【正文】 產(chǎn)品零件的設(shè)計(jì)作業(yè)，從而降低新產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。產(chǎn)品成本中直接費(fèi)用含量較高時(shí)，這種成本性態(tài)分析可以比較準(zhǔn)確地反映成本變化的原因。長(zhǎng)期變動(dòng)成本往往隨作業(yè)(如：生產(chǎn)批次、產(chǎn)品項(xiàng)目)的變動(dòng)而變動(dòng)，故以非產(chǎn)量基礎(chǔ)(如：檢驗(yàn)小時(shí)、定購(gòu)次數(shù)、整備次數(shù))作為成本動(dòng)因宋歸屬成本。 1．對(duì)變動(dòng)成本法的影響 變動(dòng)成本法以傳統(tǒng)成本性態(tài)分析將成本劃分為固定成本與變動(dòng)成本為前提，將與產(chǎn)量變動(dòng)無(wú)關(guān)的固定成本視作期間成本，將與產(chǎn)量成正比例變動(dòng)的變動(dòng)成本作為產(chǎn)品成本，其目的是適用于短期決策的需要。李認(rèn)為變化的原因主要有兩個(gè)：一是在總制造成本中，變動(dòng)成本的比重越來(lái)越小，特別是那些技術(shù)先進(jìn)的組織，變動(dòng)成本的比重低于10％；二是把各項(xiàng)固定費(fèi)用按期間歸集處理，并不能為控制日益增長(zhǎng)的固定成本提供良策。與作業(yè)成本法相適應(yīng)的本量利模型為： R=PSI—VlSI—V2S2—……—VnSn—F R——稅前利潤(rùn) P——銷(xiāo)售單價(jià) V1——單位產(chǎn)量變動(dòng)成本 S1 傳統(tǒng)的相關(guān)成本決策分析往往將固定成本作為非相關(guān)成本而在決策中不予考慮。因此，在給定管理決策所影響的成本動(dòng)因條件下，作業(yè)成本法有利于較準(zhǔn)確地建立模式的“如果——怎樣”分析，產(chǎn)生未來(lái)型信息。作業(yè)成本法以作業(yè)為立足點(diǎn)，通過(guò)分析作業(yè)間的鏈接關(guān)系可更好地解釋決策間的相互聯(lián)系與影響，為分析、掌握長(zhǎng)期戰(zhàn)略決策最相關(guān)信息——長(zhǎng)期變動(dòng)成本創(chuàng)造條件。作業(yè)成本法從開(kāi)闊的視野研究投入與產(chǎn)出間的關(guān)系，追蹤資源消耗作業(yè)的動(dòng)態(tài)過(guò)程，從根源上對(duì)成本進(jìn)行控制，影響了執(zhí)行會(huì)計(jì)的上述組成部分。 作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)作業(yè)管理，重視成本發(fā)生的原因而不僅僅是成本本身。 特別是運(yùn)用作業(yè)成本法可按作業(yè)將原有責(zé)任中心細(xì)分若干個(gè)子中心，這樣，各部門(mén)將不可避免地出現(xiàn)同質(zhì)子中心，如部門(mén)的設(shè)備維護(hù)、質(zhì)量控制等作業(yè)中心。 作業(yè)成本法關(guān)注成本發(fā)生的前因后果，強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的顧客驅(qū)動(dòng)，以是否增加顧客價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)，將作業(yè)區(qū)分為不增值作業(yè)及增值作業(yè)，將作業(yè)成本區(qū)分為不增值作業(yè)成本及增值作業(yè)成本。因此，增值作業(yè)成本為作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)消耗量與單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的乘積，代表標(biāo)準(zhǔn)成本；而不增值作業(yè)成本代表不利的作業(yè)成本差異。2．3作業(yè)成本法融合的先進(jìn)管理思想作業(yè)管理作業(yè)管理以顧客需求和顧客價(jià)值為著眼點(diǎn)，以消除遏制不增加顧客價(jià)值的作業(yè)為方向。過(guò)程分析有利于找出企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中各個(gè)環(huán)節(jié)上的癥結(jié)，提高業(yè)務(wù)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的效率。其二，使企業(yè)整體成為多個(gè)局部的動(dòng)態(tài)有機(jī)結(jié)合，而不再是局部的簡(jiǎn)單總和，這有助于企業(yè)協(xié)調(diào)局部關(guān)系，實(shí)現(xiàn)整體最優(yōu)化和持續(xù)改善，也有助于實(shí)現(xiàn)“業(yè)務(wù)的根本革新”。但是，作業(yè)成本法作為先進(jìn)成本計(jì)算方法、先進(jìn)管理方法與先進(jìn)管理思想相統(tǒng)一的綜合管理體系，其應(yīng)用在很大程度上具有靈活性，并不絕對(duì)為環(huán)境條件所限制。此后，作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計(jì)可以按以下五個(gè)步驟進(jìn)行： 第一步，分析和確定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程消耗的資源 分析生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程消耗的資源可以從賬目和預(yù)算科目入手，根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)將賬目和預(yù)算科目進(jìn)行組合或分解，從而將消耗的資源重新分類(lèi)。在作業(yè)認(rèn)定的同時(shí)，可以發(fā)現(xiàn)并消除一些不增值作業(yè)。作業(yè)鏈的描述可以以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向，跟蹤資源耗費(fèi)向已認(rèn)定作業(yè)的轉(zhuǎn)移，描述作業(yè)與作業(yè)以及作業(yè)與產(chǎn)品的聯(lián)系，如下圖所示：作業(yè)D作業(yè)A作業(yè)B作業(yè)C作業(yè)G作業(yè)F作業(yè)H作業(yè)E作業(yè)J作業(yè)I產(chǎn)品1產(chǎn)品2 作業(yè)鏈描述旨在明確作業(yè)間的鏈接關(guān)系，著眼于成本發(fā)生的前因后果，為成本控制和作業(yè)鏈重新構(gòu)建服務(wù)。 第四步，成本動(dòng)因的選擇 成本動(dòng)因的選擇分為兩個(gè)層次，一是根據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗，選擇資源動(dòng)因；二是根據(jù)產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的消耗，選擇作業(yè)動(dòng)因。 企業(yè)設(shè)計(jì)并推行作業(yè)成本法時(shí)，應(yīng)注意以下三點(diǎn)： 1．認(rèn)識(shí)作業(yè)成本法的本質(zhì)與現(xiàn)行成本計(jì)算、管理方法的差異，設(shè)計(jì)作業(yè)成本系統(tǒng)妻從企業(yè)自身的特點(diǎn)和獨(dú)特需要出發(fā)。企業(yè)應(yīng)適應(yīng)買(mǎi)方市場(chǎng)的環(huán)境特點(diǎn)，深入開(kāi)展增值性分析、因果聯(lián)系分析，關(guān)注增值性及成本與產(chǎn)品服務(wù)、顧客的因果聯(lián)系，以高質(zhì)量、低成本、適銷(xiāo)對(duì)路的產(chǎn)品保證企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。根據(jù)這一結(jié)論，對(duì)那些產(chǎn)品規(guī)格特殊且無(wú)明顯市價(jià)規(guī)則、價(jià)格彈性也很低的產(chǎn)品，企業(yè)可以適當(dāng)提高售價(jià)，賺取高額利潤(rùn)；對(duì)那些產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的產(chǎn)品，企業(yè)可以適當(dāng)降低售價(jià)，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，賺取較高利潤(rùn)。 5．企業(yè)可根據(jù)導(dǎo)致成本發(fā)生的不同作業(yè)，采用多個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)分配間接成本，提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，而不再局限于直接人I或機(jī)器工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)。產(chǎn)品X是三種產(chǎn)品中工藝最簡(jiǎn)單的一種，公司每年銷(xiāo)售10000件；產(chǎn)品Y工藝相對(duì)復(fù)雜一些，公司每年銷(xiāo)售20000件，在三種產(chǎn)品中銷(xiāo)量最大；產(chǎn)品Z工藝最復(fù)雜，公司每年銷(xiāo)售4000件。4． 1傳統(tǒng)成本計(jì)算法公司有關(guān)的成本資料如下：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z合計(jì)產(chǎn)量（件）10000200004000直接材料（元）5000001800000800002380000直接人工（元）58000016000001600002360000制造費(fèi)用（元）3894000年直接人工工時(shí)（小時(shí)）30000800008000118000在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，ART公司以直接人工工時(shí)為基礎(chǔ)分配制造費(fèi)用如下：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z合計(jì)年直接人工工時(shí)30000800008000118000分配率3894000/118000＝33制造費(fèi)用99000026400002640003894000采用傳統(tǒng)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本資料如下表所示：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000制造費(fèi)用9900002640000264000合計(jì)20700006040000504000產(chǎn)量（件）10000200004000單位產(chǎn)品成本2073021264． 2公司的定價(jià)策略及產(chǎn)品銷(xiāo)售方面的困境公司的定價(jià)策略公司采用成本加成定價(jià)法作為定價(jià)策略，按照產(chǎn)品成本的125％設(shè)定目標(biāo)售價(jià)，如下表所示：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z產(chǎn)品成本目標(biāo)售價(jià)（產(chǎn)品成本125％）實(shí)際售價(jià) 產(chǎn)品銷(xiāo)售方面的困境 近幾年，公司在產(chǎn)品銷(xiāo)售方面出現(xiàn)了一些問(wèn)題。即使在250元這一價(jià)格下，公司收到訂單依然很多，其他公司在產(chǎn)品Z的市場(chǎng)上無(wú)力與公司競(jìng)爭(zhēng)。4． 3作業(yè)成本計(jì)算法1．管理人員經(jīng)過(guò)分析，認(rèn)定了公司發(fā)生的主要作業(yè)并將其劃分為幾個(gè)同質(zhì)作業(yè)成本庫(kù)，然后將間接費(fèi)用歸集到各作業(yè)成本庫(kù)中。如下表，根據(jù)作業(yè)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本。如果售價(jià)不能提高或產(chǎn)品成本不能降低，公司應(yīng)考慮放棄生產(chǎn)產(chǎn)品Z。管理人員對(duì)零件自制或外購(gòu)進(jìn)行了決策分析。因?yàn)樽灾撇顒e成本113820元，大于外購(gòu)差別成本106000元，外購(gòu)零件可節(jié)約7820元。4．7彈性預(yù)算傳統(tǒng)方法下的彈性預(yù)算編制彈性預(yù)算的方法是：對(duì)于直接材料和直接人工，以預(yù)算期內(nèi)多種可能完成的產(chǎn)量為基礎(chǔ)，分別乘以單位產(chǎn)品預(yù)計(jì)的直接材料成本、直接人工成本，得到基于不同生產(chǎn)水平的預(yù)算數(shù)。計(jì)算公式是： 彈性預(yù)算二單位作業(yè)成本X作業(yè)量+固定費(fèi)用預(yù)算總額作業(yè)成本法下產(chǎn)品X的彈性預(yù)算如下：項(xiàng)目成本動(dòng)因變動(dòng)費(fèi)用固定費(fèi)用（元）業(yè)務(wù)量及其成本單位產(chǎn)品變動(dòng)成本（元）業(yè)務(wù)量成本（元）業(yè)務(wù)量成本（元）直接材料產(chǎn)量501000050000015000750000直接人工產(chǎn)量601000060000015000900000裝配機(jī)器小時(shí)950026790014250401850材料采購(gòu)定單數(shù)量10100010000200020000材料處理材料移動(dòng)6080048000160096000起動(dòng)準(zhǔn)備準(zhǔn)備次數(shù)10002002000400質(zhì)量控制檢驗(yàn)小時(shí)3500736757000147350產(chǎn)品包裝包裝次數(shù)2550012500100025000工程處理工程處理時(shí)間1100019250022000385000管理－130000130000130000合計(jì)18347752855600作業(yè)成本法下的彈性預(yù)算金額與傳統(tǒng)法下的彈性預(yù)算金額有很大的差異，預(yù)算金額不同意味著評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不同，直接影響業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和成本控制。14 / 14