【正文】 幾年來(lái)，企業(yè)界面臨新臺(tái)幣匯率升值、勞工意識(shí)高漲、環(huán) 保意識(shí)提昇及國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日趨激列等多種桃戰(zhàn)，除了繼續(xù)追 求銷售額的成長(zhǎng)外，對(duì)於成本改善的工作已不容忽視；有 鑑於此，經(jīng)濟(jì)部工業(yè)局中衛(wèi)小組乃大力推動(dòng)全面成本合理 化 (Total Cost Reduction / Rationalization。全面成本合理化推 廣的目的，是希望協(xié)助中衛(wèi)廠商建立成本管理系統(tǒng)，使公 司內(nèi)能全員參與成本改善活動(dòng)，而在採(cǎi)購(gòu)層面上，亦能以 理性公平的方式來(lái)進(jìn)行價(jià)格合理化，進(jìn)而促進(jìn)中衛(wèi)關(guān)係的 健全發(fā)展。 不過(guò)是否有人就全部成本之適當(dāng)與否，加以分析研討 ，則較有疑問(wèn)。 ┌──┬──┐ │利益│ │ ┌────┼──┤ 售 │直接成本＝（直接材料費(fèi)） │一般管理│ │ 價(jià) │ ＋（直接勞務(wù)費(fèi)） │銷 售 費(fèi)│ │ ︵ │ ＋（直接經(jīng)費(fèi)） ┌─────┼────┤ 總 │ 販 │製造成本＝（直接成本） │間接材料費(fèi)│ │ │ 賣 │ ＋（製造間接費(fèi)） │間接勞務(wù)費(fèi)│ 製 │ 成 │ 價(jià) │總 成 本＝（製造成本） │間 接 費(fèi)│ 造 │ │ 格 │ ＋（一般管理費(fèi)） ┌─────┼─────┤ 成 │ 本 │ ︶ │ ＋（銷售費(fèi)用） │直接材料費(fèi)│直 成│ 本 │ │ │售 價(jià)＝ （總成本）＋（利益） │直接勞務(wù)費(fèi)│ │ │ │ │ │ 直接經(jīng)費(fèi) │接 本│ │ │ │ └─────┴─────┴────┴──┴──┘ ┌──損益的結(jié)構(gòu)───────────────────┐ │ （損益計(jì)算） （構(gòu)成比率） │ │ │ │銷貨總額 售價(jià)（銷售額） 100 ％ │ │ │ │費(fèi)用總額 － ) 變 動(dòng) 費(fèi) － ) 變動(dòng)費(fèi)率 │ │ ─────── ─────── │ │－ ) 邊際利益 邊際利益率 │ │──── │ │利 益 － ) 固 定 費(fèi) － ) 固定費(fèi)率 │ │ ─────── ─────── │ │ 利 益 利 益 率 │ │ │ └──────────────────────────┘ 圖 52 成本的結(jié)構(gòu) ┌───┐ 直接費(fèi)用 主要材料費(fèi) │材料費(fèi)│──┬── 零 件 費(fèi) └───┘ │ ┌ 模具費(fèi) ┐ ┌───┬─┐│ │ 治工具費(fèi)│ │ │ ││工資└ 外包費(fèi) ┘ └───┴─┘↓ ┌ 折 舊 ┐ 間接材料費(fèi) ┌────┬─┐ │ 動(dòng) 力 費(fèi) │ 間接勞務(wù)費(fèi)用 │ │ │ │ 修 繕 費(fèi) │ 工廠間接費(fèi)用 └────┴─┘ └ 保 保 費(fèi) ┘┌ 管理部門薪資 ┐ ──────── ┌─────┬────┐ │ 管 理 事 務(wù) 費(fèi) │ （製造成本） │ 直接成本 │間接成本│ │ 售 貨 員 薪 資 │ └─────┴────┘ │ 旅 費(fèi) 交 通 費(fèi) │ 銷售費(fèi) ┌──────┬────┐ │ 交 際 費(fèi) │ ──────── │ 製造成本 │一般管理銷售費(fèi) └ 廣 告 費(fèi) ┘ （總成本） └──────┴────┘ ┌──────────┬─┐ │ 總 成 本 │ │←營(yíng)業(yè)外費(fèi) ──────── └──────────┴─┘ ┌ 銷貨折讓 ┐ （銷售成本） ┌─────────────┬─┐ └ 利 息 ┘ 益 │ 總 費(fèi) 用 │ │純利益 ──────── └─────────────┴─┘ （銷售價(jià)格） ┌──────────────┐ │ 總銷貨額 │ └──────────────┘ 圖 53 堆積式成本計(jì)算法 二、成本管理的理念 在一般製造業(yè)中掌握成本的是會(huì)計(jì)部門，而本身產(chǎn)生 成本的設(shè)計(jì)、採(cǎi)購(gòu)及製造部門，雖控制成本之一部份，但 並未把握整體的成本，這種方式可說(shuō)是「會(huì)計(jì)部門主導(dǎo)型 成本管理」。 會(huì)計(jì)部門所計(jì)算出來(lái)的製造成本是屬於已發(fā)生的前期 製造成本，而技術(shù)者所計(jì)算出來(lái)的預(yù)估製造成本，則屬於 現(xiàn)在及不久的將來(lái)要發(fā)生的，這種由技術(shù)者所計(jì)算出之預(yù) 估製造成本稱為「技術(shù)成本」；技術(shù)成本要以前期的製造 成本為基礎(chǔ)再將可預(yù)料的增減考慮在內(nèi)（例如人事費(fèi)的增 加、折舊費(fèi)的減少，然後再按成本中心別分割計(jì)算，最後 再轉(zhuǎn)移至個(gè)別製品技術(shù)成本計(jì)算有關(guān)財(cái)務(wù)成本與技術(shù)成本 之構(gòu)成狀況如圖 57。如果今天我們想要以系統(tǒng)性、計(jì)畫性的方式來(lái)進(jìn)行 全公司成本改善工作時(shí)，首先，必要先要瞭解公司的經(jīng)營(yíng) 狀況如何，此時(shí)除一般利用會(huì)計(jì)上之成本結(jié)構(gòu)及經(jīng)營(yíng)分析 外，還要利用損益兩平點(diǎn) (BreakEven Point。 圖 58 損益兩平點(diǎn)圖 100％┌───────────────────────┐ │ 銷售金額線 │ │ │ ↑ │ 損益兩平點(diǎn) ← ┼───利 │ │ │ │ 益 收 │損益兩平點(diǎn)比率 └→ 費(fèi)用線│ 三 益 ├－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－┤─ 角 ? │ └───┬───┘ │↑ 形 費(fèi) │ 安全率 │變 用 │ │動(dòng) │ │費(fèi) │ │用 │ │↓ ├－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－┤─ │ │↑ │ │固 │ │定 │ │費(fèi) │ │用 │ │↓ └───────────────────────┘─ ───→銷售金額 100％ 損益兩平點(diǎn) ※損益兩平點(diǎn) (BEP)比率＝────── 銷售金額 安全率＝ 1－損益兩平點(diǎn)比率 損益兩平點(diǎn)比率 90％以上 ........危險(xiǎn)企業(yè) 80％ ............要注意企業(yè) 60～ 70％ ........堅(jiān)固企業(yè) 60％未滿 ........超堅(jiān)固企業(yè) 表 51 按會(huì)計(jì)科目法分的固定費(fèi)、變動(dòng)費(fèi)區(qū)分法 ┌───────────┬─────┬─────┬┬───────────┬─────┬─────┐ │ 費(fèi) 用 │固 定 費(fèi)│變 動(dòng) 費(fèi)││ 費(fèi) 用 │固 定