【正文】 括成本費(fèi)用，包括生產(chǎn)開發(fā)過程所產(chǎn)生的費(fèi)用。固定資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資在企業(yè)投資額大，回收期長，一旦投放將長期影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，因此這個(gè)預(yù)算很重要的。現(xiàn)金預(yù)算作為一種管理工具，就更復(fù)雜一些，一般由企業(yè)財(cái)務(wù)部門編制就可以了。同樣，還貸負(fù)債減少，貨幣資金、銀行存款減少了。美國的預(yù)算體系還是比較完善的，但是完全照搬也值得研究。年度的經(jīng)營計(jì)劃是個(gè)指標(biāo)預(yù)算體系，這個(gè)預(yù)算體系出來以后，年度的經(jīng)營總框架就清楚了，總綱領(lǐng)就清楚了。如果企業(yè)基礎(chǔ)比較好的話，從頭到尾都可以弄一套，但是企業(yè)全做起來，難度也比較大，所以在操作上，一般強(qiáng)調(diào)月度預(yù)算第一。全面預(yù)算管理的組織領(lǐng)導(dǎo)全面預(yù)算管理不是簡單找?guī)讉€(gè)人來算算賬的事，它是一個(gè)系統(tǒng)工程，它是企業(yè)經(jīng)營管理總的綱領(lǐng)，這個(gè)工作光靠財(cái)務(wù)部門是做不出來的，需要企業(yè)各部門的參與。一般來講，大的企業(yè)應(yīng)該有預(yù)算管理委員會(huì)，大的集團(tuán)公司更應(yīng)該有預(yù)算委員會(huì)。如果企業(yè)較大，董事長是專職的，就由董事長擔(dān)任，如果董事長不是專職的，那么由總經(jīng)理擔(dān)任最好，副主任一般由總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)部副總、財(cái)務(wù)副總經(jīng)理來擔(dān)任，也可以由主持日常工作的副總經(jīng)理擔(dān)任。預(yù)算委員會(huì)委員是由公司的其他副總經(jīng)理或者財(cái)務(wù)部門、人力資源部門、銷售部門、生產(chǎn)部門、采購部門、技術(shù)部門的負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理作為委員會(huì)的委員，讓企業(yè)中高層以上管理者盡量都要參與。審核預(yù)算管理制度預(yù)算執(zhí)行過程中，制定、執(zhí)行要有一套制度。根據(jù)公司戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，確定年度經(jīng)營目標(biāo)預(yù)算委員會(huì)來確定年度經(jīng)營目標(biāo)。寶鋼的管理方法基本上用的是日本的管理方法，日本的預(yù)算管理做得不錯(cuò)。198。（二）預(yù)算工作小組及其職能具體操作性的，測算性的工作，由誰來做呢？預(yù)算工作小組。198。198。組織公司年度預(yù)算指標(biāo)的可行性論證指標(biāo)能不能實(shí)現(xiàn)，要做專門的論證。收集各子公司、各事業(yè)部對年度預(yù)算指標(biāo)的反饋意見指標(biāo)分解下去，不可能完全統(tǒng)一，討價(jià)還價(jià)、反饋意見要收集。同時(shí)下面有分廠車間，或者子公司分公司，他們做的預(yù)算叫分預(yù)算。198。預(yù)算工作小組工作量比較大，所以必須要有個(gè)專門班子。這樣，企業(yè)就知道在計(jì)劃年度應(yīng)該干什么，達(dá)到什么標(biāo)準(zhǔn)，要達(dá)到什么要求，資源控制在什么水平。在整個(gè)過程中要?jiǎng)訂T全體員工參與進(jìn)來，對年度的經(jīng)營目標(biāo)有一個(gè)總體了解，對各部門的目標(biāo)有個(gè)具體了解，而且了解這個(gè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)會(huì)遇到什么問題，怎么去解決。確定的過程要聽取各方面意見，要圍繞著企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃對市場分析判斷，圍繞著企業(yè)發(fā)展的階段要求，提出經(jīng)營目標(biāo)。專業(yè)預(yù)算和分預(yù)算經(jīng)過綜合平衡，形成年度預(yù)算方案，這個(gè)方案經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)，正式執(zhí)行。經(jīng)營活動(dòng)是要圍繞經(jīng)營目標(biāo)來實(shí)現(xiàn)的，經(jīng)營目標(biāo)的確定是編制預(yù)算的出發(fā)點(diǎn)。如春蘭空調(diào)在80年代初的時(shí)候，“一三五”，“10，30，50”，就是要盡快占領(lǐng)市場，這時(shí)候就以收入為主，成本費(fèi)用先不考慮，而且利潤也不用考慮。這種情況通常是產(chǎn)品處于成熟期，收入增長難度很大，那么降低成本就成為企業(yè)的關(guān)鍵，這時(shí)候重點(diǎn)放在目標(biāo)成本上。這種情況應(yīng)該包括綜合收入和成本兩個(gè)方面。和權(quán)責(zé)發(fā)生制對應(yīng)的收付實(shí)現(xiàn)制，收付實(shí)現(xiàn)制很好理解，現(xiàn)金收入算收入，現(xiàn)金支出算費(fèi)用。記賬怎么記呀？借銀行存款60萬，借應(yīng)收賬款40萬，貸銷售收入100萬，40萬元沒收回來，算收入實(shí)現(xiàn)，這是權(quán)責(zé)發(fā)生制。如果銷售出100萬貨物，這100萬中，已付款項(xiàng)70萬，10萬應(yīng)付款項(xiàng)。有沒有利潤？有利潤,20萬；有沒有錢？沒錢，少了10萬。片面追求利潤會(huì)使經(jīng)營者，為了眼前盈利而放棄了對具有發(fā)展前途的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行投資。片面追求利潤會(huì)使經(jīng)營者少提或不提折舊，少攤或者不攤銷各種費(fèi)用損失，形成虛盈實(shí)虧。利潤是衡量企業(yè)經(jīng)營成果最直接、最有效的尺度。2007年報(bào)表把主營利潤取消了，直接計(jì)上營業(yè)利潤了，但是差不多。所以，在減凈利潤的時(shí)候，沒有減掉資本成本，而資本成本就是投資者投入企業(yè)資本的成本，就是資本，資金成本就是使用資金的代價(jià)和費(fèi)用，借款的利息是借款的成本，發(fā)債券的利息是債券的成本，投資者也有成本，這個(gè)具體成本應(yīng)該是機(jī)會(huì)成本的概念。用經(jīng)濟(jì)增加值來考核企業(yè)，其實(shí)不太好考核。資本成本不好減，因?yàn)樗菣C(jī)會(huì)成本，所以一般考慮貸款利率。198。發(fā)行股票籌集資金要有基本條件：三年必須連續(xù)盈利，凈資產(chǎn)利潤要6%以上，沒有利潤，發(fā)不了股票，發(fā)了股票，也很難受的，因?yàn)楣蓶|要吃股息，沒有利潤就沒法給股東支付股息。因?yàn)橹挥杏辛死麧?，企業(yè)才能發(fā)展。結(jié)果在經(jīng)過很大的努力后，這位經(jīng)理把這個(gè)企業(yè)搞好了。這三個(gè)指標(biāo)能完成得很好，企業(yè)就沒問題?！咀詸z21】年度經(jīng)營目標(biāo)怎么來確定呢？________________________________________________________________________________________________________________________見自檢答案21【自檢22】利潤指標(biāo)的重要作用是什么？________________________________________________________________________________________________________________________見自檢答案22第五講 年度利潤目標(biāo)的計(jì)算方法年度經(jīng)營目標(biāo)一般以目標(biāo)利潤為核心來確定比較好，目標(biāo)利潤的測算有方法。這種方法優(yōu)點(diǎn)是比較簡單，但是這種方法沒有考慮到經(jīng)營的情況。這種方法是預(yù)測銷售量和銷售增長百分比，固定成本降低百分比的基礎(chǔ)上，來預(yù)測目標(biāo)利潤，這種情況就分析銷售能增長多少，相應(yīng)的固定成本能降低多少，或者說，根據(jù)收入增長，變動(dòng)成本還要有所增長。企業(yè)準(zhǔn)備上市的時(shí)候，上市公司證監(jiān)會(huì)審核上市條件，一般要求凈產(chǎn)報(bào)酬率。目標(biāo)上市公司如果因?yàn)橹笜?biāo)達(dá)不到，證監(jiān)會(huì)就會(huì)不審核不批準(zhǔn)。用這個(gè)指標(biāo)來做目標(biāo)利潤更有效。當(dāng)然，行業(yè)和行業(yè)之間的利潤率不太一樣，但總產(chǎn)報(bào)酬率不能低于同行水平，這對目標(biāo)是非常有效的。目標(biāo)利潤的可行性分析目標(biāo)利潤測算出來以后，還要進(jìn)行可行性分析。（三）與公司銷售部門座談?dòng)懻搶?shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤預(yù)計(jì)的銷售量、銷售收入的可能性。（五）與影響企業(yè)經(jīng)營效益的起碼管理部門座談判斷目標(biāo)利潤相關(guān)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)可能性。所以，企業(yè)做預(yù)算管理的時(shí)候，首先考慮明年到底要達(dá)到什么目標(biāo)，這個(gè)目標(biāo)利潤要達(dá)到什么水平，同時(shí)收入成本費(fèi)用要控制在什么水平。（一）銷售額的測算方法通常有幾種計(jì)算方法，計(jì)算方法計(jì)算出來以后，還要做一些分析測算。預(yù)算年度銷售額=（2400+1000）247。大量的成本不是完全固定的，里面有固定的，也有變動(dòng)的部分，這樣分解起來難度比較大。銷售利潤率=1500247。對運(yùn)用上述各種方法測算出的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額指標(biāo)，召集銷售部門人員進(jìn)行分析，論證，聽取銷售部門人員的意見，預(yù)測和判斷實(shí)現(xiàn)銷售收入指標(biāo)的可能性。前面是根據(jù)目標(biāo)利潤公式算的，實(shí)際上銷售部門的并不要考慮，它要考慮現(xiàn)有產(chǎn)品能賣出多少，上年賣出多少，現(xiàn)在賣出多少，只能按這個(gè)考慮，所以在計(jì)算銷售收入的時(shí)候，很多都考慮具體品種的銷售量。 對銷售量也可以做一個(gè)測算，有幾種情況：198。即按上年銷售利潤率計(jì)算預(yù)算期實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售收入以及預(yù)算期銷售收入增長率（變動(dòng)率），然后分別計(jì)算各種產(chǎn)品的產(chǎn)銷量。%=2400000（元）預(yù)算期銷售增長率=2400000247。倒擠法也就是確定企業(yè)目標(biāo)成本費(fèi)用。倒擠法還有一層含義是：推墻入海。但是在市場經(jīng)濟(jì)的今天，價(jià)格都是市場競爭結(jié)果，前一年成本2000元，價(jià)格定在2500元，現(xiàn)在市場上同樣型號最高價(jià)1900元，別說2500元一噸，就是2000元一噸的成本價(jià)都沒人要。在制定年度預(yù)算的時(shí)候，一般用倒推法，把總的成本費(fèi)用確定下來。目標(biāo)成本費(fèi)用就等于目標(biāo)利潤除以計(jì)劃期的成本費(fèi)用利潤率。管理會(huì)計(jì)不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，這是跟財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最大的區(qū)別，管理會(huì)計(jì)是從管理角度考慮如何有利于管理，怎么管理需要的數(shù)據(jù)，怎么能夠弄清楚就怎么做，可以不受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，預(yù)算是管理會(huì)計(jì)范疇。有些企業(yè)應(yīng)收帳款比較多，銷售收入并不等于現(xiàn)金回款。銷售總額銷售額比較大的，應(yīng)收賬款比較多的企業(yè)，可以規(guī)定企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)付賬款占有額、存款占有額，以這些指標(biāo)來控制。這些指標(biāo)都是圍繞著總的目標(biāo)利潤的，因?yàn)榧夹g(shù)開發(fā)、新產(chǎn)品實(shí)施目標(biāo)，跟目標(biāo)利潤有關(guān)系。規(guī)模比較大的企業(yè)最好通過一個(gè)預(yù)算編制大綱，來全面介紹預(yù)算編制要求。198。國際市場、國際金融的變化對市場影響的分析；另外還包括外部環(huán)境其他方面的內(nèi)容，據(jù)此對未來市場情況有所了解，分析要在編制大綱時(shí)說明，這個(gè)說明過程是要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對未來市場情況做預(yù)測。企業(yè)生產(chǎn)能力分析198。企業(yè)預(yù)算年度的經(jīng)營指導(dǎo)思想和經(jīng)營方針，這些要通過編制預(yù)算明確地體現(xiàn)出來。包括重大的技術(shù)改造，設(shè)定更新等措施，都要體現(xiàn)出來。（八）年度預(yù)算編制組織和各部門的責(zé)任要求、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。這樣做，這有助于企業(yè)高管層、各級預(yù)算的管理員對市場的分析判斷，對經(jīng)營能力的判斷，這種判斷是做預(yù)算時(shí)非常必要的。銷售部門編制年度銷售預(yù)算，首先要做好三個(gè)方面的預(yù)測：做年度預(yù)算的時(shí)候，大體測算一下要完成多少銷售收入，完成多少銷售量。分析產(chǎn)品品種所處的產(chǎn)品壽命周期階段和市場需求趨勢，確定預(yù)算期內(nèi)需要發(fā)展的品種，需要保留的品種和堅(jiān)決淘汰的品種；198。趨勢分析法，定量預(yù)測方法之一，按照價(jià)格平均來算未來趨勢怎么樣。而買珠寶的人非常零散，判斷不是很容易，但是它也有規(guī)律性，所以它也是因果分析。198。198。總的來講，在銷售量預(yù)測的方法上，沒有百分之百準(zhǔn)確的，只能是通過定量分析以后，再通過定性分析進(jìn)行補(bǔ)充，使市場的分析相對準(zhǔn)確。那么，我們在定指標(biāo)的時(shí)候，也可以按這種來定，最好的情況是能銷售多少，最差銷售多少。根據(jù)企業(yè)開拓市場的需要預(yù)計(jì)價(jià)格，等等根據(jù)預(yù)測的銷售產(chǎn)品品種、銷售量和銷售價(jià)格，編制年度銷售預(yù)算表。年度產(chǎn)品生產(chǎn)量，是在滿足年度銷售預(yù)算確定的銷售量的基礎(chǔ)上，考慮企業(yè)必要的存貨數(shù)量。（三）財(cái)務(wù)部門協(xié)同生產(chǎn)部門編制成本預(yù)算草案現(xiàn)在多數(shù)企業(yè)的成本預(yù)算由財(cái)務(wù)部門編制，但是從加強(qiáng)成本管理的角度來看，成本預(yù)算最好由生產(chǎn)部門編制，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行協(xié)助。直接材料是構(gòu)成產(chǎn)品成本的主要內(nèi)容之一，直接材料預(yù)算是根據(jù)產(chǎn)品的材料需用量表的資料編制的。198。制造費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)單位在組織生產(chǎn)活動(dòng)中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括生產(chǎn)管理人員的工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)等十余項(xiàng)費(fèi)用。（四）編制期間費(fèi)用預(yù)算草案期間費(fèi)用主要指營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。（五）編制資本預(yù)算草案資本預(yù)算也叫資本支出預(yù)算，是企業(yè)投資于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)項(xiàng)目的支出預(yù)算。如果企業(yè)有必要進(jìn)行大的技術(shù)改造、設(shè)立更新，就要編制專項(xiàng)預(yù)算。198。這些預(yù)算是根據(jù)企業(yè)總體目標(biāo)和各個(gè)部門的目標(biāo)編制的，像銷售預(yù)算應(yīng)該完成多少，生產(chǎn)完成多少，這個(gè)預(yù)算編制以后，還要編制分預(yù)算草案。198。各個(gè)事業(yè)部、分廠或車間應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和要實(shí)現(xiàn)的主要經(jīng)營指標(biāo)，在年度預(yù)算編制大綱中已經(jīng)明確；198。分預(yù)算的編制過程，是一個(gè)進(jìn)一步對企業(yè)年度預(yù)算的總體目標(biāo)論證的過程，也是年度預(yù)算指標(biāo)分解落實(shí)的過程。各責(zé)任部門在編制本部門的分預(yù)算時(shí)，要?jiǎng)訂T本部門的員工，在明確本部門承擔(dān)的各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)和相關(guān)責(zé)任的基礎(chǔ)上，認(rèn)真分析實(shí)現(xiàn)預(yù)算指標(biāo)的可行性，在這個(gè)過程中不斷磨合。研究如何挖掘各種潛力，保證和超額完成各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)。年度預(yù)算方案的綜合平衡各部門編制出的專業(yè)預(yù)算（銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、資本預(yù)算）和各責(zé)任部門編制的分預(yù)算，報(bào)到公司預(yù)算工作小組，預(yù)算工作小組對各預(yù)算草案進(jìn)行初步檢查審核。預(yù)算工作小組的工作都是很專業(yè)化的，可以對具體預(yù)算編制的問題及時(shí)提出建議。各部門的成本費(fèi)用相加，等不等于成本費(fèi)用總額。公司年度預(yù)算方案的審核批準(zhǔn)年度預(yù)算方案應(yīng)該由董事會(huì)來批準(zhǔn)，上市股份公司應(yīng)該由股東大會(huì)批準(zhǔn)。圖41 公司、部門、子公司年度預(yù)算參考格式這些參考格式，實(shí)際上是一種匯總的預(yù)算指標(biāo)。至于里邊砌墻、內(nèi)部裝修，將來通過月預(yù)算解決。由于年度預(yù)算周期長，它必須通過編制周期較短的月度預(yù)算來執(zhí)行。第八講 月度預(yù)算的編制流程月度預(yù)算月度預(yù)算是落實(shí)年度總預(yù)算的重要工具，也是指導(dǎo)公司日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的綱領(lǐng)。、事業(yè)部銷售部門于每月中旬開始考慮編制下月銷售預(yù)算，收集編制預(yù)算需要的信息資料。已簽訂的下個(gè)月的訂貨單和合同。產(chǎn)品報(bào)價(jià)單及市場價(jià)格水平調(diào)查2銷售部門負(fù)責(zé)人根據(jù)上述資料，預(yù)計(jì)計(jì)劃期可能達(dá)到的銷售量、銷售額，向總經(jīng)理匯報(bào)。對完成指標(biāo)確有困難的，可提出調(diào)整建議和理由，上報(bào)銷售部門負(fù)責(zé)人，銷售部門負(fù)責(zé)人協(xié)調(diào)平衡，最后確定各地區(qū)的銷售量和銷售額指標(biāo)。一般來講，銷售預(yù)算編制一季度以后第一個(gè)月的要比較細(xì)，第二月稍微粗點(diǎn)，第三月稍微粗點(diǎn)，這樣給生產(chǎn)一個(gè)準(zhǔn)備時(shí)間。198。198。（二）月度采購預(yù)算采購預(yù)算需要編制兩個(gè)表：材料采購供應(yīng)部門按生產(chǎn)預(yù)算確定的產(chǎn)品品種和產(chǎn)量，技術(shù)工藝部門提供的物料清單，編制產(chǎn)品材料消耗量計(jì)算表。材料采購供應(yīng)部門根據(jù)材料消耗量計(jì)算表，編制材料采購預(yù)算。材料價(jià)格清單材料采購量是根據(jù)計(jì)劃期的消耗量和材料庫存量計(jì)算填寫。生產(chǎn)部門一般對財(cái)務(wù)掌握得不太準(zhǔn)確，成本費(fèi)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有些東西不好了解，由它最后做的成本預(yù)算，會(huì)造成許多混亂。月度現(xiàn)金預(yù)算制作之前，有些企業(yè)還有一個(gè)資本運(yùn)算的問題。企業(yè)購置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的預(yù)算，都叫資本預(yù)算，企業(yè)購置資產(chǎn)預(yù)算，往往跟企業(yè)開拓新的經(jīng)營項(xiàng)目、進(jìn)行技術(shù)改造、新產(chǎn)品實(shí)施等投資項(xiàng)目有關(guān)，因此資本預(yù)算也稱作投資項(xiàng)目預(yù)算?！咀詸z41】預(yù)算工作小組綜合平衡工作有哪些？________________________________________________________________________________________________________________________見自檢答案41【自檢42】收集編制月度預(yù)算需要的信息資料有哪幾方面？________________________________________________________________