【正文】 權(quán)投資核算的權(quán)益法、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換和長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的賬務(wù)處理流程和基本會(huì)計(jì)核算方法。 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 一、明確學(xué)習(xí)任務(wù) 學(xué)習(xí)子情境 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 1101交易性金融資產(chǎn) 資產(chǎn)類(lèi)賬戶 核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為 。 ?同一項(xiàng)投資，管理者持有意圖不同，分類(lèi)也不相同，具體會(huì)計(jì)核算也不同，對(duì)報(bào)表的影響也不同。 取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的支付給券商、代理機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金、稅金以及其他相關(guān)的交易費(fèi)用，在其發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目（目的是將未實(shí)現(xiàn)收益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)收益）。 職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作 記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 學(xué)習(xí)子情境 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 購(gòu)入時(shí)會(huì)計(jì)分錄為： 借：交易性金融資產(chǎn) — 成本 10 000 000 投資收益 28 000 貸：銀行存款 10 028 000 記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作 學(xué)習(xí)子情境 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 任務(wù) 1： 2022年 1月 1日，東方股份有限公司購(gòu)入ABC公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于 2022年 7月 1日發(fā)行，面值為 2 500萬(wàn)元，票面利率為 4%，債券利息按年支付。 學(xué)習(xí)子情境 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 任務(wù) 2：收到已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，按實(shí)際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)收利息 ” 科目。同時(shí)確認(rèn)本年度利息收入。 學(xué)習(xí)子情境 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 任務(wù)分析：收到 2022年度利息，按實(shí)際收到的金額，借記“ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)收利息 ” 科目。 任務(wù)分析 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 借：銀行存款 25 650 000 貸：交易性金融資產(chǎn) — 成本 25 500 000 — 公允價(jià)值變動(dòng) 100 000 投資收益 50 000 同時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000 貸：投資收益 100 000 學(xué)習(xí)子情境 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 任務(wù)分析 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 業(yè)務(wù)內(nèi)容 取得交易性金融資產(chǎn) （如果在取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中，包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，記入 “ 應(yīng)收股利 ” 或“ 應(yīng)收利息 ” ）。 賬戶說(shuō)明 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 本學(xué)習(xí)子情境引例 東方股份有限公司于 2022年 1月 1日以 103 900元（含交易費(fèi)用）的價(jià)格購(gòu)入 ABC公司 2022年 1月 1日發(fā)行的三年期到期還本付息債券，債券年利率為 %，面值為 100 000元，利息于每半年的資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算計(jì)提，到期一次還本付息。 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 如果企業(yè)管理層決定將某項(xiàng)金融資產(chǎn)持有至到期，則在該金融資產(chǎn)未到期前，不能隨意地改變其 “ 最初意圖 ” 。 知識(shí)準(zhǔn)備 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 知識(shí)準(zhǔn)備 持有至到期投資的計(jì)價(jià) 持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“ 應(yīng)收利息 ” 科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記 “ 投資收益 ” 科目，按其差額，借記或貸記 “ 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 ” 科目 。 知識(shí)準(zhǔn)備 實(shí)際利率法 是用實(shí)際利率計(jì)算攤銷(xiāo)額的方法。 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 知識(shí)準(zhǔn)備 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明起發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 2022年 1月 1日，購(gòu)入債券： 借：持有至到期投資 —— 成本 100 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 3 900 貸：銀行存款 103 900 記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 東方股份有限公司 20222022年發(fā)生持有至到期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： 任務(wù) 1： 2022年 1月 1日，東方股份有限公司以 1010萬(wàn)元（含交易費(fèi)用為 10萬(wàn)元）從活躍市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)甲公司債券，年限 3年，劃分為持有至到期投資，債券面值 1100萬(wàn)元。假定實(shí)際利率是 6%。 任務(wù)分析： 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 應(yīng)收利息 = 11 000 000 3%=330 000（元） Mission 應(yīng)收利息 實(shí)際利息 實(shí)際利息 =（ 10 100 000＋ 276 000） 6%=622 560（元） 利息調(diào)整 利息調(diào)整 =622 600330 000=292 600（元） 任務(wù)分析：確認(rèn)并計(jì)算 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 任務(wù)分析： 編制記賬憑證 2022年 12月 31日確認(rèn)投資收益： 借：應(yīng)收利息 330 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 292 560 貸：投資收益 622 560 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 任務(wù) 5： 2022年 1月 5日 B公司收到 2022年利息 （ 1）確認(rèn)：根據(jù)收賬通知，確認(rèn)收到利息 任務(wù)分析： （ 2）編制記賬憑證 2022年 1月 5日收到 2022年利息： 借：銀行存款 330 000 貸：應(yīng)收利息 330 000 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 任務(wù) 6： 2022年 12月 31日確認(rèn)投資收益及債券到期 任務(wù) 6：持有至到期投資到期按實(shí)際收到的金額，借記“ 銀行存款 ” 等科目，按其賬面余額，貸記 “ 持有至到期投資 —— 成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息 ” 科目，按其差額，貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目。會(huì)計(jì)部門(mén)已收到投資部門(mén)傳遞的有關(guān)原始單據(jù)。會(huì)議的召開(kāi)符合有關(guān)法律及《公司章程》的規(guī)定。 董事會(huì)決定： 授權(quán)總經(jīng)理組織投資部、財(cái)務(wù)部等部門(mén)于近期通過(guò)證券市場(chǎng)完成對(duì)三鑫公司1%股權(quán)的收購(gòu)和中鐵公司面值1000萬(wàn)債券的購(gòu)買(mǎi)。 可供出售金融資產(chǎn)屬于非流動(dòng)資產(chǎn) ， 其對(duì)象主要是股票 、 債券 。 資產(chǎn)負(fù)債表日 ， 可供出售債券為分期付息 、 一次還本債券投資的 ， 應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息 ， 借記 “ 應(yīng)收利息 ” 科目 ， 按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入 ， 貸記 “ 投資收益 ” 科目 ， 按其差額 ， 借記或貸記本科目 （ 利息調(diào)整 ） ； 可供出售債券為一次還本付息債券投資的 ， 應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率確定的應(yīng)收未收利息 ， 借記本科目 （ 應(yīng)計(jì)利息） ， 按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入 ， 貸記 “ 投資收益 ” 科目 ， 按其差額 ， 借記或貸記本科目 （利息調(diào)整 ） 。 投資成本 =買(mǎi)價(jià)＋相關(guān)稅費(fèi) =300 ＋ = （萬(wàn)） 學(xué)習(xí)子情境 可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 3．記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)部門(mén)已收到投資部門(mén)傳遞的有關(guān)原始單據(jù)。會(huì)議的召開(kāi)符合有關(guān)法律及《公司章程》的規(guī)定。 董事會(huì)決定： 授權(quán)總經(jīng)理組織投資部、財(cái)務(wù)部等部門(mén)于近期通過(guò)證券市場(chǎng)完成對(duì)三鑫公司1%股權(quán)的收購(gòu)和中鐵公司面值1000萬(wàn)債券的購(gòu)買(mǎi)。同時(shí)，表明為取得該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)支付的對(duì)價(jià)為 。 會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收利息 貸：可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整 投資收益 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 學(xué)習(xí)子情境 可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 任務(wù) 3： 2022年 12月 31日，三鑫股份公司股票的市價(jià)為每股 6元，中鐵公司債券的市價(jià)為 。該工作需要編制 “ 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)算表 ” 。投資部按管理層的指令于當(dāng)日售出持有的四達(dá)股份公司股票 400萬(wàn)股，每股售價(jià) ，支付交易費(fèi)用 。 同時(shí)，交割單顯示該交易使得銀行存款增加 。長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的 ， 應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置 “ 成本 ” 、“ 損益調(diào)整 ” 、 “ 其他權(quán)益變動(dòng) ” 明細(xì)賬 。 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 學(xué)習(xí)子情境 長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算 東方股份有限公司第一屆董事會(huì)第五次會(huì)議決議（節(jié)選） 會(huì)議日期： 2022 年 2 月 1 日 會(huì)議地址：公司五樓會(huì)議室 與會(huì)董事：李軍等 7 人 根據(jù)公司業(yè)務(wù)發(fā)展需要，公司董事會(huì)審議并通過(guò)了《關(guān)于購(gòu)買(mǎi)飛翔有限責(zé)任公司股份的議案》，并決定： 1 、在遵循公司對(duì)外投資內(nèi)部控制有關(guān)制度的前提下，經(jīng)投資部門(mén)予以充分論證之后，同意從西華股份有限公司購(gòu)入其所持飛翔有限責(zé)任公司 15% 的股份?！　《⑹茏尫?東方股份有限公司 以其持有的股份，按照公司章程的規(guī)定，享有相應(yīng)的責(zé)、權(quán)、利?！　∷摹⒈緟f(xié)議一式三份，轉(zhuǎn)讓方、受讓方各執(zhí)一份，并報(bào)工商登記機(jī)關(guān)備案一份。 定 義 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 學(xué)習(xí)子情境 長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算 知識(shí)準(zhǔn)備 類(lèi) 型 類(lèi)型 一般判斷標(biāo)準(zhǔn) 企業(yè)關(guān)系 后續(xù)計(jì)量方法 控制 持股比例在 50%以上 母子公司關(guān)系 成本法 共同控制 以合同、章程 為基礎(chǔ) 合營(yíng)企業(yè)關(guān)系 權(quán)益法 重大影響 持股比例在 20%—50% 間 聯(lián)營(yíng)企業(yè)關(guān)系 權(quán)益法 無(wú)控制、共同控制或重大影響且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 持股比例在20%以下 成本法 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 學(xué)習(xí)子情境 長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算 知識(shí)準(zhǔn)備 （ 1）以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本，包括購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出，但所支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為 “ 應(yīng)收股利 ” 單獨(dú)核算，不計(jì)入取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 取 得 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 學(xué)習(xí)子情境 長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算 知識(shí)準(zhǔn)備 （ 1） 成本法的含義 成本法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值除初始投資或追加投資外一般不會(huì)因被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而發(fā)生變動(dòng)。 （ 2）權(quán)益法的適用范圍 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資包括兩類(lèi) :一是對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；二是對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。 權(quán)益法 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 學(xué)習(xí)子情境 長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算 知識(shí)準(zhǔn)備 （ 3）權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算程序 c:資產(chǎn)負(fù)債表日（一般為年末），被投資單位除實(shí)現(xiàn)凈損益外所有者權(quán)益其他變動(dòng)，投資方應(yīng)按被投資單位接受投資后所有者權(quán)益其他變動(dòng)額及持股比例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（其他權(quán)益變動(dòng)）并確認(rèn)資本公積（其他資本公