【正文】 固定資產(chǎn)和包裝物、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及從事運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)取得的收入。（2）費(fèi)用可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或者兩者兼而有之。(一)利潤的特征（1）利潤是收入和費(fèi)用兩個(gè)會(huì)計(jì)要素配比的結(jié)果。（1）營業(yè)利潤是指主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的金額。也就是說，資產(chǎn)和權(quán)益相互依存，金額相等。收入大于費(fèi)用的差額稱為利潤，反之，差額為虧損。 （三）、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響：應(yīng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、能運(yùn)用會(huì)計(jì)方法反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。③ 使會(huì)計(jì)等式左方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。第三章 會(huì)計(jì)科目與賬戶第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目（一）設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義1．會(huì)計(jì)科目的概念：是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目。（3）設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶，核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要。4．統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。（3）是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)，提供總括指標(biāo)。（3）可根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。4．重要地位：會(huì)計(jì)核算的一種專門方法。正常情況下，賬戶四個(gè)數(shù)額之間的關(guān)系為：賬戶期末余額＝賬戶期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額（三）會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系與區(qū)別1．相互聯(lián)系會(huì)計(jì)賬戶根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，會(huì)計(jì)科目就是會(huì)計(jì)賬戶的名稱。（2）發(fā)揮作用不同：會(huì)計(jì)賬戶則是用來具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具（手段），會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容分類形成的項(xiàng)目（標(biāo)志）。三、復(fù)式記賬法及原理（一）復(fù)式記賬法的概念：是指對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。（三）復(fù)式記賬的基本內(nèi)容 1．借貸記賬法；2．收付記賬法；3．增減記賬法（四）復(fù)式記賬的作用 1．能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)，提供有用的會(huì)計(jì)信息。 2．演進(jìn)——借、貸二字最初只表示借貸資本家與貸款人與借貸人之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會(huì)計(jì)記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財(cái)產(chǎn)物資增減變化的記賬符號(hào)。（三）賬戶的設(shè)置和結(jié)構(gòu)1．資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶余額與發(fā)生額的關(guān)系：期初借方余額 + 本期借方發(fā)生額 — 本期貸方發(fā)生額 = 期末借方余額2．負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶余額與發(fā)生額的關(guān)系：期初貸方余額 + 本期貸方發(fā)生額 — 本期借方發(fā)生額 = 期末貸方余額3．收入類賬戶的結(jié)構(gòu)4．費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)：成本類賬戶中的 “生產(chǎn)成本” 可能有余額，應(yīng)在借方，表示期末在產(chǎn)品成本。期末余額如在借方，表示凈損失；在貸方則表示凈收益。 ② 復(fù)合（復(fù)雜）會(huì)計(jì)分錄——由兩個(gè)以上賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄。② 對(duì)應(yīng)賬戶：分錄中存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶。平衡依據(jù)：一定時(shí)期內(nèi)全部賬戶發(fā)生額合計(jì)。二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記總分類賬戶是所屬明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，對(duì)所屬明細(xì)分類賬戶起著控制作用；而明細(xì)分類賬戶則是某一總分類賬戶的從屬賬戶，對(duì)其所隸屬的總分類賬戶起著輔助作用。凡在總分類賬戶下設(shè)有明細(xì)分類賬戶的，對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面要記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面要記入各總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶。同金額。二、會(huì)計(jì)憑證的種類會(huì)計(jì)憑證按其填制程序和用途的不同分為原始憑證和記賬憑證。l 原始憑證必須具備以下基本要素：l 憑證名稱；l 填制憑證的日期及編號(hào)；l 填制憑證單位的名稱或者填制人的姓名；l 經(jīng)辦人員的簽名或蓋章；l 接受憑證單位的名稱；l 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；l 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價(jià)和金額二、原始憑證的種類（一）原始憑證按其來源不同分類1．外來原始憑證：由其他單位經(jīng)辦人員按要求填制。三、原始憑證的填制（一）基本填制方法1．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成時(shí)由經(jīng)辦人員填制。3．由會(huì)計(jì)人員根據(jù)賬簿記錄結(jié)果歸類、整理填制。3．限額領(lǐng)料單的填制。7．商品驗(yàn)收單的填制。專用記賬憑證種類：收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證：可用以反映所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。單式記賬憑證：按每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及科目的數(shù)量分別填制憑證的記賬憑證。種類：專用記賬憑證均為單一憑證2．匯總記賬憑證：根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)同類單一記賬憑證定期加以匯總編制的、包含若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。3．轉(zhuǎn)賬憑證 ① 根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制；② 根據(jù)賬簿記錄填制（三）記賬憑證填制的基本要求① 記錄真實(shí)② 手續(xù)完備③ 內(nèi)容齊全④ 書寫規(guī)范⑤ 填制及時(shí)以上五點(diǎn)是對(duì)填制原始憑證和記賬憑證的共同要求。設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的意義：（一）可以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄、反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。二、會(huì)計(jì)賬簿的種類（一）會(huì)計(jì)賬簿按用途分類：是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行連續(xù)登記的賬簿，也叫日記賬。對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要先在賬簿中確定會(huì)計(jì)分錄，予以全面、連續(xù)地登記。 ：也稱輔助賬簿。備查賬的格式、登記方法，不像其他賬簿一樣有著較為嚴(yán)格統(tǒng)一的規(guī)定，企業(yè)可按自身的特點(diǎn)和需要靈活設(shè)置。（3）賬頁，賬頁的基本內(nèi)容包括：賬戶的名稱（一級(jí)科目、二級(jí)或明細(xì)科目）、記賬日期、憑證種類和號(hào)數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次等。2．銀行存款日記賬的格式及登記方法 銀行存款日記賬由出納員根據(jù)銀行存款的收款憑證、付款憑證以及現(xiàn)金的付款憑證序時(shí)登記的。總分類賬的格式有三欄式（即借方、貸方、余額三個(gè)主要欄目）和多欄式兩種。2．?dāng)?shù)量金額式明細(xì)賬 數(shù)量金額式明細(xì)賬要求在賬頁上對(duì)借方、貸方、余額欄下分別設(shè)置數(shù)量欄和金額欄，以便同時(shí)提供貨幣信息和實(shí)物量信息。（四）備查賬簿的格式及登記方法 備查賬簿是對(duì)主要賬簿起補(bǔ)充說明作用的賬簿。在會(huì)計(jì)人員工作發(fā)生變更時(shí)，應(yīng)辦理交接手續(xù)并填寫“賬簿使用登記表”中的有關(guān)交接欄目。二、賬簿的登記規(guī)則 會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁碼順序登記。 對(duì)于新的會(huì)計(jì)年度建賬問題，一般來說，總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。2．記賬憑證錯(cuò)誤，導(dǎo)致帳簿登記也發(fā)生錯(cuò)誤。1． 劃線更正法：在結(jié)賬前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤，而記賬憑證沒有錯(cuò)誤，即純屬賬簿記錄中的文字或數(shù)字的筆誤，可用劃線更正法予以更正。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“現(xiàn)金”科目，但會(huì)計(jì)人員在填制記賬憑證時(shí)，誤將“其他應(yīng)收款”記為“應(yīng)收賬款”并已登記入賬。會(huì)計(jì)人員在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，誤將7500元記為75000元并已記賬。?例：京連股份公司用銀行存款28000元償還應(yīng)付賬款。（二）結(jié)賬的步驟及內(nèi)容二、對(duì)賬（一）對(duì)賬的概念所謂對(duì)賬，簡單地說就是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬之后，對(duì)賬簿記錄所進(jìn)行的核對(duì)工作。少部分明細(xì)賬還可以繼續(xù)使用，年初可以不必更換賬簿，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬等。它包括支付材料貨款、支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等采購費(fèi)用，這些構(gòu)成了材料的采購成本。支付材料費(fèi)、人工費(fèi)、折舊費(fèi)、其他費(fèi)用等，就構(gòu)成了生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2．股份公司實(shí)收資本（股本）的核算?例：京連股份公司經(jīng)過國家證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，發(fā)行普通股5 000 000股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格1元/股，股款已全部存入銀行（假設(shè)不考慮發(fā)行手續(xù)費(fèi)）。（1）“短期借款”賬戶。 （2）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。 借：銀行存款 3 000 000 貸：短期借款 3 000 000?例：承前例，假如上述京連股份公司取得的借款年利率為6%，利息按季度結(jié)算，計(jì)算4月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息。 借：短期借款 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算1．“固定資產(chǎn)”賬戶賬戶的性質(zhì):資產(chǎn)類核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)取得成本的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。?例：京連股份公司購入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，該設(shè)備的買價(jià)328000元，增值稅55 760元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等6 000元，全部款項(xiàng)通過銀行支付，設(shè)備當(dāng)即投入使用。固定資產(chǎn)的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方，銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。 借：固定資產(chǎn) 1 550 720 貸：在建工程 1 550 720二、材料采購業(yè)務(wù)的核算其中購入的原材料，其實(shí)際采購成本由以下幾項(xiàng)內(nèi)容組成：1．買價(jià)，是指購貨發(fā)票所注明的貨款金額。5．按規(guī)定應(yīng)計(jì)入材料采購成本中的各種稅金，如從國外進(jìn)口材料支付的關(guān)稅等。賬戶結(jié)構(gòu)：?借方登記：購入材料的買價(jià)和采購費(fèi)用（實(shí)際采購成本）。分配標(biāo)準(zhǔn)有材料的重量、體積、買價(jià)等。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記：已驗(yàn)收入庫材料實(shí)際成本的 增加貸方登記：發(fā)出材料的實(shí)際成本（即庫存材料成本的減少）期末余額在借方，表示庫存材料實(shí)際成本的期末結(jié)余額。 借方登記：應(yīng)付供應(yīng)單位單位款項(xiàng)的減少（即償還）。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記：結(jié)算債權(quán)的增加即預(yù)付款的增加。賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類核算內(nèi)容：是用來核算企業(yè)單位采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購買材料物資等而開出、承兌商業(yè)匯票的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。 6．“應(yīng)交稅金”賬戶。期末余額方向不固定，如果在貸方，表示未交稅金的結(jié)余額；如果在借方，表示多交的稅金。 其中銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額， 銷項(xiàng)稅額=銷售額增值稅稅率。首先需要對(duì)甲、乙材料應(yīng)共同負(fù)擔(dān)的11 700元外地運(yùn)雜費(fèi)進(jìn)行分配：分配率=11700247。 借：物資采購——丙材料 190 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 31 620 貸：應(yīng)付賬款——興順工廠 221 620?例：京連股份公司按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給興達(dá)工廠訂貨款400 000元。直接材料：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過程中所消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種原材料及主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。制造費(fèi)用：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，其構(gòu)成內(nèi)容比較復(fù)雜，包括間接的工資費(fèi)、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、季節(jié)性停工損失等。貸方登記：結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記：實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用。賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)應(yīng)付給職工工資總額的計(jì)算及職工福利費(fèi)的計(jì)算提取與實(shí)際發(fā)放和實(shí)際使用情況的賬戶。?例：京連股份公司開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金2 850 000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。 第二部分是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或者不便于單獨(dú)核算，因而沒有單獨(dú)設(shè)置成本項(xiàng)目進(jìn)行核算的某些費(fèi)用，如生產(chǎn)工具的攤銷費(fèi)，設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)以及生產(chǎn)工藝用的動(dòng)力費(fèi)等。賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類。期末余額在借方，表示已經(jīng)支付但尚未攤銷的費(fèi)用。期末余額：貸方表示預(yù)提；借方表示待攤。借方登記：因減少固定資產(chǎn)而減少的累計(jì)折舊。 借：制造費(fèi)用 3 480 貸：待攤費(fèi)用 3 480?例：京連股份公司月末預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備修理費(fèi)2 400元。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)120 000個(gè)，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)78 000個(gè)。貸方登記：庫存商品成本的減少（發(fā)出）。 借：庫存商品——A產(chǎn)品 1 860 000 ——B產(chǎn)品 1 490 000 貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 1 860 000 ——B產(chǎn)品 1 490 000第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)一、商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。注意：在計(jì)量銷售商品的收入時(shí)，要注意在銷售過程中發(fā)生的銷售退回、銷售折讓和現(xiàn)金折扣的內(nèi)容。 銷售凈收入=不含稅單價(jià)銷售數(shù)量銷售退回銷售折讓二、銷售商品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理1．“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。2．“應(yīng)收賬款”賬戶。期末余額如在借方，表示尚未收回的應(yīng)收賬款；期末余額如在貸方，表示預(yù)收的賬款3．“預(yù)收賬款”賬戶。4．“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。期末該賬戶如有余額應(yīng)在借方，表示尚未到期的票據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的結(jié)余額?例：華太股份公司向興業(yè)工廠銷售A產(chǎn)品50臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)12 800元，發(fā)票注明該批A產(chǎn)品的價(jià)款640 000元，增值稅額108 800元，全部款項(xiàng)收到一張已承兌的商業(yè)匯票。原預(yù)收款不足，其差額部分當(dāng)即收到存入銀行。 借：應(yīng)收賬款——光明商店 677 420 貸：主營業(yè)務(wù)收入 576 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷） 97 920 銀行存款 3 500三、主營業(yè)務(wù)成本的核算“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶賬戶的性質(zhì)：損益類。結(jié)轉(zhuǎn)之后，該賬戶期末沒有余額。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記：按照有關(guān)的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算出的各種稅金及附加額。 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 173 200 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 137 600 ——應(yīng)交城建稅 24 930 其他應(yīng)交款 10 670