【正文】 00元，“壞賬準(zhǔn)備”科目的期末余額為18000元。（4） 以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付辦公費(fèi)用3萬元。因此，計提的減值準(zhǔn)備不僅對原“管理費(fèi)用”調(diào)整分錄形成的“其他付現(xiàn)”構(gòu)成影響，對“銷售收現(xiàn)”與“購貨付現(xiàn)”本身也構(gòu)成了影響。主要調(diào)整分錄形式：（1）“主營業(yè)務(wù)稅金及附加“項目?！纠?4】A企業(yè)應(yīng)收票據(jù)期初余額為26萬元，本期發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1） 銷售商品一批，取得收入220萬元，款項已存銀行。表32 非經(jīng)營活動收支對應(yīng)于“現(xiàn)金”的調(diào)整賬簿對應(yīng)關(guān)系調(diào)整分錄借：銀行存款/現(xiàn)金等 貸：投資收益/營業(yè)外收入等借：投資活動現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流入量項目） 貸：投資收益/營業(yè)外收入等借：投資收益/營業(yè)外支出等 貸：銀行存款/現(xiàn)金等借：投資收益/營業(yè)外收入等 貸：投資活動現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流出量項目）借：財務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款/現(xiàn)金等借：財務(wù)費(fèi)用 貸：籌資活動現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流出量項目）（2） 非經(jīng)營活動收支對應(yīng)于非“現(xiàn)金”且非經(jīng)營活動項目的，調(diào)整分錄按原對應(yīng)關(guān)系形式編制。借：管理費(fèi)用/營業(yè)費(fèi)用（報表發(fā)生數(shù)）貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付與經(jīng)營活動有關(guān)的其他支出（報表發(fā)生數(shù)）【例33】A企業(yè)發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：（1） 用現(xiàn)金購買辦公文具3萬元，（2） 計提壞賬準(zhǔn)備5萬元根據(jù)上述資料，編制調(diào)整分錄：“管理費(fèi)用”，計提壞賬準(zhǔn)備5萬元借：管理費(fèi)用 85000 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 85000借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 50000 貸:壞賬準(zhǔn)備 50000經(jīng)兩次調(diào)整后，“其他付現(xiàn)”為35000元調(diào)整分錄類型4：將非經(jīng)營活動收支調(diào)整為相關(guān)投資籌資活動項目非經(jīng)營活動收支是指由投資活動、籌資活動引起的收益、費(fèi)用和損失。如“管理費(fèi)用”，可能是支付現(xiàn)金形成；可能是計提固定資產(chǎn)折舊形成；也可能是計提還賬準(zhǔn)備形成等等，但編制調(diào)整分錄時，由于是按報表數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，所以先對應(yīng)“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——其他現(xiàn)金支出”，即視為全部以“現(xiàn)金”開支。根據(jù)有關(guān)資料如下：利潤表：“主營業(yè)務(wù)成本”項目 360萬元資產(chǎn)負(fù)債表：“存貨”項目 期初余額150萬元，期末余額130萬元（150+260+80360=130）“應(yīng)付賬款”項目 期初余額80萬元，期末余額20萬元“應(yīng)付票據(jù)”項目 期初余額0萬元，期末余額80萬元編制調(diào)整分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本 3600000應(yīng)付賬款 600000貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 3200000 應(yīng)付票據(jù) 800000 存貨 200000上述調(diào)整只是一種初步的調(diào)整，在購進(jìn)過程中，還會涉及銷售稅金、進(jìn)項稅的支出也應(yīng)計入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目；報表中并非所有的應(yīng)付項目減少均會支出購貨款；同理，并非所有的應(yīng)付款增加都是商品、材料的購進(jìn)業(yè)務(wù)引起的。（2） 另購入原材料80萬元，以商業(yè)票據(jù)結(jié)算。編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。（3）調(diào)整分錄編制的先后順序先按利潤表各項目進(jìn)行編制分析調(diào)整分錄；編制完利潤表項目，接下來編制資產(chǎn)負(fù)債表非現(xiàn)金項目。如果其計算結(jié)果為零，說明該項目不需要進(jìn)行調(diào)整。工作底稿法編制現(xiàn)金流量表一、 具體步驟采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的具體步驟將資產(chǎn)負(fù)債表的年初余額和期末余額過入工作底稿的年初余額欄和期末余額欄對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分核對調(diào)整分錄，借貸合計應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項目年初余額加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀┯囝~根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表二、調(diào)整分錄的編制（1）調(diào)整分錄借貸方向的確定現(xiàn)金流入時借記現(xiàn)金流入類項目，現(xiàn)金流出時應(yīng)貸記現(xiàn)金流出類項目；收入類項目應(yīng)貸，成本費(fèi)用類項目應(yīng)借；資產(chǎn)類項目本期增加應(yīng)借，本期減少應(yīng)貸；權(quán)益類項目本期增加應(yīng)貸，本期減少應(yīng)借；取賬中解放發(fā)生額應(yīng)借，取貸方發(fā)生額應(yīng)貸。但具體可以分為以下三類：① 資產(chǎn)負(fù)債表大部分項目調(diào)整分錄金額來源于相應(yīng)項目（或會計賬簿）期末與期初差數(shù)。③ 同理，由于在調(diào)整前面的資產(chǎn)負(fù)債表項目時，后面的有些項目也同時作了局部調(diào)整，所以在對這些項目進(jìn)行最后調(diào)整時，調(diào)整分錄金額為相應(yīng)項目或會計賬簿剩余未調(diào)整數(shù)，需要借助相關(guān)賬簿資料，查找或計算尚未調(diào)整數(shù)。另收回前期應(yīng)收款60萬元。調(diào)整分錄思路如下：借：主營業(yè)務(wù)成本（利潤表發(fā)生數(shù)）其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營支出部分）借或貸：存貨/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/預(yù)付賬款（期初期末變動差額）貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（通過接待平衡倒擠）【例32】A企業(yè)“存貨”項目期初余額為150萬元、“應(yīng)付賬款”期初余額為80萬元，發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1） 購入原材料260萬元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬方式支付。編制相關(guān)的調(diào)整分錄。因為我們是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算各項費(fèi)用的，而現(xiàn)金流量表項目是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，因此兩者往往不一致。調(diào)整分錄思路如下：將經(jīng)營活動的期間費(fèi)用全部假定為付現(xiàn)費(fèi)用作出調(diào)整。調(diào)整的類型有以下三種：（1） 非經(jīng)營活動收支對應(yīng)于“現(xiàn)金”的，應(yīng)調(diào)整為“投資活動現(xiàn)金流量”或“籌資活動現(xiàn)金流量”的相應(yīng)項目。在類型一時，將全部的應(yīng)收票據(jù)減少均假定為收回銷售款調(diào)整，而從財務(wù)費(fèi)用賬簿對應(yīng)關(guān)系中得知，貼現(xiàn)息是未能收回銷售款的部分，因此作轉(zhuǎn)回處理。調(diào)整分錄：調(diào)整“主營業(yè)務(wù)收入”借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 2400000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2200000 應(yīng)收票據(jù) 200000調(diào)整“財務(wù)費(fèi)用”借：財務(wù)費(fèi)用 10000 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 10000調(diào)整“營業(yè)外收入“借：投資活動現(xiàn)金流量——處置、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所受到的現(xiàn)金凈額 42000累計折舊 10000 貸：固定資產(chǎn) 50000 營業(yè)外收入 2000調(diào)整分錄類型5：將稅利按原轉(zhuǎn)賬形式調(diào)整該調(diào)整類型是指將利潤表中的“主營業(yè)務(wù)稅金及附加“、”所得稅“、”凈利潤“等項目均以報表數(shù)據(jù)為依據(jù)，以原轉(zhuǎn)賬分錄為模式作出調(diào)整分錄。前述的類型一，分析調(diào)整“銷售收現(xiàn)”時連同調(diào)整的“應(yīng)收賬款”項目是扣除了“壞賬準(zhǔn)備”后的凈額；類型二，分析調(diào)整“購貨付現(xiàn)”時聯(lián)通調(diào)整的“存貨”項目時也是扣除了“存貨低價準(zhǔn)備”后的凈額。（3） 計提壞賬準(zhǔn)備11萬元。并編制現(xiàn)金流量表。當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)較多時，編制如此眾多的調(diào)整分錄對財務(wù)人員是個不曉得挑戰(zhàn)。但該方法所需的工作量也比較大，對財務(wù)人員的專業(yè)能力要求較高。該方法把編制現(xiàn)金流量表的工作分散到平時，而正是編表時相對簡