正確理解會計(jì)中的“借貸記賬法”-預(yù)覽頁
【正文】 如月末（或年末）必須把損益類賬戶的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)給“本年利潤”，但是收入、成本、費(fèi)用、支出等都沒有增加，也沒有減少；又如月末應(yīng)把完工產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)給“庫存商品”（即借：庫存商品；貸：生產(chǎn)成本），但“生產(chǎn)成本”卻沒有減少，前面的規(guī)定根本就說不通，學(xué)生也很難去理解。這樣就還原了借貸記賬法的記賬符號“借”和“貸”的原始含義，它不僅對一般賬戶適用，對特殊賬戶（如“累計(jì)折舊”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“利潤分配”）也適用，另外賬戶之間余額（發(fā)生額）的結(jié)轉(zhuǎn)也就好解釋了。但就是這個絕妙創(chuàng)造，迄今為止一直是困擾授課教師的難題。 為此，很多老師在講解時(shí)告訴初學(xué)者，借貸只是一種記賬符號，沒有實(shí)在意義，資產(chǎn)的增加、負(fù)債和所有者權(quán)益的減少記借方；資產(chǎn)的減少、負(fù)債和所有者權(quán)益的增加記貸方，這是規(guī)定，沒有道理可講，一定要熟記?！ 《⒔栀J的本意 誠然，借貸記賬法的借與貸，在客觀上是充當(dāng)了記賬符號，但它又決不僅僅只是一種純粹的記賬符號?！ ≠J——指收入款項(xiàng)，即債務(wù)增加（應(yīng)付款），表示現(xiàn)金流入。凡是涉及現(xiàn)金流入的業(yè)務(wù)，如從貸主的貸出和借主的歸還，都記為貸；凡是涉及現(xiàn)金流出的業(yè)務(wù)，如借主的借入和向貸主的歸還，則都記為借。因此，以現(xiàn)金流量方向作為認(rèn)識借貸記賬法的基點(diǎn)，并進(jìn)行借貸記賬規(guī)則的講解，不僅能充分揭示借貸記賬方向與借貸業(yè)務(wù)的完全對應(yīng)關(guān)系，而且比死記硬背更容易理解和掌握?，F(xiàn)金流出、流入和資產(chǎn)、費(fèi)用的關(guān)系 在現(xiàn)金流量規(guī)則中，所有能增加現(xiàn)金支出的業(yè)務(wù)都表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出，而增加現(xiàn)金支出的業(yè)務(wù)主要是資產(chǎn)（非現(xiàn)金）與費(fèi)用的增加，當(dāng)企業(yè)購置非現(xiàn)金資產(chǎn)，發(fā)生作為費(fèi)用的支出時(shí)，不論該現(xiàn)金流出是資本化形成資產(chǎn)，還是收益化形成費(fèi)用?！ ?.收入的減少，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入的減少，也即現(xiàn)金流出，記為借方。對企業(yè)來說，任何業(yè)務(wù)的變化都只能是導(dǎo)致等式兩邊同增或同減，或是一方內(nèi)部的一增一減，增減的金額相等。 (一）真正理解借貸記賬法的借貸涵義 避免死記硬背帶來的弊端，而且將借貸的本意與其現(xiàn)實(shí)意義相聯(lián)系，避免了人為對借貸歷史淵源的割裂，有利于會計(jì)知識的融會貫通。而且收入本身就歸屬于所有者，是所有者的權(quán)益，因此，其設(shè)置也同所有者權(quán)益一致。本文從資金運(yùn)動的角度著眼來闡述借貸的本意，使初學(xué)者從資金的平衡關(guān)系中充分理解和掌握借貸記賬法的精妙之處。這種安排留給了我們理解上的困惑，如何解釋才能使它更具可理解性，更合理，這一直是困擾著會計(jì)教學(xué)的難題?！ 《?、記賬規(guī)則的講解 借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸．借貸必相等”。也就是說資產(chǎn)，成本、費(fèi)用這些會計(jì)對象從資金的運(yùn)動性質(zhì)來說是一致的，都屬于資金的占用。反過來講．所有資金的來源均表現(xiàn)為一定量現(xiàn)金的流入，比如投入資本、發(fā)行有價(jià)證券、銀行借款、業(yè)務(wù)往來中產(chǎn)生的應(yīng)付款項(xiàng)，以及收入的取得，債權(quán)的回收和各種非現(xiàn)金資產(chǎn)的出售，都構(gòu)成企業(yè)資金的來源，具體反映為現(xiàn)金的增加，此類業(yè)務(wù)應(yīng)記入貸方。作為“外來戶”，借貸記帳法與“原住民”的增減記帳法、收付記帳法一向摩擦不斷，現(xiàn)在事實(shí)證明了借貸記帳法的生命力。本文的主旨在于探詢這種尷尬產(chǎn)生的原因并提出正確地解決這個問題的方案。通過會計(jì)要素的運(yùn)動變化，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)：生存、發(fā)展、獲利。例如，“借”與“貸”、“增加”與“減少”、“+”與“－”互為矛盾對立，互為相反方向，而“增加”、“+”、“借”具有相似的屬性，“減少”、“－”、“貸”具有相似的屬性。 其調(diào)整公式為： 被調(diào)整賬戶的余額備抵賬戶的余額=被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額 對于資產(chǎn)備抵賬戶而言，其調(diào)整公式為： 被調(diào)整資產(chǎn)賬戶的余額資產(chǎn)備抵賬戶的余額=被調(diào)整資產(chǎn)賬戶的實(shí)際余額，即： +被調(diào)整資產(chǎn)賬戶的余額資產(chǎn)備抵賬戶的余額=+被調(diào)整資產(chǎn)賬戶的實(shí)際余額④ 因?yàn)楸徽{(diào)整資產(chǎn)賬戶的余額增加時(shí)記在“借方”，減少時(shí)記在“貸方”，依據(jù)公式④，資產(chǎn)備抵賬戶的余額增加時(shí)必然記在貸方，而減少時(shí)記在借方。⑥ 在這種記賬體系下，因?yàn)楸徽{(diào)整資產(chǎn)賬戶的余額增加時(shí)記在“貸方”，減少時(shí)記在“借方”，故導(dǎo)致資產(chǎn)備抵賬戶的余額增加時(shí)必然記在在借方，而減少時(shí)必然記在貸方。這充分證明了基于會計(jì)等式的兩種借貸記賬法體系的正確性、合理性、完整性、科學(xué)性。多數(shù)會計(jì)專業(yè)老師缺乏企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，在教學(xué)過程中，往往強(qiáng)調(diào)“借”、“貸”只表示記賬符號、賬戶的方向，與賬戶下業(yè)務(wù)的增減無關(guān)。 二是現(xiàn)有教材在內(nèi)容編排方面重理論而輕實(shí)踐，不利于學(xué)生理解和掌握。如某企業(yè)取得銷售收入50萬元，貨款尚未收回，增值稅率17％。但是，基礎(chǔ)會計(jì)教師應(yīng)該具有化繁為簡的魄力和能力，幫助學(xué)生克服畏難情緒，從心理上和課堂氣氛上引導(dǎo)一種簡單、愉快的教與學(xué)的特質(zhì)環(huán)境。在具體教學(xué)活動中，并非所有的理論都適合。反復(fù)琢磨“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”賬戶結(jié)構(gòu)；其次記憶各賬戶在資產(chǎn)負(fù)債簡易表中的排列。對應(yīng)負(fù)債類賬戶下的科目，如短期借款、應(yīng)付賬款等，所有者權(quán)益賬戶下的實(shí)收資本、資本公積等都易學(xué)易記。為了更快記憶，編寫“箭頭法”記憶歌：“箭頭擴(kuò)張表增加，箭頭收縮表減少。得以下分錄： 借：銀行存款 200000 貸：長期借款 200000 ?。?）東方公司購入一臺機(jī)器設(shè)備，價(jià)值50000元，貨款已用現(xiàn)金支付10％，余款將于一年后付清，機(jī)器已安裝完畢。40000 ?。?）東方公司和某債權(quán)人協(xié)商，將原欠短期借款100萬元，轉(zhuǎn)作對東方公司的投資資金。該業(yè)務(wù)將導(dǎo)致“應(yīng)收賬款”增加，“主營業(yè)務(wù)收入”增加，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”增加。通過簡易的資產(chǎn)負(fù)債表框架結(jié)構(gòu)，比較直觀的羅列了會計(jì)科目，也使得賬戶和科目之間的關(guān)系一目了然，各個賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系脈絡(luò)較為明晰
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