第五章籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例-預(yù)覽頁
【正文】 審計(jì)標(biāo)識(shí)，并將這些標(biāo)識(shí)及其完整的含義詳細(xì)記錄于審計(jì)標(biāo)識(shí)一覽表內(nèi)供檢查、復(fù)核者正常閱讀。 1955年兩人將他們所有的生意合并，成立了巴克雷斯建筑公司。在簽約建筑合同時(shí)，這些辛迪加投資者必須向巴克雷斯公司預(yù)付一小部分訂金和簽發(fā)一張分期付款的匯票，隨著保齡球道施工的進(jìn)度，在幾年內(nèi)將余額付清。 ? 許多簽約者開始拖欠到期的應(yīng)付款項(xiàng)，巴克雷斯公司不得不自行承擔(dān)已建好的球道的運(yùn)行費(fèi)用，資金周轉(zhuǎn)愈加困難。對(duì)審計(jì)職業(yè)界來說，這個(gè)案例也很重要，因?yàn)樗?1933年證券法頒布以來，第一個(gè)強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員法律責(zé)任范圍和性質(zhì)的案件。 案例二 東安公司權(quán)益融資審計(jì)案例 ? 本案例特點(diǎn) 權(quán)益融資與負(fù)債融資在融資途徑和過程上有其不同點(diǎn)，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和舞弊的形式及其審查方法方面，也有其不同點(diǎn)：權(quán)益融資中容易發(fā)生未遵守資本保全原則、無形資產(chǎn)投資超過企業(yè)注冊(cè)資金規(guī)定的比例、多列或少列資本公積或盈余公積等會(huì)計(jì)錯(cuò)弊形式。事務(wù)所派出了以趙新為組長(zhǎng)及以李欣、張紅、劉麗為組員的項(xiàng)目組。 案例二 東安公司權(quán)益融資審計(jì)案例 ? 審計(jì)方法和過程 （ 1）通過了解、調(diào)查、描述、測(cè)試和評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行了控制測(cè)試。 ? 企業(yè)投入資金的會(huì)計(jì)憑證分錄如下： 借：銀行存款 600000 無形資產(chǎn)－－非專利技術(shù) 400000 貸：實(shí)收資本 1000000 ? 實(shí)收資本中，無形資產(chǎn)比例占注冊(cè)資本總額的40％，超過了法定比例。 ? 調(diào)整分錄： 借：盈余公積 202200 貸：投資收益 202200 盈余公積金的審查 ? 中國(guó) 《 公司法 》 規(guī)定：公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的 10％列入公司法定公積金，但公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的 50％ 以上的，不再提取。 盈余公積金的審查 ? 主要審查企業(yè)盈余公積金的管理與核算是否合規(guī) ? 具體有： ? （一）是否按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取盈余公積金，數(shù)額是否正確；（盈余公積的提留是否經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)作出決定） ? （二）盈余公積的使用是否合法；（盈余公積各部分的使用是否經(jīng)董事會(huì)授權(quán)批準(zhǔn)，用公積金發(fā)放股利是否按制度規(guī)定予以嚴(yán)格限制；盈余公積金是否按規(guī)定的用途使用、分配，專戶記錄，不混在一起。對(duì)于發(fā)生增減變動(dòng)的實(shí)收資本，則應(yīng)檢查是否有補(bǔ)充合同、股東大會(huì)決議及有關(guān)法律為依據(jù)，等等。在審計(jì)工作中，對(duì)投資的審計(jì)也需要在籌資審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行。 2．被審計(jì)人 瑞豐股份有限公司。 （ 2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試： ? 審查投資成本，發(fā)現(xiàn)不實(shí)問題； ? 審查股利的會(huì)計(jì)處理情況，發(fā)現(xiàn)虛減投資收益問題； ? 審查 長(zhǎng)期投資的核算 ，發(fā)現(xiàn)核算方法運(yùn)用不當(dāng)； ? 盤點(diǎn)和詢證了有價(jià)證券等； ? 審查確認(rèn)了長(zhǎng)期債券投資的溢價(jià)攤銷是否正確。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍 1． 成本法的核算范圍 （ 1） 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資 。 甲公司于 2022年 3月 1日以發(fā)行股票的方式從乙公司的股東手中取得乙公司 60%的股份 。 甲公司于 2022年 3月 1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對(duì)乙企業(yè)投資 ， 取得乙公司 60%的股份 。 ? 應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按其差額，貸記 “ 資本公積 ”科目； ? 如為借方差額，借記 “ 資本公積 —— 資本溢價(jià)或股本溢價(jià) ” 科目，資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，應(yīng)依次借記 “ 盈余公積 ” 、 “ 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) ” 科目。 ? 非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫存商品的公允價(jià)值，貸記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。 會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12022000 資本公積 1800000 盈余公積 1000000 未分配利潤(rùn) 202200 貸：股本 15000000 〔 例 2〕 則該投資的初始投資成本為該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值 1250萬元 ， 該成本與固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 1050萬元 （ 1500萬元 50萬元 400萬元 ） 的差額 200萬元應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入 。 思考題參考答案 答：審計(jì)人員張穎認(rèn)為該公司對(duì)長(zhǎng)期債權(quán)投資和投資收益的核算是不符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的 。 ） 思考題參考答案 1. 答：通過詢問管理當(dāng)局或函證接受投資企業(yè)等方式 ，確認(rèn)企業(yè)是否確實(shí)對(duì)接受投資企業(yè)具有控制 、 共同控制或重大影響 ， 檢查企業(yè)是否對(duì)這些項(xiàng)目采用了權(quán)益法 ， 如果企業(yè)未按有關(guān)規(guī)定選擇權(quán)益法核算 ， 審計(jì)人員應(yīng)該取得該企業(yè)不能對(duì)接受投資企業(yè)擁有控制 、 共同控制或重大影響的證據(jù)； 在權(quán)益法下 ， 企業(yè) “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 賬戶反映的投資額要隨著接受投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變動(dòng)而變動(dòng) ，審計(jì)人員應(yīng)盡量取得被投資企業(yè)經(jīng)過審計(jì)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表 ， 如被投資企業(yè)是股票上市公司 ， 其年度會(huì)計(jì)報(bào)表可以從公開渠道取得 ， 否則 ， 審計(jì)人員應(yīng)與擔(dān)任被投資企業(yè)審計(jì)工作的審計(jì)人員或與被投資企業(yè)聯(lián)系 ，函證獲得所需情況或數(shù)據(jù)；
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