業(yè)和海關(guān)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅以外，對其他的減免稅的檢查，主要審查其相關(guān)的審批手續(xù)是否符合規(guī)定，對不符合規(guī)定而擅自減免的稅款應(yīng)及時補(bǔ)征入庫。二、計(jì)稅依據(jù)和適用稅率的檢查(一)政策依據(jù)，以納稅人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。（《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第三條），鑒于新條例一時尚不能出臺，從1994年1月1日起，可暫按原稅率和新頒布實(shí)施的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅三稅為依據(jù)計(jì)算征收，待新條例公布實(shí)施后，再予調(diào)整。（國稅發(fā)[1994]051號），經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。 (財(cái)稅〔2005〕25號)，共分三檔，即：(1)納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7％；(2)納稅人所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5％；(3)納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或建制鎮(zhèn)的，稅率為1％。（《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第四條），應(yīng)根據(jù)行政區(qū)劃分別按照7％、5％、l％的稅率繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。（［85］財(cái)稅字第69號第九條）(二)常見涉稅問題 。、消費(fèi)稅后，納稅人未向地稅機(jī)關(guān)申報相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅。(三)主要檢查方法 、消費(fèi)稅、營業(yè)稅“三稅”納稅申報表、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第25行的“當(dāng)期免抵稅額”與城市維護(hù)建設(shè)稅納稅申報表進(jìn)行核對，查實(shí)是否