【正文】 我們業(yè)內(nèi)的規(guī)矩，比“千萬不要和律師說話”更厲害的，就是第二條“千萬不要給律師留下文字證據(jù)”了。我要是給你寫的話，那屬于寫培訓(xùn)教材，是要另外收費的。 　　除了上市公司的股東是審計報告的使用者外，有些公司需要取得銀行貸款，銀行也會要求一份審計報告。其實，稅務(wù)局對于審計報告僅僅是要求而已，也就是核對一些數(shù)字，并不很看重審計報告，因為稅務(wù)局征稅的基礎(chǔ)是根據(jù)稅法的規(guī)定來的，稅法上所講的收入和利潤與一般財務(wù)會計的收入和利潤的口徑并不一致。這樣說來，這些部門都是審計報告的使用者。 　　 審計是一門科學(xué)還是一門藝術(shù) 　　老有人在討論這個話題：審計是一門科學(xué)還是一門藝術(shù)，或者是一門魔術(shù)？其實，這個話題的意思就是，審計到底有沒有一套嚴謹?shù)某绦蚝屠碚撌强梢浴胺胖暮６詼?zhǔn)”的。我們同意可以問：管理是一門科學(xué)還是藝術(shù)？推而廣之，面對幾乎任何一門社會科學(xué)，我們都可以問出這樣一個“科學(xué)還是藝術(shù)”的問題。 　　盡管做菜的方法可以是多種多樣，在長期的做菜過程中，廚師們還是總結(jié)了一些規(guī)律性的東西，例如，要讓蔬菜炒得嫩一些就要大火快炒，做西紅柿炒雞蛋要先加糖后加鹽，等等。事實上，任何一門實踐性的學(xué)科，廚藝也好，審計也罷，都是以基礎(chǔ)學(xué)科的一些知識作為基礎(chǔ)，不斷應(yīng)用這些基礎(chǔ)知識并總結(jié)應(yīng)用的技巧而形成了一門學(xué)科。這樣的“專業(yè)判斷”，其實我國古代就有。 　　我們按照中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。” 　　這就是一個標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見的審計報告。那么，另外三種是什么意思呢？ 　　“無法表示意見”的審計意見里會有這么一段話：“由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對上述會計報表發(fā)表意見”。” 　　“否定意見”就是說審計師和企業(yè)對某些大的會計問題的處理意見不一致，而且企業(yè)堅持自己的意見。企業(yè)一定要堅持自己的做法，就得冒著社會公眾不信任的風(fēng)險。它的措詞是這樣的：“我們認為，除了某事項可能產(chǎn)生的影響外，上述會計報表符合??，在所有重大方面公允地??” 　　如果審計意見不是“無保留意見”，而是上面三種的話，不僅相應(yīng)的審計意見措詞要改，同時，審計意見里還要簡要地說明是什么樣的事項造成了這樣的審計意見以及涉及的金額。 　　有一次，審計師審計一家企業(yè)，對于企業(yè)的一筆大額應(yīng)付賬款產(chǎn)生了疑問，為什么這么長時間還不付款呢？審計師做了各種檢查和測試，還是對這筆應(yīng)付賬款不放心，最終，審計師認為，對于這個應(yīng)付賬款是否真實準(zhǔn)確，無法取得足夠證據(jù)，所以，審計師為此出具了“保留意見”的審計報告。不知為什么，稅務(wù)局也不想想，要是這個應(yīng)付賬款不準(zhǔn)確，與這個應(yīng)付賬款相聯(lián)系的成本費用不也有問題了？利潤不也就不準(zhǔn)了？ 　　俗話說“無巧不成書”。 　　代表債權(quán)人的律師先是很客氣地給審計師打電話聯(lián)系，解釋了一下這個前因后果。”于是，審計師很坦然地介紹了一下出具的審計報告里對于那個應(yīng)付賬款所做的“保留意見”。于是，律師在聽完審計師的解說之后，誠懇地問，“可不可以將您給我講的，寫成一個書面的東西發(fā)給我？”審計師想，我們業(yè)內(nèi)的規(guī)矩，比“千萬不要和律師說話”更厲害的，就是第二條“千萬不要給律師留下文字證據(jù)”了。我要是給你寫的話，那屬于寫培訓(xùn)教材，是要另外收費的。 　　除了上市公司的股東是審計報告的使用者外，有些公司需要取得銀行貸款，銀行也會要求一份審計報告。其實，稅務(wù)局對于審計報告僅僅是要求而已，也就是核對一些數(shù)字，并不很看重審計報告，因為稅務(wù)局征稅的基礎(chǔ)是根據(jù)稅法的規(guī)定來的，稅法上所講的收入和利潤與一般財務(wù)會計的收入和利潤的口徑并不一致。這樣說來，這些部門都是審計報告的使用者。 　　 審計是一門科學(xué)還是一門藝術(shù) 　　老有人在討論這個話題：審計是一門科學(xué)還是一門藝術(shù)，或者是一門魔術(shù)？其實，這個話題的意思就是，審計到底有沒有一套嚴謹?shù)某绦蚝屠碚撌强梢浴胺胖暮６詼?zhǔn)”的。我們同意可以問：管理是一門科學(xué)還是藝術(shù)？推而廣之，面對幾乎任何一門社會科學(xué)，我們都可以問出這樣一個“科學(xué)還是藝術(shù)”的問題。 　　盡管做菜的方法可以是多種多樣，在長期的做菜過程中，廚師們還是總結(jié)了一些規(guī)律性的東西，例如，要讓蔬菜炒得嫩一些就要大火快炒，做西紅柿炒雞蛋要先加糖后加鹽，等等。事實上，任何一門實踐性的學(xué)科，廚藝也好，審計也罷，都是以基礎(chǔ)學(xué)科的一些知識作為基礎(chǔ)，不斷應(yīng)用這些基礎(chǔ)知識并總結(jié)應(yīng)用的技巧而形成了一門學(xué)科。這樣的“專業(yè)判斷”，其實我國古代就有。結(jié)果是越描越黑，讓社會公眾越發(fā)以為你就是那個做賬的會計，還老做假賬。 　　所以，我覺得，要讓社會公眾真正明白獨立審計是干什么的，恐怕要先從改名開始。社會公眾往往認為，能在審計報告上簽字，是很有權(quán)威、很有面子的一件事。盡管審計師作為專業(yè)人士，是以個人身份出現(xiàn)的，但審計師要想開展審計業(yè)務(wù)，卻必須加入或組織一家會計師事務(wù)所，然后以事務(wù)所的名義對外承攬審計業(yè)務(wù)。這個合伙制的事務(wù)所與有限責(zé)任制及股份制的公司相比，區(qū)別在哪里呢？最大的區(qū)別就在于合伙制是無限責(zé)任。這樣，一旦事務(wù)所出了什么問題，兩口子可以先離婚，合伙人要拿出來賠償損失的資產(chǎn)就大大減少了。 　　一家事務(wù)所成立以后，這幾名審計師就是最初的合伙人。即使是做審計業(yè)務(wù)的人員，很多從事基礎(chǔ)的現(xiàn)場工作的人員也不需要馬上成為注冊會計師，只要他們的工作是在有經(jīng)驗的注冊會計師的指導(dǎo)下進行，并且工作結(jié)果經(jīng)過有經(jīng)驗的注冊會計師的審查，也是可以的。 　　看了上面的描述，我們就知道，一家事務(wù)所在某個項目上的審計質(zhì)量，主要由三方面決定。所以，會計師事務(wù)所一般都要強調(diào)內(nèi)部培訓(xùn)、工作中的配合以及整體的質(zhì)量控制。 　　所以，對于一個審計項目，簽字的注冊會計師往往只是在按事務(wù)所質(zhì)量控制的規(guī)矩做事，而事務(wù)所的合伙人們作為一個整體，是制定質(zhì)量控制的規(guī)矩的，他們才是真正的應(yīng)該對項目質(zhì)量負責(zé)的人。我看到過這樣一個論述，是說這種“重師輕所”的規(guī)定，可以讓簽字的注冊會計師更加重視自己個人執(zhí)業(yè)的風(fēng)險，并且會在覺得自身面臨風(fēng)險的時候，以個人之力對抗整個事務(wù)所的全體合伙人，拒絕在審計報告上簽字。事務(wù)所的合伙人們，不再重視事務(wù)所整體的質(zhì)量控制體系的建設(shè)，而是將風(fēng)險控制的責(zé)任都推到了注冊會計師個人的身上。以國際四大會計師事務(wù)所為例，他們每一家都通過一系列的合同，形成了一個全球網(wǎng)絡(luò)，但每一家在風(fēng)險承擔(dān)上又是彼此獨立的。在這樣的安排下，會計師事務(wù)所即使被處罰，也不過承擔(dān)一個有限責(zé)任，只要將設(shè)立公司時的注冊資本賠完了就行了，傷不到合伙人個人的財富。 　 　　中國的有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)，也一直在探討會計師事務(wù)所改制的問題。這三種人是：律師、醫(yī)生和注冊會計師，其中的注冊會計師也就是審計師。那個時候，你要是仍然在家種地，是不需要什么專業(yè)知識的，人人曾經(jīng)是農(nóng)民，人人都會種地；你要是進工廠做工，也不過是接受幾天的培訓(xùn)就行了。但是，律師、醫(yī)生和注冊會計師這三個行業(yè)就不同了。二者的相同之處是都要受幾年相關(guān)知識的教育，但二者的不同之處是：作為一名科學(xué)家，從業(yè)經(jīng)驗經(jīng)常顯得不那么重要。 　　進入21世紀(jì)，這個專業(yè)人士的說法和分類其實已經(jīng)有些過時了。即使是做皮膚護理的，廣告用詞也是說“皮膚護理專家”，就是皮膚護理方面的專業(yè)人士的意思。 　　不管是在過去，還是在二十一世紀(jì)的現(xiàn)在，也不管是中國古代的中醫(yī)，還是西方現(xiàn)代的律師、醫(yī)生和注冊會計師，專業(yè)人士的名聲都是非常重要的。 　　一旦這名專業(yè)人士由于某件事情處理不當(dāng)毀了自己的名聲，不僅僅是打破了這一良性循環(huán)，更是將這種累積效應(yīng)一下子清零了。這樣一種代價，幾乎是任何一名專業(yè)人士都難以承擔(dān)的。 審計費是怎么定的 　　審計費和任何一樣商品的價格一樣，需要通過“漫天要價，落地還錢”的談判過程才能確定。這個費率是對外收費的一個基礎(chǔ)。這樣一個人員和時間的預(yù)算在搭配上費率表后，就得到了一個審計費的金額。 　　實際工作中，只要客戶在審計費上進行一下談判，一般會計師事務(wù)所都會在全額的基礎(chǔ)上給出一個折扣，這個折扣可能是10%，也可能是30%、50%，就看雙方的談判地位、策略和技巧了。除此之外，諸如企業(yè)的業(yè)務(wù)是否復(fù)雜，企業(yè)的組織架構(gòu)如何，都可以間接影響到審計師的工作量。不過，我從來沒見過會計師事務(wù)所因為客戶的審計比原來估計的簡單而往下調(diào)整審計費的，全都是遇到麻煩往上調(diào)整。 　　 業(yè)務(wù)約定書 　　 要先簽業(yè)務(wù)約定書，后干活 　　如果在項目快結(jié)束、整理工作底稿的時候，你發(fā)現(xiàn)這個項目的業(yè)務(wù)約定書還沒有被客戶簽回，項目合伙人、項目經(jīng)理或現(xiàn)場負責(zé)人（incharge）就得趕緊準(zhǔn)備業(yè)務(wù)約定書并發(fā)給客戶讓客戶迅速簽回。對會計師事務(wù)所來說，就是干什么樣的活和拿多少錢。 　 　　所以，如果你是項目負責(zé)人，你可能會協(xié)助起草業(yè)務(wù)約定書，別忘了提醒合伙人和經(jīng)理，這只是草稿，還沒發(fā)給客戶呢。 　　“審計業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容： 　?。ㄒ唬┖灱s雙方的名稱； 　　（二）委托目的； 　?。ㄈ徲嫹秶?　?。ㄋ模嬝?zé)任與審計責(zé)任； 　?。ㄎ澹┖灱s雙方的義務(wù)； 　?。┏鼍邔徲媹蟾娴臅r間要求； 　?。ㄆ撸徲媹蟾娴氖褂秘?zé)任； 　?。ò耍徲嬍召M； 　?。ň牛徲嫎I(yè)務(wù)約定書的有效期間； 　?。ㄊ┻`約責(zé)任； 　　（十一）簽約時間； 　?。ㄊ┖灱s雙方認為應(yīng)當(dāng)約定的其他事項。 　　如果你學(xué)過有關(guān)商業(yè)談判的課程就應(yīng)該知道，盡管合同條款是雙方共同商定的，但一些大公司都盡可能地做出一些標(biāo)準(zhǔn)合同來讓對方照著簽。狗也追求“地利”啊，況人乎？大公司乎？ 　　有時候，兩條狗都不傻，都不想到對方狗的地盤里去打架，那會出現(xiàn)什么結(jié)果？就是兩條狗都站在自己的地界邊上，不肯沖過去打架，只是向著對方狂吠，“不！我就是不過去。你猜結(jié)果怎么著？審計師實在太擔(dān)心它的標(biāo)準(zhǔn)合同里埋了太多的“雷”，而要找個律師幫著“探一遍雷”得多花錢啊。狗多可愛呀，很好的寵物。有意思的是，在英語里，求婚就是“proposal”，而定婚就是“engagement”。” 　　以上就是項目建議書一般會寫的內(nèi)容，還包括了一點兒在客戶進一步質(zhì)詢時的對項目建議書的解釋說明?！?　　“那咱倆見面時，你咋說是二十八哩？” 　　“唉呀，那時候我不是想討你歡喜嘛。 　　老漢仍有些懷疑。 　　當(dāng)然，會計師事務(wù)所里的人都是專業(yè)人士，不會將項目建議書和業(yè)務(wù)約定書做得差別太大。我就對這個做一下解釋。審計師的這種“驗證”工作做到什么程度，保留什么樣的檢查記錄，是由審計準(zhǔn)則來規(guī)定的。正因為如此，我們在前面審計意見一節(jié)（ 審計意見說了什么 ）中講過，“注冊會計師審計的審計報告只有一頁紙，就是審計意見那一頁。這算不算“自己審計自己的工作”，因而違反獨立性原則呢？ 　　不同國家對此規(guī)定不同。要是讓我給審計師題個詞，我決定學(xué)習(xí)周星馳在電影《功夫》中向功夫片前輩致敬的手法，也模仿以前的題詞給審計師題一句“不做賬”，以此來強調(diào)審計責(zé)任和會計責(zé)任的區(qū)別。 　　有的企業(yè)因為海外上市的原因，要按照國際會計準(zhǔn)則做會計報表。審計師一旦指出這里不對，那里不對，企業(yè)就可以說，那你審計師就給我做審計調(diào)整唄！這事實上是變相地將會計責(zé)任推給審計師了。 　　作為審計師，不光要學(xué)會會計準(zhǔn)則，還要把審計準(zhǔn)則掌握透。例如，大名鼎鼎的美國證交會（“SEC”），在它自己的介紹里，一上來就說SEC是按照美國1933證券法和1934證券交易法的規(guī)定成立的。很多會計師事務(wù)所就照著外管局的要求做了。 　　我最新得到的消息是：2005年1月份，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《外匯收支情況表審核指導(dǎo)意見》。 　　“鑒于貴所審計本企業(yè)2003年度會計報表的需要，茲對有關(guān)事項做出如下聲明： 　　1．本企業(yè)已按企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的要求編制會計報表，并對會計報表的真實性、完整性負責(zé)； 　　2．本企業(yè)已提供與年度會計報表審計有關(guān)的所有會計資料和其他資料； 　　3．本企業(yè)已全部提供有關(guān)重要決議、合同、章程、納稅申報表等； 　　4．本企業(yè)委托的審計期間發(fā)生的所有交易和事項均已入賬； 　　5．本企業(yè)不存在也沒有隱瞞舞弊和違反法規(guī)行為； 　　6．本企業(yè)沒有隱瞞或有事項、期后事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易； 　　7．本企業(yè)已如實說明影響資產(chǎn)或負債賬面價值及分類的計劃和意圖。聲明書是審計師擬好了內(nèi)容的一封信，這封信以客戶管理層的口氣向?qū)徲嫀熢{咒發(fā)誓說這些事項都是真實準(zhǔn)確無誤的。我們追問客戶的管理層為什么這樣改，管理層才開始告訴我們一些新的事情。我見過一個經(jīng)理，他一旦發(fā)現(xiàn)什么不好解決的問題，比如客戶的存貨跌價準(zhǔn)備期末余額是320萬，這個減值準(zhǔn)備是多了，還是少了？這個經(jīng)理的解決之道是把這件事寫到聲明書中——“我們（即客戶管理層）認為，存貨跌價準(zhǔn)備期末余額是合理足夠的”。我曾經(jīng)諷刺他說，可以把我們的審計意見也寫進聲明書里，只要客戶管理層在聲明書中說“我們認為，會計報表是真實公允的”，我們就不要做別的審計工作，可以收隊回家了，審計原來是這么簡單??！ 　　可是，如果半年后，這個客戶的存貨跌價準(zhǔn)備真的有問題，審計師因此上了法庭，控方律師會質(zhì)問審計師：你對于存貨跌價準(zhǔn)備做了什么工作？這位經(jīng)理會拿出聲明書說：“看，我拿到了管理層的聲明?？蛇@句話并不意味著審計師可以什么都不做，這句話僅僅是用來明確管理層的會計責(zé)任的（ 會計責(zé)任和審計責(zé)任的區(qū)別 ）。因為，測試存在性是檢查已經(jīng)記在賬上的東西，這個范圍是已經(jīng)劃定的。 　　對于“不容易審計”的項目，例如或有負債的完整性，審計師眼睛僅僅盯著賬內(nèi)那點東西是沒有用的。做所有這些工作，都是為了盡量擴大搜索范圍，以期發(fā)現(xiàn)賬上沒有記的或有負債。 　　扯了這么遠，還是要回到聲明書上來。 　　在聲明書中加上一段話，讓管理層做出一個保證。 　　還有一個問題是：我們在“成本效益”原則下，對于“不容易審計”和“容易審計”的項目，做多少工作就是足夠的，做多少是不足的，做多少又是多余的、無效率的？如何判斷？ 　　 審計師勤勉盡責(zé)要到什么程度 　　審計師做多少工作合適呢？要是一個一般的職業(yè)，拿多少錢干多少活唄！可是審計師這個行業(yè)有其特殊性，它有“風(fēng)險”。 　　我們來設(shè)想一下，審計師一旦被人起訴，上了法庭，怎么樣為自己辯護才能脫身呢？ 　　首先，既然是被起訴了，肯定是人家認為，審計師該發(fā)現(xiàn)的一些問題而沒有發(fā)現(xiàn)。 　　二是抬高對手，說我們已經(jīng)盡力了，“不是我