淺談上市公司信息披露的問題及防范-預覽頁
【正文】 控制目的就要在一定程度上借助于失真的會計信息，即國家股比例與財務報告舞弊發(fā)生的可能性正相關。這種約束力量對內部人產生了一定的制約作用，另一方面，流通股比例提高，意味著國家股、法人股比例的下降，這也降低了財務報告舞弊發(fā)生的可能性。即股權集中度與財務報告舞弊發(fā)生的可能性正相關。沈藝峰等（2002）認為董事會過大是ST公司董事會治理失敗的原因之一。美國COSO委員會的研究發(fā)現(xiàn)，發(fā)生財務報告舞弊的公司董事會的公司董事會中內部董事會與灰色董事的比例過高。內部董事人既包括董事會中屬于企業(yè)內部管理人員或職工的董事，還包括主管部門的領導以及過去曾在該主管部門或其母公司任職，且無在其他股東單位任職經歷的董事?！ 《?shù)谝淮蠊蓶|為集團公司或總公司時，大股東往往可以通過優(yōu)勢的投票權選舉更多的“自己人”進入董事會，使其在董事會的投票權比例遠高于自己實際擁有的股權比例，大股東利用控股地位幾乎完全支配了公司董事會，呈現(xiàn)出大股東控制。實踐中，監(jiān)事會成員大多數(shù)由公司內部人員擔任，在行政上置于總經理的領導之下，缺乏獨立性，因此，監(jiān)事會的監(jiān)督權通常流于形式?！ 。?）在董事會特征方面存在顯著差異，發(fā)生財務舞弊的公司，其執(zhí)行董事在董事會中的比例更高。歷史的教訓告訴我們，無論是計劃經濟還是自由市場經濟都不可能單純依靠市場或政府，市場和政府均不可或缺，兩者的有機配合才能確保經濟的健康發(fā)展。在我國，會計管制的制度形式有《公開發(fā)行證券的公司信息披露內容與格式》等，特定行為如對會計信息質量的抽查等，但實踐中以制度居多。因此，會計管制是政府以制度形式對會計信息尤其是對會計信息披露的干預，信息披露制度是會計管制的核心內容?！ 】疾煳覈豆_發(fā)行證券的公司信息披露內容與格式準則》中的有關規(guī)定不難發(fā)現(xiàn)絕大部分內容均關注如何保持信息的可比性，真正屬于強制性信息披露的內容很少。 ?。ㄈ┕緯嬋藛T的“雙重身份”導致他們地位不高，利益得不到保障。會計人員由于經濟待遇、工作安排、職務任免等方面基本上都由領導決定，出于自我保護意識，他們不得不屈服于單位領導，服從領導的意志。有的會計師事務所還為虎作倀，對虛假的會計信息不單不揭露，還通過出具無保留意見的審計報告等手段，為作假者服務。如《會計法》是會計工作的基本法，但在實施過程中顯現(xiàn)出不足?！ ∪?、解決公司會計信息披露不規(guī)范問題的建議： （一） 解決上市公司會計信息失真問題，應該從完善公司治理出發(fā) ，降低國有股的比重，提高流通股的比重。但在我國實施獨立董事會制度，必須解決好獨立董事的選拔機制以及激勵問題等，防止出現(xiàn)獨立董事不獨立的問題。中小股東與大股東在獨立董事的選舉上有同等表決權，這樣才能讓獨立董事代表全體股東，特別是中小股東的利益?！ Ｓ捎诖蟛糠终J為人力資源信息與分部信息涉及商業(yè)機密而提供公允價值與未來信息的會計成本較高，不愿反映這方面的信息，而投資者對這部分信息的需求較高，建議應加大對這些信息的強制程度?！绷己脮嬄殬I(yè)道德建設的實施，就是要通過綜合運用經濟、法律和行政等手段，把會計職業(yè)道德建設與會計法制建設結合起來，把提倡與反對、引導與約束結合起來，為會計職業(yè)道德建設提供強有力的法律支持和政策保障。會計人員良好的職業(yè)道德的形成是一個長期、漸進的過程，離不開嚴明的會計法律制度、正常的會計工作秩序、良好的會計從業(yè)環(huán)境和會計職業(yè)道德教育。”通過構建會計人員、注冊會計人員、會計師事務所、單位會計工作信用檔案制度和全國會計人員從業(yè)情況計算機網絡系統(tǒng)，并實現(xiàn)地區(qū)之間信息互聯(lián)互通，將會計人員流動、晉升、晉級、聘任專業(yè)技術職務、表彰獎勵、以及對違法違紀處罰、吊銷會計從業(yè)資格證書的信息在網絡和新聞媒體上予以公布，使遵守會計職業(yè)道德的會計人員得到褒獎，有不良行為的會計人員付出代價，名譽掃地，從而引導和規(guī)范會計從業(yè)行為。它涵蓋法律、行政、經濟、道德上的獎懲，是一種將一些社會資源，如榮譽、資格、晉升、金錢等給予或剝奪的方式，主要作用在于對人的行為加以控制和驅使。會計人員作為特殊從業(yè)人員，既要有良好的業(yè)務素質，也要有較高職業(yè)道德水平?！ 嬄殬I(yè)道德懲戒程序可分為以下幾個階段： （1）調查、分析和確認事實。會計職業(yè)道德委員會在確認事實的基礎上，還需進一步分析確定職業(yè)道德規(guī)范的適用條款。二是應形成正式的書面文件，不能是口頭的?！ 。?）執(zhí)行決定。三是檢查執(zhí)行效果，應由職業(yè)道德委員會對執(zhí)行決定情況進行后續(xù)檢查，以保證執(zhí)行效果。單位負責人應該認識到會計人員職業(yè)道德對本單位會計信息質量的重要影響?！稌嫹ā吠瑫r對單位內部會計監(jiān)督制度提出如下原則要求： ?。?）計帳人員與經濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財務保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約； ?。?）重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應當明確。強化社會輿論監(jiān)督，有利于形成誠實守信的社會氛圍。但仍有不少注冊會計師法律責任意識和職業(yè)道德觀念比較
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