【正文】 會計的幾點建議。另一方面，結(jié)合資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實務(wù)操作和實施環(huán)境中存在的問題，提出進一步健全我國資產(chǎn)減值會計的建議。從實質(zhì)內(nèi)容上看，我國會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的規(guī)定保持了與國際會計準(zhǔn)則的一致性。正確計量企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值，確認資產(chǎn)未來實現(xiàn)經(jīng)濟利益是資產(chǎn)減值會計的根本目標(biāo)與任務(wù)。這樣不僅有利于外部利害關(guān)系人掌握企業(yè)的真實的財務(wù)狀況，也說明了管理當(dāng)局己對經(jīng)營環(huán)境的變化做出了相應(yīng)的調(diào)整。單一的歷史成本計量屬性具有一定的局限性，它無法做到全面、完整地反映企業(yè)資產(chǎn)價值狀況。只有采用多重計量屬性對資產(chǎn)進行計價，才能全面反映企業(yè)資產(chǎn)價值狀況，而資產(chǎn)減值會計正是滿足了現(xiàn)代資產(chǎn)計量理論這一要求，它是在歷史成本下，采用多種計量屬性對單一的歷史成本計量屬性進行修正。亨德里克森對此做了進一步的揭示，“會計師對于資產(chǎn)和收益具有幾種可能的價值的話，應(yīng)按其最低的價值來呈報，而對于負債和費用具有幾種可能的價值的話，則應(yīng)按其最高的價值來呈報，它意味著對于費用與其遲確認不如早確認，而對于收入與其早確認不如遲確認”。正如葛家澎教授所論述的，“只要會計對象包括著不確定性，只要人們還找不到唯一科學(xué)的估計標(biāo)準(zhǔn)，而需要從幾個不同的計價方法中加以選擇，就不能排除‘穩(wěn)妥’的原則，那就是：寧可低估，不可高估”。 資產(chǎn)減值會計符合相關(guān)性和可靠性原則信息是否對決策具有有用性主要取決于信息是否具有相關(guān)性和可靠性，資產(chǎn)減值會計符合相關(guān)性和可靠性的原則，更好地實現(xiàn)了會計目標(biāo)的要求。財務(wù)會計概念公告（SFAS）第2號將相關(guān)性的信息描述為“能幫助用戶預(yù)測過去、現(xiàn)在和將來事項的結(jié)局，或者去證實或糾正以往的預(yù)期情況，從而影響其決策”。SFAS將預(yù)測價值定義為“信息的質(zhì)量有助于使用者增加或糾正過去或現(xiàn)在事項的預(yù)測結(jié)果的可能性”。③及時性。資產(chǎn)減值會計存在著大量的估計和預(yù)測，涉及到多方面的不確定性因素，使得資產(chǎn)減值的確認和計量充滿了不確定性，這也是資產(chǎn)減值會計面臨的難題之一?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確規(guī)定了會計信息質(zhì)量特征的第一條就是可靠性，要求“以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整”。如實反映是指一項計量或描述與其所要表達的現(xiàn)象或狀況應(yīng)一致或吻合。中立性是指會計人員在根據(jù)會計準(zhǔn)則選擇會計方法和程序時，要站在客觀的立場上，不偏不倚，提供的信息不偏袒任何一方，不追求預(yù)定的結(jié)果。如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認減值損失。因為資產(chǎn)減值確認、計量等工作比較復(fù)雜，企業(yè)計量時要為此付出大量的人力、物力、財力，所以企業(yè)不宜頻繁確認資產(chǎn)減值。這種觀點要求只對永久性（即在可預(yù)見的未來不可能恢復(fù)）的資產(chǎn)減值部分進行確認。可能性標(biāo)準(zhǔn)是指在資產(chǎn)的賬面價值可能無法足額收回時確認減值損失。同時，可能性確認標(biāo)準(zhǔn)提出的限制條件不高，從而使資產(chǎn)減值的確認帶來較大的隨意性。它是建立在資產(chǎn)計量的基礎(chǔ)上，確認與計量采用統(tǒng)一量度以保證相同情況下取得一致的結(jié)果，計量結(jié)果成為減值損失確認的原因。美國資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則要求企業(yè)對資產(chǎn)減值予以確認和計量，遵循的是可能性原則，而減值損失禁止恢復(fù)又是依據(jù)永久性標(biāo)準(zhǔn)進行處理的?？梢哉f，這是我國資產(chǎn)減值具體會計準(zhǔn)則出臺后，較之過去企業(yè)會計制度對資產(chǎn)減值相關(guān)規(guī)定的最大不同，也是與國際會計準(zhǔn)則的最大差異。資產(chǎn)總體是指某一類資產(chǎn)內(nèi)各項具體資產(chǎn)的全體，如企業(yè)的所有應(yīng)收賬款、所有短期投資等。對于為使用而持有的長期資產(chǎn)而言，其所屬的資產(chǎn)組代表了該組合的可辨認現(xiàn)金流量基本上獨立于其他資產(chǎn)及負債組合的現(xiàn)金流量的最低水平。而對于資源供給及利用的效率以及產(chǎn)品消費后廢棄物的處置效率則很少考慮。資產(chǎn)減值會計對于資產(chǎn)價值的確認是在資產(chǎn)持有過程中進行的。 資產(chǎn)減值損失禁止轉(zhuǎn)回存在不合理性在涉及資產(chǎn)減值的確認時，除資產(chǎn)減值的初次確認之外，還應(yīng)考慮資產(chǎn)減值的再次確認，即“資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回”問題。若該項規(guī)定得以實行，則會計上面臨的主要問題有：（1）不能如實反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況。按照相關(guān)制度規(guī)定，資產(chǎn)實際變現(xiàn)時，其存有的減值準(zhǔn)備必須同時轉(zhuǎn)回，抵減當(dāng)期成本，增加利潤總額。（1）歷史成本。（3）現(xiàn)行市價。（5）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。①銷售凈價。我國新會計準(zhǔn)則定義是公允價值減處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰高。公允價值本質(zhì)上是一種面向市場、強調(diào)公平的計量屬性。各種計量屬性特征的整體描述。由于《企業(yè)會計制度》沒有對如何確定可收回金額給出詳細的指南，可操作性較差，企業(yè)對未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和銷售凈價的確定有較大的主觀性，為利潤操縱提供了空間。 資產(chǎn)減值會計的計量存在的問題 資產(chǎn)組的劃分缺乏明確標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)組的劃分是資產(chǎn)減值準(zhǔn)則能否有效實施的關(guān)鍵性因素之一。這些都表明引人資產(chǎn)組概念在上市公司實施中存在一定的困難。資產(chǎn)組的劃分標(biāo)準(zhǔn)涉及是否計提減值準(zhǔn)備以及計提多少的問題，劃分標(biāo)準(zhǔn)的模糊性會導(dǎo)致不同的主體對同一項資產(chǎn)的處理方式的不同，從而影響會計信息的可靠性。 可收回金額的計量有難度可收回金額的計量是資產(chǎn)減值計量的核心問題。第5章 資產(chǎn)減值會計的信息披露及存在的問題 資產(chǎn)減值會計的信息披露 資產(chǎn)減值信息的披露內(nèi)容資產(chǎn)減值信息的披露內(nèi)容主要解決企業(yè)應(yīng)該向外界披露哪些信息，即強制性信息披露的范圍問題。（3）減值資產(chǎn)當(dāng)期計提的減值數(shù)額及計提減值后的賬面價值。 資產(chǎn)減值信息的披露方式資產(chǎn)減值信息的披露方式主要涉及兩個方面：一是表內(nèi)確認還是表外披露。新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則則將企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為一個單獨的“資產(chǎn)減值損失”項目列示在損益表中，這一改進使資產(chǎn)減值損失的計提情況更為明顯，增強了會計信息的相關(guān)性。針對企業(yè)在資產(chǎn)減值披露方面的模糊披露，甚至不披露相關(guān)信息，以達到掩飾操縱利潤的目的，應(yīng)哈爾濱理工大學(xué)遠東學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文加快制定強化信息披露的準(zhǔn)則。禁止減值損失的轉(zhuǎn)回也可能導(dǎo)致濫用。此外，資產(chǎn)變現(xiàn)時同樣產(chǎn)生巨額收益。第6章 資產(chǎn)減值會計的改進建議 促進相關(guān)的政策法規(guī)的建設(shè)促進相關(guān)的政策法規(guī)的建設(shè)，完善我國資產(chǎn)減值會計相關(guān)的政策法規(guī)，設(shè)置合理的評價標(biāo)準(zhǔn)上市公司之所以進行利潤操縱，這在一定程度上與政府的監(jiān)管政策有關(guān)。因此，為了減小利潤操縱的可能性，相關(guān)部門應(yīng)盡量縮小上市公司會計政策的選擇權(quán)。 完善信息價格市場體系 完善信息市場健全、發(fā)展信息、和資產(chǎn)評估體系是有效實現(xiàn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的重要途徑。為此，國家應(yīng)該逐步建立起各行業(yè)市場信息系統(tǒng)，建立有實際指導(dǎo)意義的市場信息系統(tǒng)。實務(wù)中，計量現(xiàn)值過程中的未來現(xiàn)金流量可以考慮以資產(chǎn)減值前三年各年現(xiàn)金流量的加權(quán)平均值作為未來幾年的年現(xiàn)金流量。要進行合理的職業(yè)判斷，除了會計師要具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)外，很大程度上取決于企業(yè)管理層的價值取向。 提高會計人員的職業(yè)道德和素質(zhì) 提高會計人員業(yè)務(wù)水平新的經(jīng)濟環(huán)境對會計人員提出了更高的要求，其工作不再是簡單的記賬和編制會計報表等，而是要運用自己所掌握的專業(yè)知識對確定和不確定的會計事項進行確認和計量，并成為企業(yè)經(jīng)營決策的參謀。目前我國的會計人員素質(zhì)偏低，我們一方面要加強對會計人員專業(yè)知識的培訓(xùn)，練好扎實的基本功，并不斷精通會計、審計、法律、計算機等相關(guān)知識。不做違背會計相關(guān)法律的賬，成為具有較高理論水平和職業(yè)修養(yǎng)的高素質(zhì)管理人員，只有這樣才能確保我國新準(zhǔn)則實施后的會計信息質(zhì)量。雖然我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則基本趨同，但是由于我國實施新準(zhǔn)則的環(huán)境尚不成熟，實際操作中必然會出現(xiàn)一些問題，筆者提出了健全我國資產(chǎn)減值會計的建議，相信在制度不斷完善，操作不斷規(guī)范的環(huán)境下，我國資產(chǎn)減值會計一定會為我國市場經(jīng)濟建設(shè)貢獻更多的力量。非常感謝我的導(dǎo)師馮曉慧老師在論文上的細心指導(dǎo)。在論文寫作過程中，我感受了艱辛的過程，也體會到了收獲的快感！參考文獻[1] 周忠惠，羅世全．上市公司資產(chǎn)減值會計研究[J]．會計研究．2007（3）．[2] 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