【正文】 現(xiàn)金，一般5－10％。（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)金：現(xiàn)金容易出現(xiàn)違規(guī)操作，要嚴(yán)防小金庫；杜絕坐支（即現(xiàn)金收入自存、自支）；企業(yè)現(xiàn)金庫存不應(yīng)超過限額。說明：現(xiàn)金的非違規(guī)操作：①結(jié)算對(duì)象無銀行結(jié)算賬戶的；②1000元以下的交易。）應(yīng)收帳款是與主營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)。 其動(dòng)機(jī)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了完成考核指標(biāo)、兌現(xiàn)效益獎(jiǎng)勵(lì)；或是主管部門為了政績(jī)；或是公司上市包裝需要；上市公司騙取再融資資格；上市公司配合二級(jí)市場(chǎng)走勢(shì)……收入包括實(shí)收部分（相應(yīng)增加銀行存款）和應(yīng)收部分（增加應(yīng)收帳款）。因此通常要進(jìn)行離任審計(jì)，主要是給繼任者一個(gè)明白的家底，分清責(zé)任。審計(jì)者發(fā)現(xiàn)其他應(yīng)收款大，都會(huì)審視的。（4）2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相關(guān)的規(guī)定：必須用備抵法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。③ 備抵法具體提取方法自定。（1）管理風(fēng)險(xiǎn)要關(guān)注其他應(yīng)收款的質(zhì)量：也可以劃分為不良資產(chǎn)、沉淀資產(chǎn)和良性資產(chǎn)。將長(zhǎng)期投資列入本科目，可以提高流動(dòng)比率，改善財(cái)務(wù)狀況。 （3）計(jì)提壞帳準(zhǔn)備：比照應(yīng)收帳款處置。追加成本包括：占用資金：需要利息支出→增加財(cái)務(wù)費(fèi)用占用庫房：需要折舊費(fèi)、修理費(fèi)保管人員：需要工資、福利費(fèi)投保：需要保險(xiǎn)費(fèi) 增加管理費(fèi)用保管不善：盤虧、毀損② 管理觀念要處理好物流與資金流的關(guān)系。（3）存貨內(nèi)部控制制度狀況① 物資的采購、入庫、保管、發(fā)出、記賬等事項(xiàng)不得由一人完成全過程，必須分成幾個(gè)階段。長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資是指期限在1年以上（不含1年）的對(duì)外投資。通常完稅憑證的可靠程度較高；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行認(rèn)真分析，找出矛盾或有疑問的地方，進(jìn)行質(zhì)詢。③投資方向的風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)對(duì)外投資應(yīng)考慮如下基礎(chǔ)條件：◎擬進(jìn)入的行業(yè)已有競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況，是寡頭壟斷、壟斷競(jìng)爭(zhēng)、局部壟斷還是完全競(jìng)爭(zhēng)？◎進(jìn)入該行業(yè)需要多長(zhǎng)的時(shí)間才能與對(duì)手抗衡？◎在該時(shí)期內(nèi)，現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)政策是否能夠延續(xù)？◎政策如發(fā)生變化，經(jīng)營(yíng)是否受到致命影響？◎如果經(jīng)營(yíng)受到致命影響，是否會(huì)使主業(yè)產(chǎn)生危機(jī)？◎如主業(yè)發(fā)生危機(jī)，企業(yè)是否能夠東山再起？④投資管理風(fēng)險(xiǎn)：主要體現(xiàn)在如下三個(gè)方面：◎管理難度加大：由于投資了新領(lǐng)域，導(dǎo)致管理范圍擴(kuò)大，致使管理層注意力分散；同時(shí)，由于要管理新的領(lǐng)域，而原有管理人員有可能存在能力缺陷，以致管理不到位；◎產(chǎn)權(quán)管理風(fēng)險(xiǎn)加大：目前產(chǎn)權(quán)的界定是看原始貨幣出資，而當(dāng)前對(duì)外投資合作常常涉及非貨幣形式出資，對(duì)于非貨幣形式出資政策限制較嚴(yán)格，因此有可能產(chǎn)生產(chǎn)權(quán)方面法律糾紛。② 累計(jì)折舊：指現(xiàn)有固定資產(chǎn)的磨損價(jià)值（指貨幣形態(tài)）。企業(yè)正常的固定資產(chǎn)成新率一般為60％，也是財(cái)務(wù)管理的平均值；該指標(biāo)低于50％的企業(yè)，更新改造迫在眉睫；該指標(biāo)在50～60％區(qū)間，應(yīng)列入企業(yè)的議事日程。如果固定資產(chǎn)規(guī)模過大，則稅負(fù)重（主要是指增值稅）。但目前在東北正常進(jìn)行增值稅試點(diǎn)改革，擬改為消費(fèi)型的增值稅。在建工程指正在建設(shè)中的工程成本。（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在建工程提前結(jié)轉(zhuǎn)――提前提折舊――目的：偷稅；完工不結(jié)轉(zhuǎn)――拖延提折舊――目的；虛增利潤(rùn)。待攤費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用指已經(jīng)支出，數(shù)額較大，受益期較長(zhǎng)，需要分期推銷的各項(xiàng)費(fèi)用。無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和商譽(yù)等。② 流失③ 質(zhì)量不良資產(chǎn)：被其他新技術(shù)或?qū)＠〈?，已?jīng)喪失了盈利能力；由于市場(chǎng)變化，已經(jīng)喪失了盈利能力。 1資產(chǎn)質(zhì)量分析指標(biāo)（1）不良資產(chǎn)比例不良資產(chǎn)不良資產(chǎn)比例＝―――― 100％總資產(chǎn)不良資產(chǎn)比例一般不得超過10％（2）沉淀資產(chǎn)比例 沉淀資產(chǎn)沉淀資產(chǎn)比例＝――――100％ 總資產(chǎn)沉淀資產(chǎn)比例一般不得超過15％不良資產(chǎn)比例＋沉淀資產(chǎn)比例合計(jì)不宜超過20％。預(yù)收賬款向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)（1）管理應(yīng)注意的：“瓶頸”現(xiàn)象：再生產(chǎn)過程不平衡。預(yù)計(jì)負(fù)債這是按新的會(huì)計(jì)制度增加的項(xiàng)目。償債能力分析方法（1）分析的主要指標(biāo)① 資產(chǎn)負(fù)債率 負(fù)債總額資產(chǎn)負(fù)債率＝―――― 100％ 資產(chǎn)總額參考指標(biāo)：理論上50％左右最好。2 1 存貨平均余額存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)＝――――――360（天）＝――――――100％ 存貨周轉(zhuǎn)率 銷貨成本② 應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率 銷售凈收入應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率＝―――――――100％ 平均應(yīng)收帳款 1應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)＝―――――――360 應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率③ 流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 銷售凈收入流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝―――――――100％ 平均流動(dòng)資產(chǎn)（4）怎樣看待負(fù)債經(jīng)營(yíng)① 理論上：負(fù)債經(jīng)營(yíng)成本較低例：甲、乙兩個(gè)企業(yè)，假定甲借入資金100萬元，借款年利率為10％；乙從股本融入100萬元資本，股息率10％；兩企業(yè)毛收益均為50萬元。 資本公積是與資本有關(guān)而形成的公共積累。（1）核算內(nèi)容：① 法定盈余公積：按凈利潤(rùn)的10％提取，達(dá)到注冊(cè)資本的50％，可以免提。轉(zhuǎn)增資本時(shí)，留存部分不得低于注冊(cè)資本的25％。 資本狀況分析方法 實(shí)收資本――屬有償使用與利潤(rùn)無關(guān)的資本公積 盈余公積與利潤(rùn)有關(guān)的 屬無償使用 未分配利潤(rùn)（2）資本保值增值狀況分析 期末所有者權(quán)益總額資本保值增值率＝――――――――――100％ 期初所有者權(quán)益總額 期末資產(chǎn)總額資產(chǎn)保值增值率＝―――――――100％ 期初資產(chǎn)總額例： 2003年初 2003年末 所有者權(quán)益 1100萬元 1200萬元 1200萬元 實(shí)收資本 500萬元 600萬元 500萬元 資本公積 100萬元 300萬元 100萬元 （資本性合計(jì)） 600萬元 900萬元 600萬元 盈余公積 200萬元 200萬元 240萬元 未分配利潤(rùn) 300萬元 100萬元 360萬元 （盈利性合計(jì)） 500萬元 300萬元 600萬元從上例可以發(fā)現(xiàn)，因?qū)嵤召Y本和資本公積的增加，導(dǎo)致資本增值，是名義增值。不包括對(duì)外投資收益和營(yíng)業(yè)外收入。稅法規(guī)定，某些費(fèi)用或超過一定比例的費(fèi)用，是不能在稅前列支的（也就是說不能免稅的）。例如：制造業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本也稱為產(chǎn)品銷售成本。營(yíng)業(yè)費(fèi)用（1）與業(yè)務(wù)量有直接關(guān)系的費(fèi)用：包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等；（2）與業(yè)務(wù)量無直接關(guān)系的費(fèi)用：銷售機(jī)構(gòu)的辦公費(fèi)、工資福利費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊等；（3）支出在當(dāng)期、受益在未來的費(fèi)用：宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)、展銷會(huì)費(fèi)等……對(duì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用（銷售費(fèi)用）應(yīng)合理控制。 財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）報(bào)表數(shù)字的含義：財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)際上是借、代的差額：借方 貸方利息支出 利息收入月末：（財(cái)務(wù)費(fèi)用＝）利息支出－利息收入；如如為＋，表明支出大于收入，為凈支出；如為－，表明收入大于支出，為凈收入。（二）成本費(fèi)用分析必須注意的問題歷史成本補(bǔ)償原則對(duì)企業(yè)的影響※ 歷史成本：財(cái)產(chǎn)物資入帳時(shí)的價(jià)值；※ 企業(yè)資金為什么緊張？（1） 擴(kuò)大規(guī)模需用資金；（2） 通貨膨脹耗用資金；（3） 不良資產(chǎn)、沉淀資產(chǎn)占用資金；（4） 應(yīng)收帳款占用資金；（5） 歷史成本補(bǔ)償?shù)挠绊憿?上一過程發(fā)生的成本費(fèi)用雖然足額補(bǔ)償了，但由于技術(shù)進(jìn)步和社會(huì)發(fā)展，這些足額的補(bǔ)償并不能重新購置現(xiàn)行所需的使用價(jià)值；② 報(bào)表上的利潤(rùn)并不是真實(shí)的利潤(rùn)；③ 導(dǎo)致應(yīng)該留在企業(yè)、應(yīng)該補(bǔ)償?shù)馁Y金，卻以利潤(rùn)分配的方式了（并多交的稅金），導(dǎo)致企業(yè)資金緊缺； 例如：企業(yè)50年前入帳的一棟房屋，入帳價(jià)值50萬元，使用面積1000平方米，現(xiàn)已達(dá)使用年限50年，房屋報(bào)廢更新。收入與總經(jīng)營(yíng)成本的關(guān)系收入不一定能夠補(bǔ)償當(dāng)期總經(jīng)營(yíng)成本?？己酥笜?biāo)：優(yōu) ％ 良 ％ 平均 ％ 較低 －％ 較差 －20％總資產(chǎn)報(bào)酬率 利潤(rùn)總額＋利息支出總資產(chǎn)報(bào)酬率＝――――――――――100％ 平均資產(chǎn)總額意義：反映每百元投入資產(chǎn)的獲利能力，評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效益，從投入的角度反映企業(yè)的盈利能力。應(yīng)注意：虛假的問題。 全部投入 總資產(chǎn)報(bào)酬率投入 投資人投入 凈資產(chǎn)收益率 當(dāng)期投入 成本費(fèi)用利潤(rùn)率產(chǎn)出 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率四、現(xiàn)金流量表分析現(xiàn)金流量表是按收付實(shí)現(xiàn)制編制的。參考指標(biāo)：優(yōu) 22％ 良 9％ 平均 0％ 較低 －10％ 較差 －30