【正文】 方法的比較 分配方法 特點 交互分配 核算量 精確 適用性 直接分配法 不進行 簡單 不夠 輔助部門之間提供 勞務(wù)量小 交互分配法 進行 復雜 比較 適用面較廣 計劃分配法 進行 簡單 較 計劃成本資料健全 代數(shù)分配法 進行 復雜 最 實現(xiàn)電算化 順序分配法 進行 復雜 比較 受益有明顯差別 71 輔助生產(chǎn)成本的分配方法實務(wù)調(diào)查 分配法 澳大利亞 日本 英國 直接法 43% 58% 64% 順序法 3% 27% 6% 代數(shù)法 5% 10% 14% 其他方法 15% 1% 8% 不分配 34% 4% 8% 合計 100% 100% 100% 72 生產(chǎn)部門管理人員及其他間接人工的職工薪酬； 折舊費； 辦公費； 水電費；機物料消耗； 勞動保護費； 租賃費；季節(jié)性和修理期間的停工損失等。由于制造費用是本期生產(chǎn)而發(fā)生的費用，除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，一般沒有余額。 例見教材 P102 77 制造費用分攤基礎(chǔ)的選擇 美國 澳大利亞 愛爾蘭 日本 英國 直接人工小時數(shù) 31% 36% 30% 50% 31% 直接人工報酬額 31% 21% 22% 7% 29% 機器小時 12% 19% 19% 12% 27% 直接材料成本額 4% 12% 10% 11% 17% 產(chǎn)品數(shù)量 5% 20% 28 % 16 % 22% 直接成本額 1% 21% 10% 其他 17% 9% 78 制造費用分配標準的調(diào)查 家數(shù) 人工工時 機器工時 產(chǎn)量 直接材料 直接人工 其他 家數(shù) 百分比（ %） 家數(shù) 百分比（ %） 家數(shù) 百分比（ %） 家數(shù) 百分比（ %） 家數(shù) 百分比（ %） 家數(shù) 百分比（ %） 合計 67 36 8 22 10 13 4 6 紡織 4 2 50 1 25 0 0 1 25 0 0 0 0 化工 12 3 25 1 4 4 3 25 2 石油 3 3 100 1 0 0 1 0 0 0 0 機械 19 17 1 3 0 0 2 0 0 建設(shè) 4 2 50 1 25 0 0 1 25 1 25 0 0 其他工業(yè) 13 4 0 0 9 1 3 0 0 農(nóng)墾 6 2 2 3 50 1 2 1 商業(yè) 2 1 50 1 50 2 100 0 0 0 0 0 0 其他 4 2 50 0 0 1 25 1 25 2 50 1 25 79 五、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配 在產(chǎn)品是指處于生產(chǎn)過程中，尚未完工不能出售的產(chǎn)品。 82 ① 不計算在產(chǎn)品成本法 ② 在產(chǎn)品按年初成本扣除法 ③ 在產(chǎn)品按所耗材料費用計價法 ④ 在產(chǎn)品按定額成本計價法 ⑤ 約當產(chǎn)量法 ⑥ 定額比例法 ⑦ 在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計價法 常用的分配方法有 83 是指月末雖有在產(chǎn)品，但由于月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，不計算其成本，將當月發(fā)生的生產(chǎn)費用，全部計入當月完工產(chǎn)品成本。 85 但采用這種方法時，對每年年終的在產(chǎn)品成本，必須根據(jù)年終實際盤點的在產(chǎn)品數(shù)量重新計算，以保證產(chǎn)品成本的相對準確性。 （ 2）適用條件：原材料成本占絕對多數(shù)比例，原材料在開工時一次投入，在產(chǎn)品數(shù)量較少，且比較穩(wěn)定。 缺點：在產(chǎn)品只負擔原材料費用，分配 結(jié)果仍不是十分準確。 約當產(chǎn)量法適用范圍最廣，不過計算起來相對復雜。 95 ① 原材料在生產(chǎn)開始時一次投料，其在產(chǎn)品的投料率為 100%。 缺點 （ 1）計算工作量大 （ 2）完工率難以合理確定 適用范圍：適應范圍廣 月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化 也較大，產(chǎn)品成本中原材料費用和工資及福利 費等加工費用的比重相差不大。本月初和本月實際成本合計為：直接材料 220元，直接工資為 110元，制造費用為 90元。要求按定額比例法計算分配成本。 廢品 可修復 不可修復 廢品 料廢品 工廢品 115 廢品損失包括不可修復廢品的報廢損失和可修復廢品的修復成本。 117 不可修復廢品的核算 _視圖 （ 1）轉(zhuǎn)出廢品的生產(chǎn)成本 其它應收款 廢品損失 生產(chǎn)成本 現(xiàn)金或材料 殘料收入 責任人賠償 （ 3）廢品凈損失由合格品承擔 （ 2） 118 例：某基本 生產(chǎn)車間大量生產(chǎn)甲產(chǎn)品，某月完工產(chǎn)品 400件，入庫時發(fā)現(xiàn) 60件不可修復廢品。 119 三種基本方法： 單獨設(shè)立“廢品損失”賬戶，并在“生產(chǎn)成本”賬戶上單獨設(shè)立“廢品損失”成本項目（ 圖 A） 單設(shè)“廢品損失”賬戶，不在“生產(chǎn)成本”賬上設(shè)置“廢品損失”成本項目（ 圖 B） 既不單設(shè)“廢品損失”賬戶，也不單設(shè)“廢品損失”成本項目（ 圖 C） 120 成本項目 費用合計 廢品損失成本計算 合格品成本 生產(chǎn)成本 殘值收入 凈損失 總成本 單位成本 直接材料 16000 2400 1200 1200 13600 （ 160002400） 40 直接人工 4480 672 672 3808 （ 4480672） 制造費用 1920 288 288 1632 （ 1920288） 廢品損失 2160 2160 合計 24560 3360 1200 2160 21200 （ 1）借：廢品損失 —— 不可修復廢品 3360 貸：基本生產(chǎn)成本 —— 直接材料 2400 —— 直接人工 672 —— 制造費用 288 （ 2）借：廢品損失 —— 不可修復廢品 1200 貸：原材料 1200 （ 3）借：基本生產(chǎn)成本 —— 廢品損失 2160 貸：廢品損失 —— 不可修復廢品 2160 圖 A 121 成本 項目 費用 合計 廢品損失成本計算 合格品成本 生產(chǎn) 成本 殘值 收入 廢品凈 損失 總成本 單位 成本 直接材料 16000 2400 1200 1200 13600 40 直接人工 4480 672 － 672 3808 制造費用 1920 288 － 288 1632 廢品損失 2160 － － － 2160 合計 24560 3360 1200 2160 21200 轉(zhuǎn)出生產(chǎn)成本 廢品凈損失由合格品承擔 扣除殘值收入 122 成本項目 費用合計 廢品損失成本計算 合格品成本 生產(chǎn)成本 殘值收入 凈損失 總成本 單位成本 直接材料 16000 2400 1200 1200 13600 （ 160002400） 40 直接人工 4480 672 672 3808 （ 4480672） 制造費用 1920 288 288 3792（ 1920288+2160） 合計 22400 3360 1200 2160 21200 （ 1）借：廢品損失 —— 不可修復廢品 3360 貸：基本生產(chǎn)成本 —— 直接材料 2400 —— 直接人工 672 —— 制造費用 288 （ 2）借：廢品損失 —— 不可修復廢品 1200 貸：原材料 1200 （ 3）借：基本生產(chǎn)成本 —— 制造費用 2160 貸：廢品損失 —— 不可修復廢品 2160 圖 B 123 成本項目 費用合計 結(jié)轉(zhuǎn)廢品殘值 合格品成本 總成本 單位成本 直接材料 16000 1200 14800 （ 160001200） 直接人工 4480 4480 制造費用 1920 1920 合計 22400 21200 借：基本生產(chǎn)成本 —— 直接材料 1200 貸：原材料 1200 圖 C 124 可修復廢品的核算 _視圖 （ 1）修復料、工、費支出 其它應收款 廢品損失 生產(chǎn)成本 現(xiàn)金或材料 （ 2）扣除責任人賠償 廢品凈損失 （ 3）廢品凈損失由合格品承擔 應付工資 制造費用 125 例 12：某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，某月完工產(chǎn)量 1000件，入庫檢驗時發(fā)現(xiàn)可修復廢品 100件，修復這些廢品共耗費材料成本 1000元，工資 1500元，應承擔的制造費用900元。不單獨核算停工損失的企業(yè)，計入生產(chǎn)成本。 129 ? （三）停工損失的賬務(wù)處理 停工期間發(fā)生、應該計入停工損失的各種費用，都應在該科目的借方歸集：借記“停工損失”科目，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”和“制造費用”等科目。 包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用等。 131 作業(yè)與進一步的思索 習題五、習題六、習題九、習題十與習題