我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題和對(duì)策-預(yù)覽頁(yè)
【正文】 Abstract: With the continuous development and improvement of China39。為此，美國(guó)證卷交易委員會(huì)（SEC）于2003年6月發(fā)布了最終規(guī)則（第338238號(hào)文告），就公眾公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的披露作出了具體規(guī)定。為此，結(jié)合新修訂的《公司法》和《證劵法》，上海證劵交易所于2006年6月5日發(fā)布了《上海證劵交易所上市公司內(nèi)部控制指引》（自2006年7月1日起施行）。這標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建立。 我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)文獻(xiàn)回顧 國(guó)內(nèi)學(xué)者主要采用案例研究和調(diào)查問(wèn)卷等實(shí)證方法對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露缺陷及框架體系設(shè)計(jì)等相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行大量研究。其實(shí)，后者可以理解為前者的反向度量。 相比國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家而言，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范建設(shè)起步較晚，公司會(huì)計(jì)信息披露存在諸多問(wèn)題，諸如會(huì)計(jì)信息環(huán)境狀況不容樂(lè)觀，風(fēng)險(xiǎn)控制形同虛設(shè)且監(jiān)督嚴(yán)重缺位，以及缺乏信息披露制度等，鑒于此，我國(guó)應(yīng)允充分借鑒美國(guó)COSO框架來(lái)制定和完善我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露控制框架，并探索解決上述問(wèn)題的途徑與思路，建議上市公司應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露與監(jiān)督，重視會(huì)計(jì)信息控制的關(guān)鍵點(diǎn)。三、上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息披露的最高質(zhì)量是“決策有用性”（Decision Usefulness） 決策的有用性體現(xiàn)在信息的相關(guān)性和可靠性兩個(gè)方面。一致性指的是一個(gè)獨(dú)立的企業(yè)和會(huì)計(jì)個(gè)體在各個(gè)時(shí)期應(yīng)使用相類似的計(jì)算政策和方法，或指不同的企業(yè)應(yīng)使用相同的程序?？衫斫庑缘臅?huì)計(jì)信息披露能擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息使用者的范圍，提高會(huì)計(jì)信息的使用效益。Bronson（2006）發(fā)現(xiàn)，由于管理層和公司有責(zé)任保證信息披露的真實(shí)性，而會(huì)計(jì)信息報(bào)告往往含有會(huì)計(jì)信息有效性的陳述，披露會(huì)計(jì)信息報(bào)告增加了管理層和公司的法律責(zé)任，但仍有公司自愿披露會(huì)計(jì)信息報(bào)告，是因?yàn)榕赌軠p少財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的不確定性，自愿性披露該報(bào)告可以向外部使用者發(fā)送信號(hào)，使本公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與其他公司區(qū)別開來(lái)。Deumes and Knechel(2008)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露程度與管理層和大股東持股負(fù)相關(guān)，并與財(cái)務(wù)杠桿正相關(guān)。OwnsuAnsah and Gouranga Ganguli(2010)檢驗(yàn)了公司治理特征是否系統(tǒng)地影響管理層自愿披露會(huì)計(jì)信息報(bào)告。 會(huì)計(jì)信息缺陷的影響因素 對(duì)會(huì)計(jì)信息缺陷的影響因素分析，現(xiàn)有研究主要基于公司特征的四個(gè)方面展開：第一，公司業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和組織結(jié)構(gòu)的變動(dòng)；第二，公司治理水平和會(huì)計(jì)信息監(jiān)督力度；第三，會(huì)計(jì)信息建設(shè)的資源投入；第四，會(huì)計(jì)計(jì)量和編報(bào)的復(fù)雜性。研究發(fā)現(xiàn)，規(guī)模小、年限短、財(cái)務(wù)較弱、業(yè)務(wù)復(fù)雜、成長(zhǎng)快速或經(jīng)歷重組的企業(yè)更可能披露會(huì)計(jì)信息缺陷。Hoitash等（2009）從審計(jì)委員會(huì)專家的自傳中獲得有關(guān)數(shù)據(jù)，實(shí)證檢驗(yàn)依照SOX 302和404條款披露的會(huì)計(jì)信息重大缺陷與公司治理之間的關(guān)系。 審計(jì)師特征與會(huì)計(jì)信息缺陷 外部審計(jì)師越獨(dú)立，企業(yè)被確認(rèn)會(huì)計(jì)信息缺陷的可能性越大。研究發(fā)現(xiàn)，對(duì)于信息技術(shù)控制偏差，管理層更多采取讓步策略將會(huì)降低審計(jì)師對(duì)缺陷嚴(yán)重程度的評(píng)價(jià)。 會(huì)計(jì)信息缺陷矯正措施的影響因素 管理層通常有自利動(dòng)機(jī)。研究結(jié)果表明，審計(jì)委員會(huì)財(cái)務(wù)專家的比例與會(huì)計(jì)信息缺陷矯正的及時(shí)性相關(guān)，但這一結(jié)果只對(duì)非會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)專家成立。在2010研究發(fā)現(xiàn)，依照404條款披露的會(huì)計(jì)信心缺陷矯正通常與審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)和高管等治理機(jī)制的改善有關(guān)。五、上市公司會(huì)計(jì)信息披露的經(jīng)濟(jì)后果 會(huì)計(jì)信息披露的市場(chǎng)反應(yīng) 市場(chǎng)反應(yīng)是考察經(jīng)濟(jì)后果的一個(gè)重要視角，2007年通過(guò)研究相關(guān)立法事件的市場(chǎng)反應(yīng)檢驗(yàn)了SOX法案的經(jīng)濟(jì)后果。2008年分析了302條款下330家上市公司在會(huì)計(jì)信息自我評(píng)價(jià)報(bào)告中披露缺陷和404條款下383家上市公司在會(huì)計(jì)信息鑒證報(bào)告中披露缺陷的市場(chǎng)反應(yīng)。這種不確定性降低對(duì)于非重大缺陷的自愿性披露公司影響更大。研究發(fā)現(xiàn)，缺陷特征（嚴(yán)重程度，管理層對(duì)會(huì)計(jì)信息有效的結(jié)論、可審計(jì)性和披露的模糊性）是有信息含量的，且會(huì)計(jì)信息缺陷的信息含量依賴于會(huì)計(jì)信息缺陷的嚴(yán)重程度。尤其是，與無(wú)保留意見(jiàn)相比，負(fù)面會(huì)計(jì)信息審計(jì)意見(jiàn)與投資者評(píng)價(jià)更高的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，更高的信息不對(duì)稱、更低的財(cái)務(wù)報(bào)表透明度、更多的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)、更高的資本成本、較低的盈余持續(xù)性和可預(yù)測(cè)性顯著相關(guān)。（1） 權(quán)益資本成本 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響權(quán)益資本有兩條作用路徑：一是，高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息會(huì)提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。六、未來(lái)研究方向 基于資本市場(chǎng)的會(huì)計(jì)信息披露研究，主要研究方向包括： 非強(qiáng)制披露制度下的研究（1） 自愿性會(huì)計(jì)信息披露的決定因素研究。針對(duì)公司會(huì)計(jì)信息披露的描述，以及利用披露信息；針對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行描述，以及相應(yīng)的分析。例如，自愿性正面披露的信息含量和價(jià)值相關(guān)性，會(huì)計(jì)信息缺陷披露的信息含量和價(jià)值相關(guān)性，披露程度的價(jià)值相關(guān)性，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)資本成本（包括權(quán)益資本成本和債務(wù)資本成本）的影響等。此外，可以針對(duì)強(qiáng)制披露制度和自愿披露制度開展相關(guān)的比較研究，也可以針對(duì)強(qiáng)制披露制度的實(shí)施效果展開相關(guān)研究。感謝老師在我論文期間，對(duì)我的幫助，在論文的選題、開題期間，給我的啟發(fā)，讓我受益匪淺，學(xué)到了不少。13
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