【正文】 應(yīng)交增值稅和應(yīng)交企業(yè)所得稅的增長(zhǎng),審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注其增長(zhǎng)原因. 其他應(yīng)付款 ***45,0009%36,0007%9,00025%(16)詳見(jiàn)“重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題”. 預(yù)提費(fèi)用 *5,0001%1404,8603,471%(17)本年預(yù)提費(fèi)用均為預(yù)提長(zhǎng)、短期借款利息,而上年末預(yù)提的長(zhǎng)期借款利息計(jì)入了長(zhǎng)期借款的本金,本年末應(yīng)作必要的重分類. 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債 44,0009%(44,600)(100%)(18)一年內(nèi)到期長(zhǎng)期負(fù)債歷年來(lái)都是我們?cè)趯彾ǖ幕A(chǔ)上進(jìn)行重分類. 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 125,35026%127,04026%(1,690)(1%)長(zhǎng)期負(fù)債: 長(zhǎng)期借款 ***205,00043%225,00047%(20,000)(9%)(19)本期長(zhǎng)期借款減少很多,是因一期工程完工后逐年歸還借款,審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注. 長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì) 205,00043%225,00047%(20,000)(9%) 負(fù) 債 合 計(jì) 330,35069%352,04073%(21,690)(6%)股東權(quán)益: 股本 56,00012%56,00012% 資本公積 18,0004%18,0004% 未分配利潤(rùn) 68,93014%48,79010%20,14041% 盈余公積 8,0002%8,0002% 股東權(quán)益合計(jì) 150,93031%130,79027%20,14015% 負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì) 481,280100%482,830100%(1,550)南部電廠比較會(huì)計(jì)報(bào)表(未審) (單位：萬(wàn)元)1998未審數(shù) 結(jié)構(gòu)比1997審定數(shù) 結(jié)構(gòu)比增減額 增減比備 注一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 **138,000100%153,000100%(15,000)(10%)(20)本年度發(fā)電量下降致售電收入銳減,發(fā)電量下降待進(jìn)一步核實(shí). 減: 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 **92,00067%110,00072%(18,000)(16%)(21)見(jiàn)“相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析”. 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 100100 二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 45,90033%42,90028%3,0007% 加: 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 300360(60)(17%)(22)系出租固定資產(chǎn)的租金收入. 減：管理費(fèi)用 3,8003%4,2003%(400)(10%) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 *20,00014%28,00018%(8,000)(29%)(23)本年度財(cái)務(wù)費(fèi)用下降,主要因?yàn)檩斪冸娎⑹杖胗?jì)60,000,利息支出的其他減少待審計(jì)時(shí)結(jié)合借款償還、借款結(jié)構(gòu)調(diào)整、借款利率等因素進(jìn)一步分析.三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 22,40016%11,0607%11,340103% 加: 投資收益 營(yíng)業(yè)外收入 ***10,0007%14,0009%(4,000)(29%)(24)本年度營(yíng)業(yè)外收入主要為退稅款,但較上年度銳減,待進(jìn)一步了解是否有稅收政策方面的變化. 減: 營(yíng)業(yè)外支出 6060四、利潤(rùn)總額 32,34023%25,00016%7,34030% 減: 所得稅 3,0002%1,9001%1,10058%五、凈利潤(rùn) 29,34021%23,10015%6,24027% 加: 年初未分配利潤(rùn) 48,79034,00014,79044%六、可分配利潤(rùn) 78,13057,10021,03037% 減: 提取法定公積金 2,310(2,310)(100%) 提取法定公益金 1,2001,200七、可供股東分配的利潤(rùn) 76,93054,79022,14040% 減：已付普通股股利 8,0006,0002,00033%八、未分配利潤(rùn) 68,93048,79020,14041%流動(dòng)比率:1:1速動(dòng)比率:1:1資產(chǎn)負(fù)債率69%73%毛利率33%28%存貨周轉(zhuǎn)率(次)811銷售利潤(rùn)率23%16% (二) 相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析從比較會(huì)計(jì)報(bào)表分析,本年末流動(dòng)負(fù)債占總資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)比與上年末該結(jié)構(gòu)比相同,而流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)比卻從上年末的13%上升為本年末的30%,流動(dòng)資產(chǎn)的增長(zhǎng)緣于在建工程中的輸變電工程計(jì)68,000萬(wàn)元轉(zhuǎn)入了“其他應(yīng)收款”帳項(xiàng),“其他應(yīng)收款”事項(xiàng)詳見(jiàn)“重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題”的說(shuō)明.南部電廠一期工程完工后,正陸續(xù)歸還長(zhǎng)期銀行借款,使本年末資產(chǎn)負(fù)債率較上年末降低.從比較會(huì)計(jì)報(bào)表中可以看到,本年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本下降的幅度超過(guò)本年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入下降的幅度,燃料成本的下降除了與本年度售電量減少、相應(yīng)煤耗減少有關(guān)外,由于本年度南部電廠代管北部電廠三號(hào)及四號(hào)發(fā)電機(jī)組的運(yùn)行,一部分原來(lái)由南部電廠單獨(dú)承擔(dān)的固定成本(如直接人工工資等),現(xiàn)由南部電廠與北部電廠共同承擔(dān),以上幾點(diǎn)原因,我們將進(jìn)一步證實(shí). 本年度存貨周轉(zhuǎn)率由11次降低為8次,從帳面上看,銷售成本的下降和存貨余額的上升是導(dǎo)致存貨周轉(zhuǎn)率下降的主要原因,有關(guān)銷售成本的下降見(jiàn)前面的分析,而存貨余額的上升則與前面的分析相矛盾：本年度發(fā)電量減少,燃料價(jià)格呈下降趨勢(shì),比較會(huì)計(jì)報(bào)表中顯示的應(yīng)付帳款也比上年末減少了8%,通常情況下存貨余額應(yīng)下降才合理,因此期末存貨的存在、計(jì)價(jià)將是關(guān)注的重點(diǎn).本年度銷售利潤(rùn)率較上年度增加7個(gè)百分點(diǎn),主要是毛利率的提高及財(cái)務(wù)費(fèi)用的節(jié)約,而退稅收入(營(yíng)業(yè)外收入)的減少則對(duì)銷售利潤(rùn)率產(chǎn)生了負(fù)面的影響,因此主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用及營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)成為審計(jì)的重點(diǎn). (三) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估及重點(diǎn)審計(jì)區(qū)域的確定 1. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)：南部電廠管理人員素質(zhì)較高,經(jīng)驗(yàn)豐富,管理人員結(jié)構(gòu)穩(wěn)定,多年的審計(jì)表明其較能接受我所的審計(jì)建議。標(biāo)有“***”的帳項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果影響較大,該等帳項(xiàng)是我們是次審計(jì)的重點(diǎn)帳項(xiàng).若擬將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在5%以內(nèi),計(jì)算檢查風(fēng)險(xiǎn)如下：固有風(fēng)險(xiǎn)(IR)=50%控制風(fēng)險(xiǎn)(CR)=40%檢查風(fēng)險(xiǎn)(DR)=AR/(IRCR)=5%/(50%40%)=25%實(shí)質(zhì)性測(cè)試所要求的保證程度為75%(125%) (四) 重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題 1. 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入南部電廠的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為138,000萬(wàn)元,比上年度減少了15,每月終了,由南部電廠人員會(huì)同市供電局人員根據(jù)電表數(shù)據(jù),扣除一定比例的網(wǎng)損、線損以后,我們對(duì)其擬不進(jìn)行符合性測(cè)試和截止性測(cè)試,直接進(jìn)行詳細(xì)測(cè)試,檢查12個(gè)月的電費(fèi)結(jié)算單、銷售發(fā)票、收款單據(jù)等原始憑證. 2. 存貨與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 (1) 存貨該公司年末存貨余額為12,其存貨主要系原材料,即燃煤和燃油,以及少量的備品備件,燃煤的帳面余額為11,000萬(wàn)元,占存貨總額的92%,燃油的帳面余額為800萬(wàn)元,占存貨總額的7%,因此,燃煤是我們是次審計(jì)的重點(diǎn).南部電廠燃煤全部委托XXXX集團(tuán)代購(gòu),包括合同簽訂、貨款、運(yùn)雜費(fèi)的支付、發(fā)票、,XXXX集團(tuán)根據(jù)其集團(tuán)內(nèi)發(fā)電廠(包括南部電廠、北部電廠)的發(fā)電安排分別以屬下發(fā)電廠的名義與供煤方簽訂購(gòu)煤合同,供煤方發(fā)貨后根據(jù)合同約定分別向各發(fā)電廠開(kāi)具銷售發(fā)票,購(gòu)煤所發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)也由各單位分別向各電廠開(kāi)具發(fā)票、帳單,但貨款及運(yùn)雜費(fèi)皆由XXXX集團(tuán)先代為支付,發(fā)票、帳單也由XXXX集團(tuán)索取后,、帳單金額記“材料采購(gòu)”帳,擬采取的審計(jì)方法如下：第一,由于燃煤的采購(gòu)以船為單位,批量大,批次少,擬不進(jìn)行購(gòu)貨的符合性測(cè)試,直接逐船進(jìn)行詳細(xì)的購(gòu)貨測(cè)試.第二,、支付燃料運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)、港口裝船費(fèi)、支付XXXX集團(tuán)的購(gòu)煤管理費(fèi)().因南部電廠購(gòu)煤的發(fā)票、帳單流轉(zhuǎn)的中間環(huán)節(jié)較多,不能及時(shí)到達(dá),南部電廠往往要對(duì)貨到發(fā)票、帳單未到的燃煤以暫估價(jià)入帳,待發(fā)票、,南部電廠在確定暫估價(jià)時(shí)隨意性較大,我們已對(duì)其計(jì)價(jià)進(jìn)行了調(diào)整,本年度的預(yù)備調(diào)查中,我們已了解到燃煤暫估入帳金額仍很大,因此要對(duì)燃煤采購(gòu)進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試：對(duì)暫估入帳的燃煤,若期后發(fā)票、帳單已到的,按實(shí)際價(jià)值調(diào)整入帳。本年度其他成本項(xiàng)目較上年度都有不同程度的節(jié)約,據(jù)該公司稱是因?yàn)槌邪辈侩姀S三號(hào)、四號(hào)機(jī)組的生產(chǎn)運(yùn)行,部分固定費(fèi)用轉(zhuǎn)由北部電廠承擔(dān),應(yīng)關(guān)注生產(chǎn)成本各項(xiàng)目在兩家公司間的分配是否合理,其他審計(jì)程序請(qǐng)參閱后附具體審計(jì)計(jì)劃.3. 在建工程該公司的在建工程主要為輸變電工程和住宅工程,年末余額明細(xì)列示如下(單位：萬(wàn)元)：19971231審定數(shù)本年增加數(shù)本年減少數(shù)19981231未審數(shù)輸變電工程RMB 68,200RMB 9,000RMB 68,000RMB 9,200住宅工程6,6001,2007,000800其他工程200200合 計(jì)RMB 75,000RMB 10,200RMB 75,200RMB 10,000輸變電工程是南部電廠一期工程的配套工程,省電力部門對(duì)發(fā)電量并入省網(wǎng)的電廠統(tǒng)一規(guī)定：,由于最初沒(méi)有任何文件規(guī)定輸變電工程的產(chǎn)權(quán)移交問(wèn)題,公司在設(shè)置帳簿時(shí),輸變電工程和一期工程統(tǒng)一核算,再對(duì)以前年度分帳工作量過(guò)大,實(shí)際操作也存在一定的難度,故當(dāng)時(shí)仍將輸變電工程在“在建工程”內(nèi)核算,該事項(xiàng)已在以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露.輸變電工程本年度增加數(shù)中,計(jì)2,在同該公司工程部門、財(cái)務(wù)部門協(xié)商后,我們擬采用“每元資產(chǎn)占用借款率”和“年平均借款利率”“每元資產(chǎn)占用借款率”,即根據(jù)各年度年初及年末業(yè)經(jīng)審計(jì)的南部電廠借款余額和資產(chǎn)總額計(jì)算確定。11:.根據(jù)上述各級(jí)別審計(jì)人員工時(shí)預(yù)算及市財(cái)政局關(guān)于《會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》,預(yù)算審計(jì)服務(wù)費(fèi)用為:400+343200(項(xiàng)目經(jīng)理)+956150=241,.