【正文】 幾年來，企業(yè)界面臨新臺幣匯率升值、勞工意識高漲、環(huán) 保意識提昇及國際競爭日趨激列等多種桃戰(zhàn)，除了繼續(xù)追 求銷售額的成長外，對於成本改善的工作已不容忽視；有 鑑於此，經濟部工業(yè)局中衛(wèi)小組乃大力推動全面成本合理 化 (Total Cost Reduction / Rationalization。全面成本合理化推 廣的目的，是希望協(xié)助中衛(wèi)廠商建立成本管理系統(tǒng)，使公 司內能全員參與成本改善活動，而在採購層面上，亦能以 理性公平的方式來進行價格合理化，進而促進中衛(wèi)關係的 健全發(fā)展。 不過是否有人就全部成本之適當與否，加以分析研討 ，則較有疑問。 ┌──┬──┐ │利益│ │ ┌────┼──┤ 售 │直接成本＝（直接材料費） │一般管理│ │ 價 │ ＋（直接勞務費） │銷 售 費│ │ ︵ │ ＋（直接經費） ┌─────┼────┤ 總 │ 販 │製造成本＝（直接成本） │間接材料費│ │ │ 賣 │ ＋（製造間接費） │間接勞務費│ 製 │ 成 │ 價 │總 成 本＝（製造成本） │間 接 費│ 造 │ │ 格 │ ＋（一般管理費） ┌─────┼─────┤ 成 │ 本 │ ︶ │ ＋（銷售費用） │直接材料費│直 成│ 本 │ │ │售 價＝ （總成本）＋（利益） │直接勞務費│ │ │ │ │ │ 直接經費 │接 本│ │ │ │ └─────┴─────┴────┴──┴──┘ ┌──損益的結構───────────────────┐ │ （損益計算） （構成比率） │ │ │ │銷貨總額 售價（銷售額） 100 ％ │ │ │ │費用總額 － ) 變 動 費 － ) 變動費率 │ │ ─────── ─────── │ │－ ) 邊際利益 邊際利益率 │ │──── │ │利 益 － ) 固 定 費 － ) 固定費率 │ │ ─────── ─────── │ │ 利 益 利 益 率 │ │ │ └──────────────────────────┘ 圖 52 成本的結構 ┌───┐ 直接費用 主要材料費 │材料費│──┬── 零 件 費 └───┘ │ ┌ 模具費 ┐ ┌───┬─┐│ │ 治工具費│ │ │ ││工資└ 外包費 ┘ └───┴─┘↓ ┌ 折 舊 ┐ 間接材料費 ┌────┬─┐ │ 動 力 費 │ 間接勞務費用 │ │ │ │ 修 繕 費 │ 工廠間接費用 └────┴─┘ └ 保 保 費 ┘┌ 管理部門薪資 ┐ ──────── ┌─────┬────┐ │ 管 理 事 務 費 │ （製造成本） │ 直接成本 │間接成本│ │ 售 貨 員 薪 資 │ └─────┴────┘ │ 旅 費 交 通 費 │ 銷售費 ┌──────┬────┐ │ 交 際 費 │ ──────── │ 製造成本 │一般管理銷售費 └ 廣 告 費 ┘ （總成本） └──────┴────┘ ┌──────────┬─┐ │ 總 成 本 │ │←營業(yè)外費 ──────── └──────────┴─┘ ┌ 銷貨折讓 ┐ （銷售成本） ┌─────────────┬─┐ └ 利 息 ┘ 益 │ 總 費 用 │ │純利益 ──────── └─────────────┴─┘ （銷售價格） ┌──────────────┐ │ 總銷貨額 │ └──────────────┘ 圖 53 堆積式成本計算法 二、成本管理的理念 在一般製造業(yè)中掌握成本的是會計部門，而本身產生 成本的設計、採購及製造部門，雖控制成本之一部份，但 並未把握整體的成本，這種方式可說是「會計部門主導型 成本管理」。 會計部門所計算出來的製造成本是屬於已發(fā)生的前期 製造成本，而技術者所計算出來的預估製造成本，則屬於 現(xiàn)在及不久的將來要發(fā)生的，這種由技術者所計算出之預 估製造成本稱為「技術成本」；技術成本要以前期的製造 成本為基礎再將可預料的增減考慮在內（例如人事費的增 加、折舊費的減少，然後再按成本中心別分割計算，最後 再轉移至個別製品技術成本計算有關財務成本與技術成本 之構成狀況如圖 57。如果今天我們想要以系統(tǒng)性、計畫性的方式來進行 全公司成本改善工作時，首先，必要先要瞭解公司的經營 狀況如何，此時除一般利用會計上之成本結構及經營分析 外，還要利用損益兩平點 (BreakEven Point。 圖 58 損益兩平點圖 100％┌───────────────────────┐ │ 銷售金額線 │ │ │ ↑ │ 損益兩平點 ← ┼───利 │ │ │ │ 益 收 │損益兩平點比率 └→ 費用線│ 三 益 ├－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－┤─ 角 ? │ └───┬───┘ │↑ 形 費 │ 安全率 │變 用 │ │動 │ │費 │ │用 │ │↓ ├－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－┤─ │ │↑ │ │固 │ │定 │ │費 │ │用 │ │↓ └───────────────────────┘─ ───→銷售金額 100％ 損益兩平點 ※損益兩平點 (BEP)比率＝────── 銷售金額 安全率＝ 1－損益兩平點比率 損益兩平點比率 90％以上 ........危險企業(yè) 80％ ............要注意企業(yè) 60～ 70％ ........堅固企業(yè) 60％未滿 ........超堅固企業(yè) 表 51 按會計科目法分的固定費、變動費區(qū)分法 ┌───────────┬─────┬─────┬┬───────────┬─────┬─────┐ │ 費 用 │固 定 費│變 動 費││ 費 用 │固 定