【正文】 會(huì)計(jì)制度 ——會(huì) 計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》，自 1987 年 1 月 1 日起實(shí)施以來(lái)，隨著投資體制、財(cái)稅體制和財(cái)務(wù)制度的變化，曾先后作了多次修改和補(bǔ)充，修改 ??（略去部分文字）， 我部將 1986 年制定的建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度作了統(tǒng)一的修改和補(bǔ)充，重新印發(fā)給你們，請(qǐng)轉(zhuǎn)發(fā)所屬建設(shè)單位，自 1996 年 1 月 1 日起實(shí)施。 、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門(mén)在符合本制度統(tǒng)一要求的原則下，可以結(jié)合本地區(qū)的具體情況，對(duì)本制度作必要的補(bǔ)充，并報(bào)財(cái)政部備案。 對(duì)明細(xì)科目的設(shè)置，除本 制度已有規(guī)定外，建設(shè)單位在不違反財(cái)務(wù)制度規(guī)定和會(huì)計(jì)核算要求的前提下，可以根據(jù)需要，自行規(guī)定。 建設(shè)單位在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，應(yīng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不能只填科目編號(hào)，不填科目名稱。 向外報(bào)出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。其他需要報(bào)送的單位，由各級(jí)財(cái)政部門(mén)或主管 部門(mén)規(guī)定。 中央主管部門(mén)對(duì)地方項(xiàng)目的補(bǔ)助性投資，劃轉(zhuǎn)預(yù)算的，由地方項(xiàng)目統(tǒng)一編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表；不劃轉(zhuǎn)預(yù)算的，仍應(yīng)由中央主管部門(mén)編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表。 （ 2）經(jīng)批準(zhǔn)的停、緩建單位，可在“基建撥款”科目下設(shè)置“本年維護(hù)費(fèi)撥款”明細(xì)科目。 （二）會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 第 101 號(hào)科目建筑安裝工程投資 本。 （ 3）為施工而進(jìn)行的建筑場(chǎng)地布置，原有建筑物和障礙物 的拆除，土地平整、設(shè)計(jì)中規(guī)定為施工而進(jìn)行的工程地質(zhì)勘探，以及工程完工后建筑場(chǎng)地的清理和綠化工作等。 安裝工程包括： （ 1）生產(chǎn)、動(dòng)力、起重、運(yùn)輸、傳動(dòng)和醫(yī)療、實(shí)驗(yàn)等各種需要安裝設(shè)備的裝配、裝置工程，與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程，被安裝設(shè)備的絕緣、防 腐、保溫、油漆等工程。 建設(shè)單位自行施工的小型工程，發(fā)生的各項(xiàng)支出，可以直接在本科目核算，借記本科目，貸記“庫(kù)存材料”、“銀行存款”、“限額存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付工資”、“基建投資借款”等科目。 建設(shè)單位按規(guī)定報(bào)經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)有償移交給其他單位繼續(xù)施工的未完成工程，借記“應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款”科目，貸記本科目。 需要安裝設(shè)備是指必須將其整體或幾個(gè)部位裝配起來(lái)，安裝在基礎(chǔ)上或建筑物支架上才能使用的設(shè)備。 工具器具是指生產(chǎn)和維修用的各種工具，試驗(yàn)室、化驗(yàn)室用的計(jì)量、分析、保溫、烘干用的各種儀器， 機(jī)械廠翻砂用的模型、鍛模、熱處理箱、工具臺(tái)等。 按照有關(guān)規(guī)定，不需要安裝的設(shè)備和工具，器具到達(dá)建設(shè)單位倉(cāng)庫(kù)（或指定地點(diǎn)），并經(jīng)驗(yàn)收合格，就可計(jì)算基本建設(shè)實(shí)際支出，根據(jù)設(shè)備入庫(kù)憑證，按照設(shè)備的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“器材采購(gòu)”科目。上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，如用基建投資借款完成的，應(yīng)同時(shí)借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸記“待沖基建支出”科目。 ： （ 1）建設(shè)單位管理費(fèi)：核算經(jīng)批準(zhǔn)單獨(dú)設(shè)置管理機(jī)構(gòu)的建設(shè)單位所發(fā)生的管理費(fèi)用。 （ 3）勘察設(shè)計(jì)費(fèi)：核算自行或委托勘察設(shè)計(jì)單位進(jìn)行工程水文地質(zhì)勘察、設(shè)計(jì)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。為進(jìn)行可行性研究而購(gòu)置的固定資產(chǎn)，應(yīng)在“其他投資”科目中核算，不在 本科目核算。建設(shè)單位對(duì)進(jìn)口成套設(shè)備自行組織檢驗(yàn)所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)列入采購(gòu)保管費(fèi)，不在本科目核算。 （ 10）包干節(jié)余：核算實(shí)行基本建設(shè)投資包干責(zé)任制的建設(shè) 單位實(shí)現(xiàn)的按規(guī)定應(yīng)計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的包干節(jié)余。 在建設(shè)期內(nèi)發(fā)生的借款利息和資金占用費(fèi)，借記本科目，貸記“基建投資借款”、“其他借款”等科目。 建設(shè)單位實(shí)現(xiàn)的貸轉(zhuǎn)存利息收入，應(yīng)沖減待攤投資，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。建設(shè)單位將企業(yè)債券資金存入銀行所取得的存款利息收入，按規(guī)定應(yīng)沖減工程成本，借記 “銀行存款”科目，貸記本科目。 建設(shè)單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬。如為匯兌損失即借記本科目，貸記“基建投資借款”科目；如果是匯兌收益，作 相反分錄。 （ 19）報(bào)廢工程損失：核算由于自然災(zāi)害、管理不善、設(shè)計(jì)方案變更等原因造成工程報(bào)廢所發(fā)生的扣除殘值后的凈損失。 （ 21）土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)：核算建設(shè)單位在基本建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的土地復(fù)墾費(fèi)用和土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)用。固定資產(chǎn)清理后的凈損失，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。自用積壓物資的修理改制費(fèi)用，也在本科目核算，發(fā)生時(shí)，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”等科目。發(fā)生折價(jià)時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存設(shè)備 ”、“庫(kù)存材料”科目，采用計(jì)劃成本核算材料的建設(shè)單位，同時(shí)還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 建設(shè)單位支付的債券設(shè)計(jì)、印刷等費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。上述各種待攤投資，應(yīng)在工程竣工交付時(shí)，按照交付使用資產(chǎn)和在建工程的比例進(jìn)行分?jǐn)?，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 役畜、新建單位辦公生活用家具、器具購(gòu)置以及為進(jìn)行可行性研究而購(gòu)置的固定資產(chǎn)，也在本科目?jī)?nèi)核算。 基本畜禽支出一般包括： （ 1）基本畜禽購(gòu)置費(fèi)用； （ 2）基本畜禽在移交生產(chǎn)單位前所發(fā)生的各種飼養(yǎng)費(fèi)用。 遞延資產(chǎn)是指建設(shè)單位建設(shè)期間發(fā)生的不計(jì)入工程成本而應(yīng)單獨(dú)結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)使用單位的各項(xiàng)遞延費(fèi)用，包括生產(chǎn)職工培訓(xùn)費(fèi)、樣品樣機(jī)購(gòu)置費(fèi)、農(nóng)業(yè)開(kāi)荒費(fèi)用等。 “房屋購(gòu)置”、“基本畜禽支出”、“林木支出”、“辦公生活用家具、器具購(gòu)置”、“可行性研究固定資產(chǎn)購(gòu)置”、“無(wú)形資產(chǎn)”和“遞延資產(chǎn)”明細(xì)科目，并再按資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。 ，必須按照有關(guān)規(guī)定編制竣工決算，辦妥竣工驗(yàn)收和資產(chǎn)交接手續(xù)，才能作為交付使用資產(chǎn)入賬。 （ 3）運(yùn)輸設(shè)備及其他不需要安裝設(shè)備、工具、器具、家具等固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的成本，一般僅計(jì)算采購(gòu)成本，不分?jǐn)偞龜偼顿Y。 ，工程竣工經(jīng)驗(yàn)收交付使用時(shí)，根 據(jù)交付使用資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”和“待攤投資”科目；同時(shí)，應(yīng)根據(jù)交付使用資產(chǎn)成本扣減財(cái)政貼息數(shù)后的差額，借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸記“待沖基建支出”科目（即結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款不應(yīng)包括計(jì)入資產(chǎn)成本的財(cái)政貼息數(shù)，但轉(zhuǎn)給生產(chǎn)單位的交付使用資產(chǎn)的價(jià)值為工程的全部成本，即包括銀行計(jì)收的應(yīng)由財(cái)政貼息的借款利息數(shù)）。使用基建撥款形成的交付使用資產(chǎn)，沖轉(zhuǎn)“基建撥款 —— 以前年度撥款”科目；使用聯(lián)營(yíng)撥款形成的交付使用資產(chǎn)，沖轉(zhuǎn)“聯(lián)營(yíng)撥款”科目；使用投資借款形成的交付使用資產(chǎn)（實(shí)行財(cái)政貼息辦法的建設(shè)單位，用投資借款形成的交付使用資產(chǎn)，還應(yīng)扣減財(cái)政貼息數(shù)），沖轉(zhuǎn)“待沖基建支出”科目；使用企業(yè)債券資金形成的交付使用資產(chǎn)，沖轉(zhuǎn)“企業(yè)債券資金”科目。收到生產(chǎn)單位歸還的基建投資借款通知，借記“基建投資借款”科目，貸記本科目。 ，應(yīng)通過(guò)“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備 投資”、“其他投資”、“待攤投資”等科目核算。 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，借記本科目（重置完全價(jià)值），貸記“累計(jì)折 舊”科目（估計(jì)折舊）和“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目（凈值）；按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目，貸記“待攤投資 —— 固定資產(chǎn)損失”科目。 。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不補(bǔ)提折舊，其凈損失列作待攤投資。 ，應(yīng)按固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的差額，借記本科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 第 211 號(hào)科目 器材采購(gòu) 。 ： （ 1）根據(jù)發(fā)票賬單支付器材價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建撥款 —— 本年進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款”、“基建投資借款”、“其他借款”等科目。 （ 3）建設(shè)單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定預(yù)付的大型設(shè)備款，借記“應(yīng)付器材款”科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”等科目。 （ 5）月份終了，分配應(yīng)記入器材采購(gòu)成本的采購(gòu)保管費(fèi)，借記本科目，貸記“采購(gòu)保管費(fèi)”科目。 （ 7）經(jīng)過(guò)上述賬務(wù)處理后，本科目的月末余額，即為貨款已經(jīng)支付但器材尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途器材。材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記“庫(kù)存材料”科目，貸記本科目。 上述各項(xiàng)費(fèi)用，能分清由購(gòu)入設(shè)備或材料負(fù)擔(dān)的，應(yīng)直接記入本科目所屬“設(shè)備”或“材料”明細(xì)科目，分不清的，月終按照當(dāng)月購(gòu)入設(shè)備和材料總額的比例進(jìn)行分?jǐn)偂? 設(shè)備和采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算的 材料，其采購(gòu)保管費(fèi)，可按下列公式進(jìn)行計(jì)算分配轉(zhuǎn)入“器材采購(gòu)”科目： （ 1）某項(xiàng)設(shè)備（或材料）應(yīng)分配的采購(gòu)保管費(fèi) =本月購(gòu)入該項(xiàng)設(shè)備（或材料）的買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)預(yù)定分配率 （ 2）預(yù)定分配率 =全年計(jì)劃采購(gòu)保管費(fèi)247。此項(xiàng)差額應(yīng)于年度終了或竣工時(shí)進(jìn)行調(diào)整，借記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”等科目，貸記本科目（實(shí)際發(fā)生數(shù)小于預(yù)定分配數(shù)的差額用紅字）。 已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單尚未到達(dá)，沒(méi) 有付款的設(shè)備，應(yīng)于月份終了時(shí)，按合同價(jià)格或估計(jì)價(jià)格暫估入賬，借記本科目，貸記“應(yīng)付器材款”科目。 ，借記“設(shè)備投資”科目，貸記本科目。 ，借記“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目（設(shè)備銷售價(jià)款），貸記本科目（設(shè)備實(shí)際成本），同時(shí)將銷售設(shè)備的實(shí)際成本與售價(jià)的差額記入“待攤投資 —— 器材處理虧損”科目的借方或貸方。 材料的計(jì)劃成本可以根據(jù)地區(qū)材料預(yù)算價(jià)格確定。 轉(zhuǎn)賬撥入并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，借記本科目，貸記“基建撥款 —— 本年器材轉(zhuǎn)賬撥款”科目，按計(jì)劃成本核算的建設(shè)單位，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 清查盤(pán)盈的材料，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損 失”科目。 在建設(shè)期間，根據(jù)有關(guān)合同或由 于物資供應(yīng)方式等原因，由建設(shè)單位負(fù)責(zé)供應(yīng)一部分工程用材料的，撥付給施工企業(yè)的材料可直接作抵減應(yīng)付工程款處理，按結(jié)算價(jià)格，借記 “應(yīng)付工程款”科目，按照計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，貸記本科目，結(jié)算價(jià)格與計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本的差額，借記或貸記“建筑安裝工程投資”科目。銷售收入與材料實(shí)際成本的差額轉(zhuǎn)入“待攤投資 —— 器材處理虧損”科目的借方或貸方。 第 218 號(hào)科目 材料成本差異 。 ，可以按當(dāng)月發(fā)出的材料的計(jì)劃成本和材料成本差異率計(jì)算。 。 ，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“庫(kù)存設(shè)備”科目。加工完成退回剩余的設(shè)備，按實(shí)際成本，借記“庫(kù)存設(shè)備”科目，貸記本科目；退回剩余的材料，借記“庫(kù)存材料”科目，貸記本科目，按計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的建設(shè)單位，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差 異，即實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。 ，借記本科目，貸記“基建撥款 —— 本年預(yù)算撥款”、“基建撥款 —— 本年基建基金撥款”科目；退回和年終注銷的撥款限額，用紅字作同樣的分錄。 限額存款日記賬的記錄，應(yīng)定期與銀行核對(duì)清楚，至少每月核對(duì)一次。 ，應(yīng)設(shè)置“預(yù)收下年度限額存款日記賬”單獨(dú)進(jìn)行核算，并將年末余額于下半年年初建立新賬時(shí)轉(zhuǎn)入下年度的“限額存款日記賬” 第 232 號(hào)科目 銀行存款 、待轉(zhuǎn)自籌資金戶、清理資金戶、基建資金戶和采購(gòu)用款戶的款項(xiàng)。 支用存款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目；交回清理資金戶的存款，借記“基建撥款 —— 本年交回結(jié)余資金”科目，貸 記本科目。月份終了，賬面結(jié)存數(shù)與銀行對(duì)賬單上結(jié)存數(shù)之間如有差額，必須逐筆查明原因。 ，不得簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票，不準(zhǔn)出租、出借支票或?qū)⒅鞭D(zhuǎn)讓給別的單位或個(gè)人使用，不準(zhǔn)將支票交給供貨單位代為簽發(fā)。 每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合 計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，做到賬款相符。建設(shè)單位根據(jù)有關(guān)合同規(guī)定或由于物資供應(yīng)方式等 原因，負(fù)責(zé)供應(yīng)一部分施工材料的，撥付材料的價(jià)款可直接在“應(yīng)付工程款”科目核算。 ，根據(jù)合同規(guī)定，從應(yīng)付工程款中扣回預(yù)付備料款，借記“應(yīng)付工程款”科目，貸記本科目。月終或工程竣工與施工企業(yè)結(jié)算已完工程價(jià)款時(shí)，從應(yīng)付工程款中扣回的預(yù)付工程款，借記“應(yīng)付工程款”科目，貸記本科目。收到調(diào)入單位歸還的設(shè)備、材料或未完工程價(jià)款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。收回的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，或有關(guān)單位、個(gè)人報(bào)銷暫付款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 第 261 號(hào)科目 撥付所屬投資借款 “統(tǒng)借統(tǒng)還”基建投資借款（不包括中央預(yù)算內(nèi)基本建設(shè)經(jīng)營(yíng)性基金借款）的主管部門(mén)，撥付給所屬建設(shè)單位的基建投資借款和分?jǐn)偨o所屬建設(shè)單位的投資借款利息。 ，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還投資借款時(shí)，借記“基建 投資借款”科目，貸記“銀行存款”科目。財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈也在本科目核算。盤(pán)盈的設(shè)備估價(jià)入賬，借記“庫(kù)存設(shè)備”科目，貸記本科目。 采購(gòu)器材在運(yùn)輸途中的損失，除合理的途中耗損應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本外，能確定應(yīng)由責(zé)任單位或過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膽?yīng)從“器材采購(gòu)”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付器材款”或“其他應(yīng)收款”科目，尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷的損失，應(yīng)自“器材采購(gòu)”科目轉(zhuǎn)入本科目。 （ 2）屬于無(wú)法收回的超定額損耗，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“采購(gòu)保管費(fèi)”科目，貸記本科目。 固定資產(chǎn)的盤(pán)盈，借記本科目，貸記“待攤投資 —— 固定資產(chǎn)損失”科目；設(shè)備的盤(pán)盈，借記本科目，貸記“待攤投資 —— 設(shè)備盤(pán)虧及毀損”科目；材料的盤(pán)盈，借記本科目，貸記“采購(gòu)保管費(fèi)”科目。收到歸還的本金，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；收到實(shí)現(xiàn)的利息，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交基建收入”科