【正文】 到期日——向債務(wù)人支付金額確定的款項。前面的Oracle公司的資產(chǎn)負債表中就有一些長期投資項目。其他應(yīng)收款包括對雇員和下屬子公司的貸款等雜項應(yīng)收款。在總分類賬中，每種應(yīng)收款都有一個獨立的賬戶。對于賒銷項目收款的內(nèi)部控制是整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個非常重要的部分。公司90%的業(yè)務(wù)都是通過賒銷進行的。她同時也從客戶那里取得訂單，并擔任辦公室經(jīng)理。只有匯款通知書應(yīng)該被傳送給簿記員，以弄清究竟對哪些客戶已經(jīng)支付了欠款。使用銀行鎖箱也同樣能夠獲得區(qū)分不兼容工作的效果。本章的剩余部分將主要講述下面的一個或數(shù)個問題：在應(yīng)收款項收回過程中的控制和管理的主要問題以及相應(yīng)的行動計劃，包括以下幾方面：要點1. 只對那些值得信任的客戶提供賒銷，也就是那些最有可能向我們付款的客戶。2. 設(shè)計一種能夠使不同工作互相獨立的內(nèi)部控制制度。2. 在收益表上計量和反映無法收回的應(yīng)收款項，這部分款項成為壞賬費用。而且，我們自始至終一直使用了另一個服務(wù)性公司“?？章眯小钡睦印？赡苁詹换貞?yīng)收賬款的預(yù)期形成了應(yīng)收賬款核算的最大難題。會計人員把這項耗費稱為無法收賬損失、呆賬損失或者壞賬損失。對于Albany Ladder這家總部位于紐約州首府奧爾巴尼的有著2300萬美元建筑設(shè)備和物資的公司來說，他們的銷售額的85%都是信用銷售。對于實行信用銷售政策的公司來說，無法收賬的損失跟工資費用和公用費用一樣都是一種運營費用，必須對其進行計量、記錄和報告。公司的經(jīng)理們根據(jù)公司的收賬經(jīng)驗來估計一定時期內(nèi)總的壞賬損失，而不是去猜測哪一個賬戶會無法收回。公司估計的無法收回的應(yīng)收賬款是900美元。該方法要計算壞帳費用占賒銷凈額的比例。500美元的壞帳備抵余額是從上期留下來的。會計等式顯示，這筆記錄費用的業(yè)務(wù)使得公司的資產(chǎn)減少了與費用金額相同的數(shù)量：資產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益費用7500＝07500現(xiàn)在這些帳戶就可以在20X3年的財務(wù)報表中報告了。帳齡分析法。會計電算化系統(tǒng)可以按照帳齡提供應(yīng)收賬款報告。帳齡分析顯示，這些應(yīng)收賬款中有3769美元將無法收回。這筆記錄費用的業(yè)務(wù)使得公司的資產(chǎn)減少了與費用金額相同的數(shù)量，會計等式顯示如下：資產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益費用2669＝02669現(xiàn)在Schmidt公司預(yù)計能夠收回的金額就可以在資產(chǎn)負債表中反映了。銷售百分比法把重點放在壞賬損失上，但這并不足夠。圖表53將這兩種方法進行了對比：圖表52 銷售百分比法與帳齡分析法的比較備抵方法銷售百分比法帳齡分析法調(diào)節(jié)壞賬備抵余額調(diào)節(jié)壞賬備抵余額通過壞賬備抵金額壞賬損失余額到注銷壞賬?？傎Y產(chǎn)不變：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+92000=0+092000假設(shè)Schmidt公司的信用部門認定Schmidt無法從Abbott和Smith公司收回1200美元的應(yīng)收賬款。直接注銷法還有一種處理壞賬的方法，這種方法不使用任何備抵賬戶。2. 直接注銷法下，發(fā)生壞賬損失的期間可能與取得相應(yīng)的銷售收入的期間不配比。所以，直接注銷法只是在壞賬很少，采用備抵法或直接注銷法對于壞賬金額沒有顯著影響的情況下才可以采用。應(yīng)收票據(jù)學(xué)習(xí)目標4 處理應(yīng)收票據(jù)正像我們在前面指出的，應(yīng)收票據(jù)比應(yīng)收賬款更加正式。信用期限是從20X2年8月31日至20X3年2月28日，張三（票據(jù)制作人）承諾將于20X3年2月28日支付中國銀行紐約分行（受付人）1000美元加上按照年利率6%計算的利息。假設(shè)該銀行以12月31日為年度終結(jié)日，銀行支付現(xiàn)金時的分錄如下：20X2年8月31日 應(yīng)收票據(jù)——張三……………………………92000 現(xiàn)金……………………………………………92000 發(fā)行貸款。檢查點511資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+1045=0+15100030關(guān)于這筆分錄，有三個需要注意的地方：1. 除非特別規(guī)定，利息率應(yīng)該每年聲明一次。檢查點512檢查點5123. 我們經(jīng)常按照一年有360天（12個月）來計算利息，這使得我們可以把精力集中在對概念的把握上，而不是對于幾元幾分的斤斤計較。這種安排通常是發(fā)生在支付期限超過了通常的應(yīng)收賬款期限的情況下，應(yīng)收賬款的期限通常是6090天。公司可能從客戶那里收到其應(yīng)收賬款已經(jīng)超過期限的客戶交來的應(yīng)收票據(jù)，也就是說，客戶可能簽發(fā)一張應(yīng)付票據(jù)并送交公司?？焖俚默F(xiàn)金流動能提高利潤，這是因為企業(yè)將會有更多的資金投入到新科技、研究和發(fā)展活動中。這是指商人銷售商品，并讓客戶用信用卡（如Discover或American Express）付款，或用銀行卡（如VISA或MasterCard）付款。對于商人來說，籌資費用是一種運營費用，和利息費用相似。公司可以把它的應(yīng)收賬款買給另一家叫factor的公司。應(yīng)收賬款是公司最大的資產(chǎn)。167。它的分錄和銷售應(yīng)收賬款一樣。 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物167。比如，在第3章中，我們討論過流動比率，這一比率顯示了公司以流動資產(chǎn)償付流動負債的能力。存貨雖然被包括在流動比率的計算中，但并不包括在速動比率中，因為銷售貨物并不容易?？偠灾?，汽車經(jīng)銷商幾乎不需要流動資產(chǎn)。思考計算下列所選賬戶及其12月31日余額的流動比率和酸性測試比率：機器$4,000供貨500應(yīng)付利息600應(yīng)收賬款2,600應(yīng)付賬款3,400累計折舊1,200存貨1,600現(xiàn)金1,300答案： 流動比率= 速動比率=日應(yīng)收賬款的銷售在一家企業(yè)賒賣商品后，下一步重要的事項就是應(yīng)收賬款的回收。日應(yīng)收賬款銷售可以通過下面兩種方法計算得到：Oracle公司（金額近似至百萬美元）1． 日銷售額2． 應(yīng)收賬款平均日銷售額 *數(shù)字來源：Oracle公司1998年損益表。期限為45或60的收現(xiàn)期會較長。為什么？答案：凈80。在經(jīng)濟衰退期，客戶的付款速度會更慢，因此一個更長的付款期就是不可避免的。對大多數(shù)公司來說，從客戶處收回賬款是現(xiàn)金最重要的來源，這一活動屬于運營活動中的現(xiàn)金收款。現(xiàn)金流量表內(nèi)的運營活動中還包括了利息收入和股利收入。放貸資金屬于投資活動現(xiàn)金支出，這是因為公司投資于應(yīng)收票據(jù)。則Glade公司當年從客戶處共收款多少？2． Glade公司第2年的銷售額為 15,000美元，在年末，應(yīng)收賬款增加至 1,700美元。因此，Glade公司當年從客戶處共收款9,200美元($10,000$800)。所以，Glade公司一定在第二年收到了$13,300銷售收入（$15,000$1,700）。b. 注銷不可回收的應(yīng)收賬款共計23,600,000美元。這種投資使得公司可以暫時“停放”它的現(xiàn)金，并獲得一定的回報，直到需要現(xiàn)金時再將其變換。賒銷商品的企業(yè)大部分都是通過郵遞的方式取得現(xiàn)金收據(jù)的。在銷售百分比法下，費用被估計為公司凈收入的一個百分比；在帳齡分析法下，每一項科目都要根據(jù)其已收款時間進行分析。為增加它們的現(xiàn)金流量，公司可以提折扣、代理或分配它們的應(yīng)收賬款。6． 在現(xiàn)金流量表上報告應(yīng)收賬款和短期投資交易。會計詞匯酸性測試比率（235頁）應(yīng)收賬款賬齡（228頁）壞帳準備（226頁）不可回收賬準備（226頁）計提準備方法（226頁）可銷售投資（220頁）壞賬費用（226頁）資產(chǎn)負債表法（228頁）債權(quán)人（220頁）日應(yīng)收賬款銷售（235頁）債務(wù)手段（220頁）債務(wù)人（220頁）直接沖減法（230頁）可疑賬戶費用（226頁）權(quán)益性有價證券（220頁）持有至到期投資（220頁）損益表法（227頁）利息（231頁）市場化有價證券（220頁）票據(jù)到期（220頁）銷售百分比法（227頁）本金（231頁）速動比率（235頁）應(yīng)收賬款（223頁）有價證券（220頁）短期投資（220頁）期限（220頁）貿(mào)易投資（220頁）不可回收賬戶費用（226頁）問題1． 假設(shè)你是Land’s End公司的總裁。3． MSF通訊公司付款 100,000美元購得Oracle公司的股票作為短期投資。有什么內(nèi)部控制是你應(yīng)該使用來確?，F(xiàn)金收款未被不誠實的員工拿走？5． 對于不可回收賬戶的會計處理有兩種方法：提準備法和直接沖銷法，你更喜歡使用哪一個呢？為什么？6． 確定在（a）提準備法和（b）直接沖銷法下不可收回賬戶的借方和貸方。12． 為什么酸性測試比率和流動比率相比是一個衡量流動負債能力的更嚴格的方法？13． 日銷售應(yīng)收賬款中哪一種方法更好？30或40？給出你的理由。在12月31日，可口可樂公司股票的市場價是81,000美元。為Oracle公司做分錄調(diào)整短期投資賬戶至市場價值。一個好的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)禁止Bauer哪些職責？為什么？目標3：在壞賬賬戶中運用壞帳準備方法檢查點55應(yīng)收賬款壞帳準備法出應(yīng)收賬款外還有兩個賬戶。在20X4年12月31日，Zurich公司的應(yīng)收賬款共計90,000美元。遵循227頁的報告模式。Zurich公司的客戶在20X5年12月31日欠公司多少錢？2． 從壞賬準備賬戶的貸方余額（$6,000）開始，然后過到壞帳準備的T型賬上。在20X0年，集團注銷不可回收的應(yīng)收賬款6,000美元。準備一個壞帳準備的T型賬戶來顯示你的壞賬費用的計算。為Metzger銀行做如下分錄：a. 5月19日貸出款。無需解釋。為銀行做以下分錄：（a）20X2年8月31日貸款得到應(yīng)收票據(jù)，（b）20X2年11月30日預(yù)提利息，（c）于20X3年2月28日到期日收回本金和利息。你可以忽略現(xiàn)金項目。假設(shè)Cabletron公司銷售商品以凈值45,000,000美元為條件。目標6：從應(yīng)收賬款交易中報告現(xiàn)金流量檢查點517在20XX年，Vulcan鋼鐵公司，其總部位于Alabama州的伯明翰。顯示Vulcan鋼鐵公司將如何在其截止至20XX年12月31日為止的現(xiàn)金流量表報告其現(xiàn)金流量？請包括一個完整的表頭，并在括號中顯示現(xiàn)金付款情況，正如237頁的例56中所示。購買股票發(fā)生在20X1年12月20日。：報告貿(mào)易投資練習(xí)52：在11月16日，一家公司付款48,000美元購得HP公司股票作為貿(mào)易投資。目標1：貿(mào)易投資會計練習(xí)53：CurtissWright公司進一步開發(fā)了Wankel發(fā)動機，使其插入Mazda汽車的突出部分。11月27日收到Titan股票季度現(xiàn)金股利。要求：1． 為現(xiàn)金、短期投資、股利收入、未實現(xiàn)投資損失和銷售投資收益準備T型賬戶，并顯示CurtissWright公司的投資交易的影響。Mingo Webb是業(yè)主之一，他要求你去準備一個系統(tǒng)來確保通過郵件從客戶處收到的現(xiàn)金正確處理。20X2年的銷售收入為 950,000美元，包括賒銷收入 600,000美元。a. 壞帳準備賬戶在年末調(diào)整前的貸方余額為900美元。目標3：將準備法用于壞賬練習(xí)56：在9月30日，O’Malley家具公司的應(yīng)收賬款余額為28,000美元。O’Malley公司期望能收回多少？3． 顯示O’Malley公司將于10月31日的資產(chǎn)負債表上如何報告應(yīng)收賬款。2． 在直接沖銷法下，O’Malley家具公司將10月31日的資產(chǎn)負債表上報告應(yīng)收賬款的數(shù)額為多少？O’Malley家具公司是否期望能回收全額？目標3：使用賬齡法來估計壞賬練習(xí)58：在20X1年12月31日，第一密蘇里公司的應(yīng)收賬款余額為269,000美元。2． 顯示第一密蘇里公司將如何在12月31日的資產(chǎn)負債表上報告應(yīng)收賬款。11月1日貸款100,000美元現(xiàn)金給Sara Phillips，條件是1年期9%的應(yīng)收票據(jù)。目標4：在資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表上報告應(yīng)收票據(jù)交易的影響練習(xí)510：假設(shè)Ricoh復(fù)印機公司完成了下列交易：20X34月1日貸款10,000美元給Lee Franz，條件是1年期10%的應(yīng)收票據(jù)。目標4：出售應(yīng)收票據(jù)，對票據(jù)貼現(xiàn)練習(xí)511：Aussie服裝公司賒銷銷售。12月1日出售Moncrief公司的票據(jù)，貼現(xiàn)給銀行得款3,810美元。2． 顯示如何決定應(yīng)收賬款凈值。收回和沖銷減少應(yīng)收賬款。同時還顯示加州公司的資產(chǎn)、負債和權(quán)益的影響。20X620X5流動資產(chǎn)： 現(xiàn)金$ 4,000$ 9,000 短期投資27,00011,000 應(yīng)收賬款$80,000$74,000 減：壞帳準備(7,000)73,000(6,000)68,000 存貨188,000189,000 預(yù)付保險費 2000 2,000 流動資產(chǎn)合計294,000279,000流動負債：101,000107,000凈收益743,000732,000要求：1． 決定酸性測試比率從20X5年到20X6年是改進了還是惡化了。要求：1． 計算沃爾瑪公司1999年應(yīng)收賬款的平均回收期。自然新鮮公司在當年兌現(xiàn)了46,000,000美元國庫券。挑戰(zhàn)性練習(xí)目標2：決定是否要銷售銀行卡練習(xí)516：Barry咖啡公司是哥倫比亞咖啡的一個進口商。如果Barry換成了銀行卡，企業(yè)會節(jié)省2,000美元于會計和其他費用，但是VISA卡和MasterCard收取銀行卡銷售的2%。11月21日收到半年期現(xiàn)金股利。3． 顯示如何在12月31日Lybrand公司的資產(chǎn)負債表上報告短期投資。公司的董事長，Benjamin Nadir剛剛從一個貿(mào)易協(xié)會會議回來，為公司帶來了一些新觀點。目標3：收入