【正文】 ，合理確認當期損益的一種會計基礎。事業(yè)單位部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項，以及部分行業(yè)事業(yè)單位的會計核算采用權(quán)責發(fā)生制核算的，由財政部在相關(guān)會計制度中具體規(guī)定?！　?二)相關(guān)性　　相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去和現(xiàn)在的情況作出評價，對未來的情況作出預測?！　?六)重要性　　重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。會計準則具有嚴密和完整的體系?！　∪?、小企業(yè)會計準則　　2011年10月18日，財政部發(fā)布了《小企業(yè)會計準則》，要求符合適用條件的小企業(yè)自 2013 年1月1 日起執(zhí)行，并鼓勵提前執(zhí)行?！　〉诙?會計要素與會計等式　　【基本要求】　　1. 熟悉會計要素的含義與特征　　2. 掌握會計要素的確認條件與構(gòu)成　　3. 掌握常用的會計計量屬性　　4. 掌握會計等式的表現(xiàn)形式　　5. 掌握基本經(jīng)濟業(yè)務的類型及其對會計等式的影響【考試內(nèi)容】　　第一節(jié) 會計要素　　一、會計要素的含義與分類　　(一)會計要素的含義　　會計要素是指根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務會計對象的基本分類?！　≠Y產(chǎn)具有以下特征：(1)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量?！　∫粋€正常營業(yè)周期是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間。　　(二)負債　　　　負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。　　　　將一項現(xiàn)時義務確認為負債，需要符合負債的定義，還應當同時滿足以下兩個條件：(1)與該義務有關(guān)的經(jīng)濟利　　益很可能流出企業(yè)。　　非流動負債是指流動負債以外的負債。(2)企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權(quán)益才返還給所有者?！　　　∷姓邫?quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，具體表現(xiàn)為實收資本(或股本)、資本公積(含資本溢價或股本溢價、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤?！　?四)收入　　　　收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。(3)收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入?！　　　∈杖氚ㄖ鳡I業(yè)務收入和其他業(yè)務收入?！　?五)費用　　　　費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出?！　　　≠M用的確認除了應當符合定義外，至少應當符合以下條件：(1)與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè)?！　∩a(chǎn)費用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費用，按其經(jīng)濟用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。　　(六)利潤　　　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果?！　　　±麧櫡从呈杖霚p去費用、直接計入當期利潤的利得減去損失后的凈額。直接計入當期損益的利得和損失反映企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。企業(yè)應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定相關(guān)金額?！　　　】勺儸F(xiàn)凈值是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠持續(xù)取得并可靠計量?！　?二)經(jīng)營成果等式　　經(jīng)營成果等式，亦稱動態(tài)會計等式，是用以反映企業(yè)一定時期收入、費用和利潤之間恒等關(guān)系的會計等式。　　(2)一項資產(chǎn)增加、一項負債等額增加的經(jīng)濟業(yè)務?！　?6)一項負債增加、另一項負債等額減少的經(jīng)濟業(yè)務。　　上述九類基本經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生均不影響財務狀況等式的平衡關(guān)系，具體分為三種情形：基本經(jīng)濟業(yè)務(1)、(6)、(7)、(8)、(9)使財務狀況等式左右兩邊的金額保持不變。　　(二)會計科目的分類　　會計科目可按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容(即所屬會計要素)、所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類。　　(3)共同類科目，是既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負債性質(zhì)的科目，主要有“清算資金往來”、“外匯買賣”、“衍生工具”、 “套期工具”、“被套期項目”等科目?！　　　嬁颇堪雌涮峁┬畔⒌脑敿毘潭燃捌浣y(tǒng)馭關(guān)系，可以分為總分類科目和明細分類科目?！　《?、會計科目的設置　　(一)會計科目設置的原則　　各單位由于經(jīng)濟業(yè)務活動的具體內(nèi)容、規(guī)模大小與業(yè)務繁簡程度等情況不盡相同，在具體設置會計科目時，應考慮其自身特點和具體情況，但設置會計科目時都應遵循以下原則：(1)合法性原則?！　?二)賬戶的分類　　賬戶可根據(jù)其核算的經(jīng)濟內(nèi)容、提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系進行分類。　　，賬戶分為總分類賬戶和明細分類賬戶。其中，會計要素在特定會計期間增加和減少的金額，分別稱為賬戶的“本期增加發(fā)生額”和“本期減少發(fā)生額”，二者統(tǒng)稱為賬戶的“本期發(fā)生額”。對于同一賬戶而言，它們之間的基本關(guān)系為：　　期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額　　(二)賬戶的結(jié)構(gòu)　　賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶的組成部分及其相互關(guān)系。(4)摘要，即經(jīng)濟業(yè)務的簡要說明。會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的分類，兩者核算內(nèi)容一致，性質(zhì)相同?！　《?、復式記賬法　　(一)復式記賬法的概念　　復式記賬法是指對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，全面系統(tǒng)地反映會計要素增減變化的一種記賬方法，現(xiàn)代會計運用復式記賬法。借貸記賬法是目前國際上通用的記賬方法，我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)應當采用借貸記賬法記賬。至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)?！　?二)資產(chǎn)和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)　　在借貸記賬法下，資產(chǎn)類、成本類賬戶的借方登記增加額。貸方登記增加額。本期收入凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，用以計算當期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。　　三、借貸記賬法的記賬規(guī)則　　記賬規(guī)則是指采用某種記賬方法登記具體經(jīng)濟業(yè)務時應當遵循的規(guī)律?！　?二)會計分錄　　　　會計分錄，簡稱分錄，是對每項經(jīng)濟業(yè)務列示出應借、應貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄?！　　　∮囝~試算平衡是指全部賬戶借方期末(初)余額合計與全部賬戶貸方期末(初)余額合計保持平衡，即：　　全部賬戶借方期末(初)余額合計=全部賬戶貸方期末(初)余額合計　　余額試算平衡的直接依據(jù)是財務狀況等式。為了簡化表格，試算平衡表也可只根據(jù)各個賬戶的本期發(fā)生額編制，不填列各賬戶的期初余額和期末余額。(2)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理。(7)利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理。　　一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務　　(一)所有者投入資本的構(gòu)成　　所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。資本公積作為企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分，主要用于轉(zhuǎn)增資本?！　≡撡~戶可按投資者的不同設置明細賬戶，進行明細核算?！　≡撡~戶可按資本公積的來源不同，分別“資本溢價(或股本溢價)”、“其他資本公積”進行明細核算?！　≡撡~戶應當按照開戶銀行、存款種類等分別進行明細核算。　　長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在一年以上(不含一年)的各種借款。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未歸還的短期借款。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未償還的長期借款。期末余額在貸方，反映企業(yè)應付未付的利息。　　該賬戶借方登記手續(xù)費、利息費用等的增加額，貸方登記應沖減財務費用的利息收入等。歸還借款時做相反的會計分錄。　　第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理　　一、固定資產(chǎn)的概念與特征　　固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)?！　《?、固定資產(chǎn)的成本　　固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。　　三、固定資產(chǎn)的折舊　　固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤?！　≈弥蝎@得的扣除預計處置費用后的金額。　　企業(yè)應當按月對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨計價入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。12　　年折舊率= 1 180。企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更?！　≡撡~戶借方登記企業(yè)各項在建工程的實際支出，貸方登記工程達到預定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)出的成本等?！　≡撡~戶借方登記企業(yè)購入工程物資的成本，貸方登記領用工程物資的成本。　　該賬戶的借方登記固定資產(chǎn)原價的增加，貸方登記固定資產(chǎn)原價的減少?！　≡撡~戶貸方登記按月提取的折舊額，即累計折舊的增加額，借方登記因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出的累計折舊?！　?二)固定資產(chǎn)的折舊　　企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益，借記“制造費用”、“銷售費　　用”、“管理費用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“累計折舊”科目。企業(yè)收到來料加工裝配業(yè)務的原料、零件等，應當設置備查簿進行登記?！　?.“材料采購”賬戶　　“材料采購”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。　　3.“材料成本差異”賬戶　　“材料成本差異”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額?！　≡撡~戶可以分別“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等，按照類別或品種進行明細核算。　　該賬戶可按供應單位和物資品種進行明細核算。如果在借方，反映企業(yè)期末預付賬款余額。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。　　該賬戶的借方登記企業(yè)因購貨等業(yè)務預付的款項，貸方登記企業(yè)收到貨物后應支付的款項等?！　?.“應交稅費”賬戶　　“應交稅費”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本賬戶核算?！　≡撡~戶可按應交的稅費項目進行明細核算?！　∪绻浛钌形粗Ц叮牧弦呀?jīng)驗收入庫，按相關(guān)發(fā)票憑證上應付的金額，借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”等科目。待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。按計劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目。按計劃成本與實際成本之間的差額，借記　　(或貸記)“材料采購”科目，貸記(或借記)“材料成本差異”科目。待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。這些費用最終都要歸集、分配給特定的產(chǎn)品，形成產(chǎn)品的成本?！　?二)直接人工　　直接人工是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。貸方登記完工入庫產(chǎn)成品應結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本。　　2.“制造費用”賬戶　　“制造費用”賬戶屬于成本類賬戶，用以核算企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用?！　?.“庫存商品”賬戶　　“庫存商品”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)，包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等?！　?.“應付職工薪酬”賬戶　　“應付職工薪酬”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應付給職工的各種薪酬。　　該賬戶可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算。對于為提供生產(chǎn)條件等間接消耗的各種材料費用，應先通過“制造費用”科目進行歸集，期末再同其他間接費用一起按照一定的標準　　分配計入有關(guān)產(chǎn)品成本?！　τ诙唐诼毠ば匠?，企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，按實際發(fā)生額確認為負債，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本?！　‘斊髽I(yè)采用計件工資制時，生產(chǎn)工人的短期職工薪酬屬于直接費用，應直接計入有關(guān)產(chǎn)品的成本?！　??！　∑髽I(yè)發(fā)生制造費用時，借記“制造費用”科目，貸記“累計折舊”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目?！　∑髽I(yè)應設置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬，用來歸集應計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用?！　∪绻履┠撤N產(chǎn)品一部分完工，一部分未完工，這時歸集在產(chǎn)品成本明細賬中的費用總額還要采取適當?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，然后才能計算出完工　　產(chǎn)品的總成本和單位成本。(2)企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制?！　《?、賬戶設置　　企業(yè)通常設置以下賬戶對銷售業(yè)務進行會計核算：　　1.“主營業(yè)務收入”賬戶　　“主營業(yè)務收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入?！　≡撡~戶應按照主營業(yè)務的種類設置明細賬戶，進行明細分類核算。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。貸方登記已經(jīng)收回的應收賬款?！　?.“應收票據(jù)”賬戶　　“應收票據(jù)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票?！　?.“預收賬款”賬戶　　“預收賬款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項。期末余額在借方，反映企業(yè)已轉(zhuǎn)銷但尚未收取的款項。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額?！　≡撡~戶借方登記企業(yè)應按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費。小規(guī)模納稅人應貸記“應交稅費——應交增值稅”科目?！　‘斊髽I(yè)發(fā)生其他業(yè)務收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，按確定的收入金額，貸記“其他業(yè)務收入”科目，同時確認有關(guān)稅金?！　」芾碣M用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費用?！　≡撡~戶借方登記發(fā)生的各項管理費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用額