【正文】 為土地增值稅納稅義務(wù)人。3．房地產(chǎn)的抵押抵押期間的房地產(chǎn)。國有土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓是指土地使用者通過出讓等形式取得土地使用權(quán)后，將土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)讓的行為，包括出售、交換和贈與，屬于土地增值稅的征稅范圍。(2)對分期開發(fā)的房地產(chǎn)項目，要結(jié)合總體開發(fā)規(guī)劃實地查看，準(zhǔn)確計算總體開發(fā)面積。(1)檢查營業(yè)執(zhí)照，確定企業(yè)是否為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不能享受加計扣除。，未及時進行土地增值稅清算。（國稅地[1988]15號）第四條）、但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由實際使用集體土地的單位和個人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 (國稅地[1988]15號第六條)：（1）；（2）；（3）；（4）縣城、建制鎮(zhèn)、。(三)常見涉稅問題。承租人使用房產(chǎn)，以支付房屋的修理費抵交房產(chǎn)租金，即承租人負(fù)責(zé)修復(fù)房屋，不再支付房租的，仍應(yīng)由房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人依照規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。（《房產(chǎn)稅暫行條例》第三條），依照房產(chǎn)余值計算繳納的，稅率為 ％；依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的，稅率為12％。(三)立合同人的檢查（1）單位和個人在訂立經(jīng)濟合同時有意將具有合同性質(zhì)的書據(jù)稱為意向書、契約等，未按規(guī)定貼花。在采用手工記賬方式下，日常設(shè)置的營業(yè)賬簿，無論是訂本式賬簿，還是活頁式、卡片式賬簿，都應(yīng)按規(guī)定貼花。（《印花稅暫行條例》第三條）3.《稅目稅率表》中列舉的印花稅13個稅目中，各類合同以及具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，適用比例稅率；“權(quán)利、許可證照”和“營業(yè)賬簿”稅目中的其他賬簿，適用定額稅率，均為按件貼花5元。國際貨運運費結(jié)算憑證在國外辦理的，應(yīng)在憑證轉(zhuǎn)回我國境內(nèi)時按規(guī)定繳納印花稅?！队』ǘ惣?xì)則》第十九條同一憑證，因載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花，如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。檢查中還發(fā)現(xiàn)甲、乙兩工程的建筑設(shè)計合同金額200萬元，電力安裝工程合同金額400萬元，消防安裝合同300萬元，建設(shè)技術(shù)咨詢合同20萬元，均未計稅貼印花稅票。，從中發(fā)現(xiàn)是否存在持偽造的完稅證明辦理車輛登記注冊手續(xù)。2. 購車者為少交車輛購置稅，持偽造的《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，到稅務(wù)機關(guān)申報車輛購置稅（到公安機關(guān)車輛管理機構(gòu)辦理車輛登記注冊手續(xù)的發(fā)票可能是真實的）。（國家稅務(wù)總局令第15號第六條規(guī)定）5．免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報之日起，使用年限未滿10年的，計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格按每滿1年扣減10%，未滿1年的計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格；使用年限10年（含）以上的，計稅依據(jù)為0。，不上牌照，不申報繳納車輛購置稅?！吨腥A人民共和國印花稅暫行條例》第七條規(guī)定：印花稅應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或領(lǐng)受時貼花。沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規(guī)定稅率計算應(yīng)納稅額。①對國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運，凡在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的，應(yīng)以全程運費作為計稅依據(jù)，由起運地運費結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運費的，應(yīng)以分程的運費作為計稅依據(jù)，分別由辦理運費結(jié)算的各方繳納印花稅。（2）應(yīng)把對使用人的檢查和對立合同人的檢查聯(lián)系起來，首先了解企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中與外界所簽的協(xié)議、所訂立的合同以及所實際履行的約定，并對其進行分類，區(qū)分應(yīng)稅合同與非應(yīng)稅合同以及免稅合同，并在應(yīng)稅合同中找出哪些合同是在國外訂立，由該企業(yè)在國內(nèi)使用的。(2)采用電子計賬方式的，其輸出賬簿未按規(guī)定貼花。（《印花稅暫行條例》第一條）下列憑證免納印花稅：；、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；。具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。，其代收代繳稅款計算是否正確，是否及時足額繳庫。（《車船稅細(xì)則》第二條），使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。如在征稅區(qū)域之內(nèi)則征城鎮(zhèn)土地使用稅，否則不征城鎮(zhèn)土地使用稅。（《土地使用稅暫行條例》第六條）(如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地)，免征土地使用稅；對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納土地使用稅。（《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條）2．國稅發(fā)〔2006〕187號文件第二條的相關(guān)規(guī)定：土地增值稅以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進行清算，對于分期開發(fā)的項目，以分期項目為單位清算。(3)對納稅人轉(zhuǎn)讓舊房扣除額的檢查，應(yīng)確定其土地的受讓價格。(2)由稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場價格或評估價值確認(rèn)。如果發(fā)生土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移，還應(yīng)進一步確定轉(zhuǎn)讓土地的權(quán)屬是否為國家所擁有。92 土地增值稅不征稅的范圍經(jīng)濟行為不征稅范圍1．以繼承、贈與方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)1．房地產(chǎn)的繼承。（《土地增值稅暫行條例》第二條）(二)會計核算會計制度規(guī)定，土地增值稅通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目核算。二、計稅依據(jù)和適用稅率的檢查(一)政策依據(jù)，以納稅人實際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)。 （財稅 [2007] 16號第五條）(二)常見涉稅問題。三、適用稅目和適用稅額的檢查(一)政策依據(jù)資源稅的稅目、稅額，依照本條例所附的《資源稅稅目稅額幅度表》及財政部的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。(三)主要檢查方法、自用應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量的檢查。鹽包括：固體鹽和液體鹽。、伴采礦未按規(guī)定申報納稅。還應(yīng)審查“生產(chǎn)成本”總賬及明細(xì)賬，特別是涉及“生產(chǎn)成本”貸方發(fā)生額的，要根據(jù)記賬憑證上的科目對應(yīng)關(guān)系逐筆查對，核實納稅人是否有將生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品自用后直接沖減“生產(chǎn)成本”，不作庫存商品增加和減少的賬務(wù)處理，進而少申報繳納稅款。(三)主要檢查方法。對不能準(zhǔn)確提供使用數(shù)量或不單獨核算的，不得享受免稅待遇。（［85］財稅字第69號第九條）(二)常見涉稅問題 。，結(jié)合“營業(yè)外收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“資本公積”和“銀行存款”等賬戶，確定是否有未辦理土地使用證而轉(zhuǎn)讓土地的情況。4．房地產(chǎn)的交換對個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)核定的。國有土地使用權(quán)出讓是指國家以土地所有者的身份將土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓與土地使用者，并由土地使用者向國家支付土地使用權(quán)出讓金的行為，不屬于土地增值稅的征稅范圍。 ，形成賬外資金少申報納稅。通過檢查“產(chǎn)成品”、“開發(fā)成本土地成本”、“銀行存款”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶，核查已銷房產(chǎn)土地成本的分?jǐn)偨痤~是否正確。(2)檢查“應(yīng)交稅費”明細(xì)賬和土地增值稅申報表，審查在加計20％扣除時是否將代收費用從計算的基數(shù)中剔除。，不及時清算已經(jīng)完工的項目。（財稅[2006]56號）(二)會計核算會計制度規(guī)定，城鎮(zhèn)土地使用稅通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目核算。(《土地使用稅暫行條例》第四條)(二)常見涉稅問題。（[86]財稅地字第008號）2．征稅范圍房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。（《房產(chǎn)稅暫行條例》第四條），對個人按市場價格出租的居民住房，其應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅暫減按4％的稅率征收。（2）將有息貸款合同作為無息貸款合同未貼花。對日常用單頁表式記載資金活動情況，即以表代賬的，在未形成賬簿(冊)前，暫不貼花，待裝訂成冊時，按冊貼花。（《印花稅暫行條例》第三條）(二)常見涉稅問題，使用定額稅率計算貼花?！队』ǘ惗惸慷惵时怼穱惏l(fā)[1990]173號國稅發(fā)〔2006〕101號倉儲保管合同的計稅依據(jù)為倉儲保管費用?！队』ǘ惣?xì)則》第十七條合同簽訂時即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第二、三條規(guī)定：建筑工程承包合同為合同價款總額，建筑工程承包合同包括建筑工程勘察設(shè)計合同和建筑安裝工程承包合同，‰、‰的印花稅稅率。，按期調(diào)查已免稅、減稅車輛是否存在過戶、轉(zhuǎn)讓等情形。抽查收到的《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，必要時到汽車經(jīng)銷商處核對發(fā)票的存根聯(lián)。同類型車輛是指同國別、同排量、同車長、同噸位、配置近似等。（國家稅務(wù)總局令第15號第二條）(二)常見涉稅問題、礦區(qū)、施工工地、民航、港口、鐵路等從事內(nèi)部作業(yè)的車輛，不辦理車輛登記注冊手續(xù)，不申報繳納車輛購置稅。四、印花稅納稅情況的檢查檢查各應(yīng)稅憑證是否貼花。《印花稅稅目稅率表》按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國家牌價計算金額。國稅地字[1988]第025號建設(shè)工程勘察設(shè)計合同的計稅依據(jù)為收取的費用《印花稅稅目稅率表》建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額《印花稅稅目稅率表》財產(chǎn)租賃合同的計稅依據(jù)為租賃金額《印花稅稅目稅率表》貨物運輸合同的計稅依據(jù)為運輸費用，不包括裝卸費用。應(yīng)注意合同使用人(尤其是企業(yè))有無借口合同在國外已納稅而在國內(nèi)不貼花。(五)立賬簿人的檢查(1)應(yīng)稅賬簿未全部貼花。這些單位和個人，按照書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同，可以分別確定為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人和使用人五種。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％至％30后的余值計算繳納。檢查時，應(yīng)把“固定資產(chǎn)”明細(xì)帳和實物逐一對照，注意查實納稅人的應(yīng)稅車船是否全部登記入賬、賬面數(shù)量與實存數(shù)量是否一致、規(guī)格型號是否真實、入賬憑證是否合法、應(yīng)納稅款計提和申報是否足額及時。（《車船稅暫行條例》）第一條），是指對車船具有管理使用權(quán)，不具有所有權(quán)的單位。在檢查時，要查看納稅人的實際經(jīng)營場所用地是否屬于確定的城鎮(zhèn)土地使用稅征稅區(qū)域。（《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第二條）：（1）國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地；（2）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地；（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；（4）市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；（5）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；（6）經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅五年至十年；（7）由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定。重點核實評估報告中是否包含了土地的評估價值，對包括在內(nèi)的，應(yīng)予以剔除，以取得土地使用權(quán)的實際支付價款(即歷史成本)計算土地的價值。，多計扣除項目金額。（《土地增值稅暫行條例》第五條）2．納稅人將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，其視同銷售收入按下列方法和順序?qū)徍舜_認(rèn)： (1)按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價格確認(rèn)。檢查“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“銀行存款”等賬戶，核查單位有無轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物等行為的發(fā)生。4．合作建房一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后轉(zhuǎn)讓的。第三節(jié) 土地增值稅檢查方法一、納稅義務(wù)人的檢查(一)法律依據(jù)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)，應(yīng)當(dāng)依照本條例交納土地增值稅?！叭Y”企業(yè)和海關(guān)進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅以外，對其他的減免稅的檢查，主要審查其相關(guān)的審批手續(xù)是否符合規(guī)定，對不符合規(guī)定而擅自減免的稅款應(yīng)及時補征入庫。（《資源稅暫行條例》第七條）?？劾U義務(wù)人屬工礦企業(yè)的，應(yīng)審查其“原材料”賬戶，結(jié)合“材料入庫單”、“發(fā)貨票”、“貨物運輸發(fā)票“等原始資料的審核，查實購進未稅礦