金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算-預(yù)覽頁(yè)
【正文】 價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，期末公允價(jià)值變動(dòng)損益有的計(jì)入當(dāng)期損益、有的則作為調(diào)整權(quán)益處理。采用公允價(jià)值計(jì)量，信息相關(guān)性強(qiáng)，在成熟的資本市場(chǎng)，公允價(jià)值又比較容易確定，因而受到推崇并廣泛使用。體現(xiàn)在CAS22中，企業(yè)金融資產(chǎn)的具體計(jì)量如下表所示： 工商企業(yè)金融資產(chǎn)的計(jì)量類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值，變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資公允價(jià)值＋交易費(fèi)用攤余成本應(yīng)收款項(xiàng)攤余成本可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值，變動(dòng)計(jì)入資本公積三、工商企業(yè)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理1．科目設(shè)置。2．交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。賬務(wù)處理上，若收到的金額包括在購(gòu)入所支付的價(jià)款中，則貸記“交易性金融資產(chǎn)（成本）”；否則，貸記“交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”① 我國(guó)對(duì)這種情況的處理與FASB不同。 ③ 期末按公允價(jià)值重新計(jì)量，變動(dòng)金額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值。④ 出售。全部款項(xiàng)已用銀行存款支付，A公司將D股票作為交易性金融資產(chǎn)核算和管理。 借：銀行存款 7 118 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 120 000①嚴(yán)格講，D股票的實(shí)際投資收益=（出售價(jià)24元－）300000－購(gòu)入與出售時(shí)的交易稅費(fèi)（79000元＋82000元）=289000元。工商企業(yè)持有至到期的金融資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理與到期收回的長(zhǎng)期債券投資現(xiàn)行核算方法基本相同。法計(jì)算確定。需要指出的是，本類金融資產(chǎn)在取得時(shí)，企業(yè)管理當(dāng)局就已承諾持有至到期，故一般不存在提前收回的情況。 ① 取得時(shí)，按公允價(jià)值與交易稅費(fèi)之和作為初始投資成本，通過“可供出售金融資產(chǎn)（成本）”科目核算。但根據(jù)決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)，該類金融資產(chǎn)必須采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但公允價(jià)值變動(dòng)損益不能進(jìn)利潤(rùn)表，只能先計(jì)入資本公積；證券出售時(shí)，再?gòu)臋?quán)益中轉(zhuǎn)出作為當(dāng)期損益處理。持有期內(nèi)確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)損益，一方面調(diào)整金融資產(chǎn)的賬面余值，以反映該類投資的持有風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)視資產(chǎn)的性質(zhì)（持有目的）不同，分別計(jì)入當(dāng)期損益或權(quán)益處理。① 將持有至到期投資重分為可供出售金融資產(chǎn)。② 將可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資。原計(jì)入資本公積的、可供出售證券在持有期內(nèi)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益，應(yīng)在證券剩余期內(nèi)采用與溢折價(jià)相同的方法攤銷，攤銷金額計(jì)入當(dāng)期的債券投資收益，同時(shí)調(diào)整資本公積。這里的關(guān)鍵是合理確認(rèn)金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流及貼現(xiàn)率① 應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到其投資一般采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率作為折現(xiàn)率計(jì)量未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。工商企業(yè)金融資產(chǎn)減值的核算應(yīng)注意四點(diǎn)：① 單項(xiàng)金額重大且發(fā)生損失的應(yīng)收款項(xiàng)，CAS22規(guī)定采用上述未來現(xiàn)金流折現(xiàn)法計(jì)量壞賬損失；短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與現(xiàn)值差別不大，也可不采用折現(xiàn)法。已計(jì)提減值的金融資產(chǎn)，其后如有客觀證據(jù)表明價(jià)值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失允許轉(zhuǎn)回。四、首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)金融資產(chǎn)核算的新舊銜接金融資產(chǎn)的確認(rèn)及有關(guān)金融工具的四個(gè)準(zhǔn)則的使用在我國(guó)尚屬首次。首次執(zhí)行日，按照CAS22的規(guī)定對(duì)企業(yè)所持有的金融資產(chǎn)進(jìn)行正確確認(rèn)、歸類，在此基礎(chǔ)上將各類金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值從原核算科目結(jié)轉(zhuǎn)至新的核算科目。只需在首次執(zhí)行日起，將持有至到期投資改按實(shí)際利率法確認(rèn)實(shí)際利息收入和攤銷債券溢折價(jià)。全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。分析：1．2006年A公司執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001》及相應(yīng)準(zhǔn)則。此外，2006年末A公司對(duì)D股票采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。按規(guī)定，2007年初應(yīng)對(duì)D股票采用追溯調(diào)整法處理。8 / 8
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