【正文】 風險：項目生產(chǎn)儲備的生產(chǎn)過程中的銷售儲備的合計需要說明的事項不良資產(chǎn)金額占本資產(chǎn)比例占總資產(chǎn)比例沉淀資產(chǎn)金額占本資產(chǎn)比例占總資產(chǎn)比例良性資產(chǎn)金額占本資產(chǎn)比例占總資產(chǎn)比例合計 （2）管理觀念① 對存貨成本的認識：需要加強對追加成本的認識。通過現(xiàn)金流量分析，印證銷售收入、利潤的可靠性或其質量；◎從對方的開戶行來了解企業(yè)的資信狀況、資金往來情況，判別企業(yè)的經(jīng)營收入－支出情況；◎找到為對方進行審計的會計師事務所了解情況，并認真閱讀審計報告。生產(chǎn)型的增值稅由最終消費者承擔。長期待攤費用：攤銷期在12個月以上的費用。注意：應收帳款：是貨已發(fā)，款未到；預收賬款：貨未發(fā)，款已到。（2）用途：專門用于轉增資本金，而不得用于彌補虧損。（4） 凈利潤：反映企業(yè)的最終獲利能力，也稱稅后利潤（可供分配利潤）。短期借款――償債壓力大，利息負擔輕；長期借款――償債壓力小，利息負擔重。參考指標：優(yōu) 30％ 良 25％ 平均 18％ 較低 11％ 較差 4％ 成本費用利潤率 利潤總額成本費用利潤率＝―――――――100％ 成本費用總額成本費用總額＝主營業(yè)務成本＋營業(yè)費用＋管理費用＋財務費用意義；從耗費的角度補充說明企業(yè)的收益能力，反映企業(yè)內部管理水平。不良資產(chǎn)：失去有效性，不盈利；沉淀資產(chǎn)：有效，但不盈利；良性資產(chǎn)；有效，能盈利。② 研究開發(fā)費A類――占主營業(yè)務收入的3％以上；B類――占主營業(yè)務收入的1％以上。三、利潤表分析與風險防范（一）注意的重點項目 四個利潤（1） 主營業(yè)務利潤：反映主營業(yè)務盈利能力，未扣期間費用，也稱營業(yè)毛利。要注意區(qū)分注冊資本和實收資本的區(qū)別（通常兩者之間允許有20％的差額）。（1）規(guī)模：一般要≥應收帳款為佳（2）信用：應將應付賬款作為籌資的主要渠道之一。都會導致會計資料不真實；（3）在建工程內部控制制度情況① 工程投資計劃編制人員與審批人員相分離；② 工程物資的購入、驗收、保管、發(fā)出等業(yè)務的操作人員與會計人員相分離；③ 建立在建工程物資清查制度、工程跟蹤管理制度。i＋b）/（1－i） [若i＝60％，那么x＝（＋b）/]固定資產(chǎn)質量優(yōu)劣的國家考核標準為：固定資產(chǎn)成新率≥80％，優(yōu)；良平均為70％；全國平均水平60％；較低水平的55％；較差的≤50％。（3）長期投資的風險對外投資是有風險的，風險主要來源于：① 資金風險：對外投資勢必要分散原有產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營資金，并引發(fā)后續(xù)資金的不斷注入，導致出現(xiàn)資金短缺的風險；② 被投資方虛假財務會計報告的陷阱：被投資方常常會通過虛增收入、虛增利潤、虛增業(yè)績等方式來吸引外來投資者。這些實際已發(fā)生的費用，不便于核銷，只好長期掛帳。這種會計處理，管理風險大，審計風險小，較易造成資產(chǎn)損失。票據(jù)是否有效，依據(jù)是：◎ 《合同法》：簽訂合同時必須指明以商業(yè)承兌匯票結算；◎ 《票據(jù)法》：商業(yè)匯票開出后，一定要辦理承兌，否則無效。（二）做大主要是擴張外在規(guī)模，財務戰(zhàn)略決策的重點是向企業(yè)外部擴張。（二）保留意見 背景（1） 會計報表就整體而言是公允的，但有問題；（2） 會計政策的選用、會計估計或會計報表的披露有不符合會計準則和會計制度規(guī)定的情況；（3） 審計范圍受到一度限制。供貨方能不能收到貨款取決于付款方的信用。例二：某公司主要利潤來源于其他業(yè)務和對外投資，而主營業(yè)務利潤很少，表明該公司可能是多元化經(jīng)營類型，或處于產(chǎn)業(yè)轉型的企業(yè)。長期負債是指償還期在12個月以上的負債。作為經(jīng)營管理者應該了解資產(chǎn)的真實構成，要求財務人員年底前將上述三部分資產(chǎn)的比例分別列示出來。例一：某公司利潤全部來源于主營業(yè)務，無其他業(yè)務利潤和對外投資收益。固定資產(chǎn)折舊可以采取平均折舊法（樂觀性的會計政策）－使用年限法，也可以采取加速折舊法（謹慎性的會計政策）－雙倍余額遞減法，現(xiàn)在看看它的折舊情況（不考慮殘值問題，平均月折舊率4‰）： 兩種折舊方法折舊額比較 折舊方法月份 使用年限法雙倍余額遞減法1月1200萬4‰＝1200萬（4‰2）＝ 2月 （1200－）萬8％＝3月（－）萬8‰＝…… 折舊額 第6 年第9月 年限大約在經(jīng)過6年9個月，兩種方法的折舊額一度相等，這時按平均年限法，累計折舊額約占原值的32％；而按雙倍余額遞減法累計折舊額約占原值的50％。意見段用語通常無保留意見的審計報告的意見段表述為：“我們認為，上述會計報表符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。在所有者權益中，包含有償使用的部分（注冊資本）和無償使用的部分（資本公積、盈余公積、公益金等），要合理提高無償使用的部分。（3）貨幣資金的內部控制狀況要做到職責分離：即管錢的人不得管帳，管帳的人不得管錢；會計與出納應進行崗位輪換；建立授權管理制度；印章、票據(jù)分開保管。這種會計處理管理風險小，審計風險大。③ 備用金超定額：可能產(chǎn)生內部結算問題；④ 長期投資轉移：也有偷稅的目的。（4）會計政策計提存貨跌價準備。一般一個企業(yè)的固定資產(chǎn)成新率不能低于50％，低于該比例的需要預警。沉淀資產(chǎn)：扣除不良資產(chǎn)的部分。有關攤銷期限的確定如下：① 有法定保護期限，無合同受益年限的：《商標法》規(guī)定，商標權保護期限為10年；《專利法》規(guī)定，發(fā)明專利權保護期限為20年，新型、外觀設計專利保護期限為10年；② 有合同受益年限，無法定保護期限的，取合同受益年限；③ 二者均有的，取兩者期限較短者；④ 二者均無的，攤銷期限不超過10年。 優(yōu) 150％ 良 116％ 我國實際 平均 75％ 必須預警 ≤50％（2）動態(tài)分析① 年內必須償還的債務（資金），包括銀行借款本息（到期的）應繳稅金＋其他應交款應付工資（與工效掛鉤的超出實發(fā)工資的部分掛應付工資）應付福利費應付賬款② 年內真正能夠償債的資產(chǎn)（資金），包括：銀行存款（日常生產(chǎn)經(jīng)營周轉所需資金）年內能夠收回的應收款年內新增折舊：更新改造任務程度年內新增留存收益（盈余公積＋未分配利潤）年內新增貸款（3）流動資金周轉速度分析① 存貨周轉率 銷貨成本 銷貨成本存貨周轉率＝―――――100％＝―――――――――――――100％ 平均存貨成本 （期初存貨＋期末存貨）247。對國有獨資企業(yè)而言，國家既是投資者（利潤回報），又是管理者（收取管理費、所得稅）。研究各期成本占收入的比重。2凈資產(chǎn)：所有者權益意義：反映投資者投入資本的獲利能力。分析的重點是“基本部分”。雖然已足額提取了50萬元的折舊，但要重新興建一棟這樣的房屋，現(xiàn)有投資50萬元是遠遠不夠的。例如：壞帳準備，提取額在應收帳款2‰以內免稅；％以內免稅。② 法定公益金：按凈利潤的5～10％提取，可以永久提取。包括：對外提供的擔保；商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)；未決訴訟；產(chǎn)品質量保證。（1）管理風險① 隨意入帳無形資產(chǎn)的入帳內容和比例都有專門的規(guī)定：a、可以入帳的內容，包括：外購的：按發(fā)票、憑證等入帳；投資人投入的：按章程、合同的規(guī)定入帳；接受捐贈的：按協(xié)議的約定入帳；商譽：根據(jù)評估所評估或雙方協(xié)商，主要是在合資、聯(lián)營、兼并和股份制改造時才體現(xiàn)；自行開發(fā)的：確認無形資產(chǎn)的條件：一是具有所有權；二是能帶來未來的經(jīng)濟利益；可以確認無形資產(chǎn)的，主要是指取得時的注冊費、聘請律師費等。② 固定資產(chǎn)結構生產(chǎn)經(jīng)營用的 良性資產(chǎn)沉淀資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用 未使用的閑置的不能繼續(xù)使用的 不良資產(chǎn)（3） 固定資產(chǎn)內部控制制度狀況① 固定資產(chǎn)投資計劃的編制人員與審批人員相分離（即可行性研究要慎重）；② 購入、驗收、調出、出租、修理、報廢等固定資產(chǎn)管理業(yè)務的操作人員與會計記賬人員相分離； ③ 建立定期清查制度。◎經(jīng)營整合風險加大：對外投資不是一投了之，不僅僅是資金的投入，而涉及到?jīng)Q策流、財務流、物流、人事流等等方面的整合。通常在總資產(chǎn)中：貨幣資金：占15％177?！?應收帳款余額百分比法：壞帳準備金額＝年末應收帳款余額百分比上例可采用2000年末：100萬元3‰＝，該法的缺陷是百分比是經(jīng)驗數(shù)據(jù)，通常是根據(jù)歷史上實際壞帳比例來確定。銀行存款難以作假，所以只有在應收帳款上弄虛作假。企業(yè)規(guī)模越大，現(xiàn)金比例越小；反之，則越大?！保ㄕf明：新規(guī)定，將無法表示意見也合并到否定意見的審計報告。會計報表中重要項目的明細資料如：應收帳款的帳齡分析，財政部規(guī)定，3年以上的應收帳款應歸為壞帳；應收帳款前5為客戶等資料分析，可以分析應收帳款集中度，對該等企業(yè)的進一步了解，有助于說明應收帳款的風險狀況。現(xiàn)金流量表的形式如下：項目金額一、 經(jīng)營活動產(chǎn)生的