正確理解會(huì)計(jì)中的“借貸記賬法”(文件)
【正文】 等占用企業(yè)的資金，成為生產(chǎn)資金的占用形態(tài)；經(jīng)營管理過程中發(fā)生的各種期間費(fèi)用所占用的資金成為費(fèi)用資金的占用形態(tài)。我們?cè)倬唧w從現(xiàn)金的角度來看，所有資金的占用業(yè)務(wù)均表現(xiàn)為一定量現(xiàn)金的流出，比如購買有價(jià)證券，購置非現(xiàn)金資產(chǎn)，不論所支出的現(xiàn)金是資本化支出記入相應(yīng)資產(chǎn)，還是收益化支出轉(zhuǎn)化為相關(guān)費(fèi)用，都占用了企業(yè)的資金，反映為企業(yè)現(xiàn)金的減少，此類業(yè)務(wù)應(yīng)記入借方?！ ⒖嘉墨I(xiàn)： 王建忠：會(huì)計(jì)發(fā)展史[M]．東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2．003，(4)：2．06～207帕喬利的debito 、credito記帳法介紹給中國人算起，借貸記帳法落戶中國恰好百年。用“借”與“貸”翻譯debito 、credito是不妥當(dāng)?shù)模橇钊藢擂蔚?，是失敗的。?huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤?！ ∪绾伟焉鲜鲆?guī)律用借貸符號(hào)表示出來呢？ 我們知道，對(duì)立統(tǒng)一律是宇宙萬物的基本規(guī)律，經(jīng)濟(jì)規(guī)律也不例外?！ ∥覀冎?，備抵賬戶是用來抵減被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額的賬戶，包括資產(chǎn)備抵賬戶、權(quán)益?zhèn)涞仲~戶?！ ≡谶@種記賬體系下，同樣存在著備抵賬戶，包括資產(chǎn)備抵賬戶、權(quán)益?zhèn)涞仲~戶，其調(diào)整公式相應(yīng)變化為： 被調(diào)整賬戶的余額+備抵賬戶的余額=被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額 對(duì)于資產(chǎn)備抵賬戶而言，其調(diào)整公式為： 被調(diào)整資產(chǎn)賬戶的余額+資產(chǎn)備抵賬戶的余額=被調(diào)整資產(chǎn)賬戶的實(shí)際余額。 三、結(jié)論 對(duì)于同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分別用兩種借貸記賬法記賬，最終編制的會(huì)計(jì)報(bào)表是一樣的。 二、原教學(xué)方法存在問題及原因分析 一是教師過度強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)教法，忽略了學(xué)生固有的漢語習(xí)慣對(duì)會(huì)計(jì)術(shù)語詞意的本能聯(lián)想。所以需要考慮漢語言的因素，加以引導(dǎo)，尋找解決方案。但是“借”、“貸”方向與什么有關(guān)，則沒有說明。使初學(xué)者開始就較快、較準(zhǔn)確地入門會(huì)計(jì)學(xué)的確存在一定難度。各種學(xué)說都有其側(cè)重。首先將資產(chǎn)負(fù)債表簡化為“田”字格形式。如：資產(chǎn)類的銀行存款、庫存現(xiàn)金，本身意思非常直接，而應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)之類稍加思考就會(huì)明白其含義。 第三，箭頭法表示業(yè)務(wù)擴(kuò)張（增加）與業(yè)務(wù)收縮（減少），分析其與借、貸的關(guān)系。記憶幾個(gè)有代理性的業(yè)務(wù)處理方法，舉一反三，理解記憶，靈活運(yùn)用。所以箭頭都向外側(cè)表示擴(kuò)張。得出以下分錄： 借：固定資產(chǎn) 50000 貸：庫存現(xiàn)金 10000 應(yīng)付賬款得出以下分錄： 借：短期借款 1000000 貸：實(shí)收資本 1000000 （4）東方公司銷售產(chǎn)品一批。得出以下分錄： 借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000 僅用箭頭的方向?qū)⒔枧c貸的關(guān)系歸位，避開了增、減與借、貸之間在漢語字面意思上的關(guān)聯(lián)和聯(lián)想。簡明化處理，避開了會(huì)計(jì)本身繁雜的專業(yè)術(shù)語和技術(shù)方法。所以“應(yīng)收賬款”箭頭向外側(cè)表示擴(kuò)張，“應(yīng)交稅費(fèi)”箭頭向外側(cè)表示擴(kuò)張?！ ≡摌I(yè)務(wù)將導(dǎo)致“實(shí)收資本”增加，“短期借款”減少。 該業(yè)務(wù)將導(dǎo)致“固定資產(chǎn)”增加，“應(yīng)付賬款”增加，“庫存現(xiàn)金”減少?！ 。?）東方公司從銀行借入一筆兩年期的借款20萬元。箭頭向左記入借，箭頭向右記入貸。也有個(gè)別科目較特別，如待攤費(fèi)用屬于資產(chǎn)類賬戶，預(yù)收款項(xiàng)屬于負(fù)債類賬戶等?！ 〉诙瑥馁Y產(chǎn)負(fù)債表中三個(gè)賬戶下的會(huì)計(jì)科目人手，找準(zhǔn)與實(shí)際業(yè)務(wù)要素相對(duì)應(yīng)的賬戶、具體會(huì)計(jì)科目及其在資產(chǎn)負(fù)債表中的位置。所以，教師要具有選擇的眼光和創(chuàng)新的能力與信心，建立有利于學(xué)生掌握的教學(xué)方法體系?！ 〉诙饤壱磺性袑?duì)會(huì)計(jì)要素強(qiáng)行的、毫無關(guān)聯(lián)的歸類，重新確立理解、記憶體系。許多學(xué)生可以分析出此業(yè)務(wù)會(huì)引起主營業(yè)務(wù)收入的增加和應(yīng)收賬款的增加，也會(huì)計(jì)算銷項(xiàng)稅為5000007％=85000，但是卻往往會(huì)做出這樣的錯(cuò)誤分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）85000 貸：應(yīng)收賬款 585000 在長期的教學(xué)觀察中，筆者注意到主要因?yàn)槌鯇W(xué)者理不清會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)具體事項(xiàng)引起會(huì)計(jì)要素的增、減變化與“借”、“貸”方向的對(duì)應(yīng)關(guān)系，缺乏完整的框架思維來規(guī)范其中的內(nèi)在規(guī)律。對(duì)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)增、減引起的會(huì)計(jì)要素變化與會(huì)計(jì)科目借、貸之間的關(guān)系，現(xiàn)有的教材沒有關(guān)聯(lián)度很高的歸類，不利于初學(xué)者掌握和應(yīng)用。這本身忽略了漢語中關(guān)于“借”、“貸”最基本的含義?！凹^法”在借貸記賬法教學(xué)中的創(chuàng)新應(yīng)用~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~ 一、“箭頭法”概念 箭頭法是用箭頭的左、右方向表示會(huì)計(jì)要素代表業(yè)務(wù)內(nèi)容增減的不同情況，以資產(chǎn)負(fù)債表的中軸線為基準(zhǔn)線，會(huì)計(jì)要素增加時(shí)，箭頭方向向外側(cè)擴(kuò)張；會(huì)計(jì)要素減少時(shí)，箭頭方向向內(nèi)側(cè)收縮；最后將業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行整理，向左的會(huì)計(jì)科目記人借方，向右的會(huì)計(jì)科目記入貸方。目前，人類正是采用本文所論證的借貸記賬法理論體系之一，構(gòu)建相應(yīng)的會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)?！ ?duì)于權(quán)益?zhèn)涞仲~戶而言，其調(diào)整公式相應(yīng)為： 被調(diào)整權(quán)益賬戶的余額+權(quán)益?zhèn)涞仲~戶的余額=被調(diào)整權(quán)益賬戶的實(shí)際余額?！ ?duì)于權(quán)益?zhèn)涞仲~戶而言，其調(diào)整公式為： 被調(diào)整權(quán)益賬戶的余額權(quán)益?zhèn)涞仲~戶的余額=被調(diào)整權(quán)益賬戶的實(shí)際余額，即： +被調(diào)整權(quán)益賬戶的余額權(quán)益?zhèn)涞仲~戶的余額=+被調(diào)整權(quán)益賬戶的實(shí)際余額⑤ 由此公式得知，因?yàn)楸徽{(diào)整權(quán)益賬戶的余額增加時(shí)記
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