【正文】 稅 （三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算 ≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)， 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 ＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)， 當(dāng)期免抵稅額＝0 “當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。退稅申報(bào)期為每月115日（逢節(jié)假日順延）。 國外企業(yè)中標(biāo)再分包給國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，還應(yīng)提供與中標(biāo)簽署的分包合同（協(xié)議）。 對(duì)前期申報(bào)錯(cuò)誤的，當(dāng)期可進(jìn)行調(diào)整。 四、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”單證辦理 生產(chǎn)企業(yè)開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)以及“免、抵、退”稅憑證丟失需要辦理有關(guān)證明的，在“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)辦理。 2.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的出具。生產(chǎn)企業(yè)《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷之后、《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》被海關(guān)收繳之前，持手冊(cè)原件及《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表》到退稅部門辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門申請(qǐng)出具《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》時(shí)，應(yīng)提交下列憑證資料： （1）《關(guān)于申請(qǐng)出具〈補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明〉的報(bào)告》 （2）出口貨物報(bào)關(guān)單（其他未丟失的聯(lián)次）； （3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）； （4）出口發(fā)票； （5）主管退稅部門要求提供的其他資料。 3.《代理出口未退稅證明》。生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報(bào)關(guān)離境、因故發(fā)生退運(yùn)、且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》，向海關(guān)申請(qǐng)辦理退運(yùn)手續(xù)。 五、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅審核、審批 （一）審核審批程序 退稅部門每月15日前受理生產(chǎn)企業(yè)上月的“免、抵、退”稅申報(bào)后，應(yīng)于月底前審核完畢并報(bào)送地、市級(jí)退稅機(jī)關(guān)或省級(jí)退稅機(jī)關(guān)（以下簡稱退稅機(jī)關(guān)）審批。 征稅機(jī)關(guān)應(yīng)在接到《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》的當(dāng)月，以正式文件通知同級(jí)國庫辦理調(diào)庫手續(xù)。 六、其他問題 （一）關(guān)于“免、抵、退”稅年終清算、檢查、出口非自產(chǎn)貨物（包括委托加工和視同自產(chǎn)貨物）深加工結(jié)轉(zhuǎn)的管理辦法及小型出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等問題的規(guī)定另行下達(dá)。從目前情況看，由于美、日經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷，特別是近期日元的大幅貶值，今年我國外貿(mào)出口要有根本性的好轉(zhuǎn)，困難較大。從2000年以來全國打擊騙取出口退稅專項(xiàng)斗爭的情況看，騙稅問題之所以長期存在，屢查不凈，屢禁不止，關(guān)鍵是有關(guān)部門在出口貨物的管理上，不同程度的存在一些漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，使得騙稅分子有可乘之機(jī)。 對(duì)出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅的管理辦法，一方面由于出口貨物的“征稅、免抵、退稅”是在同一地區(qū)、同一稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的征、退稅部門操作完成的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況能夠比較了解，執(zhí)行政策容易統(tǒng)一，能夠避免虛假信息的出現(xiàn)，有利于解決征、退稅脫節(jié)的問題，也能夠更有效地防范騙取出口退稅； 另一方面由于實(shí)行“免、抵、退”稅減少了退稅資金流量，在一定程度上也降低了對(duì)騙稅分子的誘惑；此外，實(shí)行“免、抵、退”稅辦法還能夠更好地防范“少征多退”和“未征即退”等問題。 2002年1月23日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》[國稅發(fā)（2002）7號(hào)]文件規(guī)定： 一、生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。 生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，實(shí)行免征消費(fèi)稅辦法。 ＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率。 生產(chǎn)企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)離境并按規(guī)定作出口銷售后，在增值稅法定納稅申報(bào)期內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅和免、抵稅申報(bào)，在辦理完增值稅納稅申報(bào)后，應(yīng)于每月15日前（逢節(jié)假日順延），再向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理“免、抵、退”稅。 五、生產(chǎn)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日起超過6個(gè)月未收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證或未向主管國稅機(jī)關(guān)辦理“免、抵、退”稅申報(bào)手續(xù)的，主管國稅機(jī)關(guān)視同內(nèi)銷貨物計(jì)算征稅；對(duì)已征稅的貨物，生產(chǎn)企業(yè)收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證后，應(yīng)在規(guī)定的出口退稅清算期內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)審核無誤的，辦理免抵退稅手續(xù)。 八、各級(jí)國稅機(jī)關(guān)要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行按企業(yè)分類管理的通知》[國稅發(fā)（1998）95號(hào)]、《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行按企業(yè)分類管理的補(bǔ)充通知》[國稅發(fā)（2001）83號(hào)]等有關(guān)規(guī)定對(duì)出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行分類管理。新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)是指自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起未滿12個(gè)月的企業(yè)。 十一、企業(yè)采取非法手段騙取免、抵、退稅或其他違法行為的，除按規(guī)定計(jì)算補(bǔ)稅外，還應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定予以處罰。此前的規(guī)定與本通知有抵觸的，以本通知為準(zhǔn)。阿亞西（云陽）進(jìn)出口貿(mào)易有限公司辦理出口退（免）稅適用“免、抵、退”辦法，退稅率為13％。請(qǐng)分別按“免、抵、退”和“先征后退”辦法計(jì)算其當(dāng)期應(yīng)納（退）稅金額。 阿亞西（云陽）進(jìn)出口貿(mào)易有限公司“免、抵、退”稅計(jì)算過程如下： （1）出口免稅 （2）出口貨物不予抵扣或退稅額＝80（17％－15％）＝（萬元） （3）本季度應(yīng)納稅額＝20017％－（60017％－＋）＝34－＝－（萬元） （4）當(dāng)季度應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，由于出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售額的比例＝80247。 由于150015％＝225（萬元）＞40（萬元），因此，本期應(yīng)退增值稅額為40萬元，該季度不繳納增值稅。進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃——（三）進(jìn)口商品消費(fèi)稅的避稅籌劃 《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條規(guī)定納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為報(bào)送進(jìn)口的當(dāng)天；第九條規(guī)定進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量；第二十三條規(guī)定，出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。通過《進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅目稅率表》可以看到消費(fèi)稅最高可達(dá)45％的分類分項(xiàng)差別稅率，決定了其在企業(yè)的避稅籌劃中占有重要的地位。 進(jìn)口貨物成交價(jià)格無法確定，或申報(bào)價(jià)格經(jīng)海關(guān)審查研究不能接受的，海關(guān)依次按下列方法估定完稅價(jià)格。 類似貨物成交價(jià)格法。 即以進(jìn)口貨物的相同或類似貨物在國際市場(chǎng)上公開的成交價(jià)格為該進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。這里指的進(jìn)口關(guān)稅是按照優(yōu)惠稅率計(jì)算的關(guān)稅。完稅價(jià)格的計(jì)算公式為： 完稅價(jià)格＝國內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格247。[1＋進(jìn)口關(guān)稅稅率＋進(jìn)口費(fèi)用利潤比率（20％）＋（1＋進(jìn)口關(guān)稅稅率）247。[1＋進(jìn)口關(guān)稅稅率＋進(jìn)口費(fèi)用利潤比率（20％）＋（1＋進(jìn)口關(guān)稅稅率）247。 （1）納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，即進(jìn)口生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅進(jìn)口消費(fèi)品的進(jìn)口額或消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅進(jìn)口消費(fèi)品的進(jìn)口額或銷售數(shù)量，未能分別核算的，按最高稅率征稅； （2）納稅人應(yīng)將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品，以及適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品的最高稅率征稅。 按稅法規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物，或者提供加工、修理修配、勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位與個(gè)人為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。根據(jù)稅法規(guī)定，部分進(jìn)口商品在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)可享受低稅率和免稅的優(yōu)惠待遇。 、報(bào)紙、雜志。 。 、來件加工裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需的進(jìn)口設(shè)備。如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、保稅區(qū)及三資企業(yè)和僑胞、臺(tái)胞等等。具體管理辦法按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于“十五”期間進(jìn)口種子（苗）種畜（禽）魚種（苗）和非盈利性種用野生動(dòng)植物種源稅收問題的通知》[財(cái)稅（2001）130號(hào)]的規(guī)定執(zhí)行。這些公司從某種角度說也提供了合理避稅的機(jī)會(huì)。這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： （1）不同出口貨物實(shí)行不同的出口貨物退（免）稅政策 首先，國家出口貨物退（免）稅對(duì)不同的可退稅貨物規(guī)定了不同的退稅率。 其次，在委托出口方式下，有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口自產(chǎn)貨物，若屬消費(fèi)征稅范圍內(nèi)的貨物則實(shí)行先征后退稅收政策。最常見的例子是，出口企業(yè)能享受出口免稅或退稅待遇，但由于不及時(shí)申報(bào)辦理有關(guān)手續(xù)而喪失了這一待遇，而且還要補(bǔ)交稅款、滯納金甚至遭受罰款； 再者，出口企業(yè)自營或委托出口自產(chǎn)貨物后，未按規(guī)定的期限申報(bào)退（免）稅單證或沒有取得合法齊全的退（免）稅憑證，被稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征了稅款。 （5）出口貨物退（免）稅計(jì)劃（指標(biāo)）額不同 當(dāng)前，我國對(duì)出口貨物退（免）稅實(shí)行計(jì)劃管理。如何通過稅收籌劃來擺脫這種困境，成為我們研究的課題。 ，該批黃酒的工廠購入價(jià)為50萬元（不含稅）。已知此化妝品消費(fèi)稅稅率為30％，請(qǐng)計(jì)算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)退還的消費(fèi)稅稅額，并說明該企業(yè)及外貿(mào)公司應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ ，出口金銀首飾是否退還消費(fèi)稅？ [要求解答] 上述幾家公司消費(fèi)稅的退稅方法。凡屬從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的貨物應(yīng)依貨物購進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算。該企業(yè)出口時(shí)免征增值稅，不享受消費(fèi)稅退稅政策。金銀首飾消費(fèi)稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營單位進(jìn)口金銀首飾的消費(fèi)稅，由進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為在零售環(huán)節(jié)征收，出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費(fèi)稅。又因其出口時(shí)已免征消費(fèi)稅，即出口時(shí)，已不含有消費(fèi)稅，所以無須辦理退還消費(fèi)稅。根據(jù)多年的出口貨物退（免）稅工作實(shí)踐，現(xiàn)將出口貨物退（免）稅稅收籌劃的方法和思路作如下介紹： 一、調(diào)整出口貨物的經(jīng)營品種 （一）提高退稅率較高的貨物的經(jīng)營比重 作為外貿(mào)出口企業(yè)，收購征稅率相同但退稅率不同的貨物出口，退稅率高的貨物比退稅率低的貨物盈利大。 （二）提高屬消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的貨物的經(jīng)營比重 一般來說，作為外貿(mào)出口企業(yè)，提高屬消費(fèi)稅征稅范圍的貨物出口比重，其收益比非消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)的貨物要大得多。 二、改變經(jīng)營方式 （一）改變貨物經(jīng)營收購方式 一般地，外貿(mào)出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物用于出口比從一般納稅人購進(jìn)貨物用于出口的盈利高。至于第二種、第三種方式，個(gè)體選擇何種方式最為合適，還必須進(jìn)一步作以下分析： ，在加工復(fù)出口貨物耗用的國產(chǎn)料件少的情況下，應(yīng)選擇來料加工，雖可辦理增值稅退稅，因退稅率低于征稅率，其增值稅差額要計(jì)入出口貨物成本，因此，在這種情況下，來料加工方式業(yè)務(wù)成本較大；反之當(dāng)料理件加工使用的國產(chǎn)料件較多時(shí)，因進(jìn)料加工貿(mào)易方式下可辦理出口退稅，雖然仍存在因退稅率低于征稅率而增加了出口貨物成本，但與來料貿(mào)易方式下相比，當(dāng)耗用的國產(chǎn)料件數(shù)額增加到一定程度時(shí)，前者業(yè)務(wù)成本會(huì)等于甚至小于后者的業(yè)務(wù)成本。 [案例1] 九江新河外貿(mào)公司2002年7月開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，免稅進(jìn)口料件已經(jīng)海關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管，如果海關(guān)核定的進(jìn)口料件免稅組成計(jì)稅價(jià)為200萬元，外貿(mào)企業(yè)以委托加工方式委托其他企業(yè)加工，加工費(fèi)為100萬元，貨物出口后可辦理出口退稅則為9萬元（征稅率為17％，退稅率為9％）；如果該企業(yè)將免稅進(jìn)口的料件作價(jià)銷售給其加工企業(yè)加工，然后再購回成品出口，假設(shè)該外貿(mào)企業(yè)以200萬元作價(jià)銷售給生產(chǎn)企業(yè)加工，以300萬元（貨物增值仍為200萬元）購回出口，則可辦理出口退稅－7萬元（3009％－20017＝－7萬元），即不但不退稅還應(yīng)補(bǔ)交7萬元的增值稅。實(shí)際上，按公式計(jì)算，現(xiàn)兩種管理辦法下出口貨物的增值稅負(fù)是相同的，但是，因先征后退管理辦法出口貨物退稅的程序是先對(duì)其征稅，然后再退稅，無疑會(huì)占用生產(chǎn)企業(yè)流動(dòng)資金，增加資金成本；而免抵退管理辦法下，不僅不存在這個(gè)問題，而且因出口貨物應(yīng)退稅額抵減了當(dāng)期內(nèi)銷貨物的應(yīng)納增值稅稅額，而減少了企業(yè)增值稅金的占?jí)?，進(jìn)而大大降低了資金成本。 因此，在對(duì)出口貨物進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能不考慮這個(gè)問題。 ，采購的貨物是自己出口還是委托他人出口抑或是再調(diào)撥銷售給他人出口，需作如下進(jìn)一步分析： 當(dāng)出口貨物受出口配額或出口許可證限制時(shí)，外貿(mào)企業(yè)可將收購的貨物委托他人出口或再調(diào)撥給其他外貿(mào)企業(yè)出口，前者仍由自己辦理退稅，后者由接受調(diào)撥貨物的外貿(mào)企業(yè)辦理退稅；而且在這兩種方式下，雙方都可自己結(jié)匯且誰辦理結(jié)匯都不影響退稅。 三、改變退稅管理方法 作為生產(chǎn)企業(yè)，其出口的自產(chǎn)貨物，除規(guī)定執(zhí)行免抵退稅收管理辦法的外，還有一種先征收后退管理辦法，在1999年以前，還有一種出口免稅管理辦法。 四、調(diào)整內(nèi)外銷比例和貨物國產(chǎn)化率 生產(chǎn)企業(yè)是采取免抵退管理辦法還是先征后退管理辦法，其貨物的增值稅負(fù)是相同在其中一種管理辦法下，改變貨物的內(nèi)外銷比例兼之在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下改變料件的進(jìn)口和國產(chǎn)比例（即出口貨物國產(chǎn)化率）對(duì)生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額（應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)時(shí)即為退稅額）和計(jì)入成本中的增值額都將產(chǎn)生不同的影響。 在這種情況下，生產(chǎn)企業(yè)除自己生產(chǎn)的貨物外，還可采用自購料件然后委托其他生產(chǎn)企業(yè)加工收回成品的辦法，滿足交易對(duì)貨物數(shù)量的要求。對(duì)出口企業(yè)來說，下列幾個(gè)方面容易形成稅收陷阱： （一）因?qū)φ卟涣私獬隹诹藝乙?guī)定不予退（免）稅的貨物（了解此方面的政策并愿意出口的除外）。因此，出口企業(yè)若對(duì)此政策了解不詳，將出口國家規(guī)定不予退稅的貨物誤解為該貨物出口后可享受免稅待遇，而被稅收機(jī)關(guān)補(bǔ)證了增值稅或罰款和滯納金。 這一情況經(jīng)常發(fā)生。 （八）對(duì)屬于原高稅率貨物，非指定出口企業(yè)不能辦理出口貨物的出口退稅，外貿(mào)口企業(yè)應(yīng)對(duì)此規(guī)定有所了解，避免踏足此“稅收陷阱”。后果一是被罰款；二是在辦理登記或驗(yàn)證之間出口的貨物不能辦理出口貨物退（免）稅。 （四）不按規(guī)定開設(shè)、使用、保管賬簿和記賬憑證而被罰款。需從增值稅角度看，供貨方銷售貨物，價(jià)款應(yīng)由兩部分構(gòu)成：貨款及增值稅專用發(fā)票上載明的增值稅額。 八、避免不必要的法律訴訟 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就