【正文】 將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配出去：仍以例1資料為例，設(shè)X是每千瓦時(shí)電的單位成本，Y是每噸蒸汽的單位成本，則建立的方程組如下： 54 400X=13 600＋ 102Y 1 360Y=10 064＋4 400X解此方程組可得： X= Y=根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄:借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 11 346 ——乙產(chǎn)品 6 453 ——輔助生產(chǎn)成本——供電 842 ——鍋爐 1 166 制造費(fèi)用 2 051 管理費(fèi)用 3 790 貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電 14 442 ——鍋爐 11 230 與其他方法相比，這種方法的分配結(jié)果最準(zhǔn)確，但當(dāng)輔助生產(chǎn)車間較多時(shí)，需設(shè)的未知數(shù)較多，計(jì)算工作相當(dāng)復(fù)雜。生產(chǎn)損失一般包括廢品損失和停工損失兩類。廢品損失的賬務(wù)處理 不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，都應(yīng)在“廢品損失”賬戶的借方歸集。方法一:按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算 例:某企業(yè)2009年5月生產(chǎn)甲產(chǎn)品600件,生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)其中有12件為不可修復(fù)廢品。廢品回收的殘料計(jì)價(jià)180元，應(yīng)由過失人賠償?shù)慕痤~為670元。廢品所耗生產(chǎn)工時(shí)650小時(shí)，每小時(shí)的費(fèi)用定額為：。例：某企業(yè)2009年7月生產(chǎn)丙產(chǎn)品2 000件，生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)其中有30件為可修復(fù)廢品。請采用生產(chǎn)工時(shí)比例法分配制造費(fèi)用。當(dāng)期歸集的制造費(fèi)用54 400元。例：某企業(yè)一車間全年預(yù)算制造費(fèi)用額為180 000元，各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量全年定額工時(shí)為200 000小時(shí)。解：12月份分配制造費(fèi)用時(shí)，會計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 11 700 ——乙產(chǎn)品 4 950 貸：制造費(fèi)用 16 650 年末調(diào)整差異時(shí)，差異額為負(fù)，說明年度中多計(jì)生產(chǎn)成本，則應(yīng)用紅字沖減：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 2 506 ——乙產(chǎn)品 1 094 貸：制造費(fèi)用 3 600計(jì)劃分配率法：適用于季節(jié)性生產(chǎn)或季節(jié)性費(fèi)用比重較大的企業(yè)或車間，利用計(jì)劃分配率法可避免各月制造費(fèi)用分配率相差懸殊的弊端。另外三批產(chǎn)品均為本月投產(chǎn)，工時(shí)分別為2400小時(shí)、1800小時(shí)和3 250小時(shí)。累計(jì)分配率法適用于生產(chǎn)周期長、每期末完工批次少、未完工批次多的企業(yè)。第2節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和 在產(chǎn)品之間的分配二、在產(chǎn)品成本按固定成本計(jì)算法 采用這種方法，年初確定在產(chǎn)品成本，隨后111月采用即定的成本，待12月份對在產(chǎn)品進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)后確定其實(shí)際在產(chǎn)品成本，并將其作為下一年度的固定在產(chǎn)品成本。在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=各道工序在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量之和50% 該種方法適用于各工序在產(chǎn)品數(shù)量以及單位產(chǎn)品在各工序的加工量比較均衡的情況。各工序在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量、工時(shí)定額以及單位產(chǎn)品的工時(shí)定額如下表。已知甲產(chǎn)品本月完工200件，第一道工序在產(chǎn)品20件，第二道工序在產(chǎn)品40件，第三道工序在產(chǎn)品60件。直接材料隨加工進(jìn)度陸續(xù)投入，其投料程度與加工進(jìn)度不一致，則應(yīng)按工序分別確定各工序在產(chǎn)品的投料率。月末在產(chǎn)品數(shù)量：第一道工序?yàn)?00件，第二道工序?yàn)?50件。（1）直接材料是在每道工序隨加工進(jìn)度陸續(xù)分次投料直接材料費(fèi)用分配如下：直接材料費(fèi)用分配如下：例:某企業(yè)第一生產(chǎn)車間生產(chǎn)的甲產(chǎn)品本月完工500件，月末在產(chǎn)品200件，甲產(chǎn)品經(jīng)過三道工序制成，完工甲產(chǎn)品工時(shí)定額100小時(shí)，各工序工時(shí)定額及在產(chǎn)品數(shù)量如下：各工序內(nèi)平均完工程度按50%計(jì)算。完工產(chǎn)品成本 = 期初在產(chǎn)品定額成本+本期生產(chǎn)費(fèi)用期末在產(chǎn)品定額成本期末在產(chǎn)品定額成本 = 在產(chǎn)品直接材料定額費(fèi)用+在產(chǎn)品直接人工定額費(fèi)用+在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額費(fèi)用在產(chǎn)品直接材料定額費(fèi)用的計(jì)算 在產(chǎn)品材料費(fèi)用定額一般按在產(chǎn)品消耗量定額及原材料計(jì)劃成本計(jì)算。單位工時(shí)直接人工費(fèi)用定額為5元，單位工時(shí)制造費(fèi)用定額為4元。月初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)分別為：直接材料25 000元，直接工資15 000元，制造費(fèi)用8 500元。則： 材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入在產(chǎn)品成本 材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次性，則完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品所耗材料費(fèi)用相同。期初在產(chǎn)品成本、本期生產(chǎn)費(fèi)用資料見下表：直接材料分配率=220 000/1 000=220在產(chǎn)品成本=220400=88 000（元）完工產(chǎn)品成本=80 000+300 00088 000=292 000（元）若乙產(chǎn)品原材料是在生產(chǎn)中陸續(xù)投入的。4月初在產(chǎn)品實(shí)際成本和本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用如下表所示：解：完工產(chǎn)品定額材料費(fèi)用=200600=120 000月末在產(chǎn)品定額材料費(fèi)用 =200100=20 000直接材料分配率 =154 000/（120 000+20 000）=完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用 = 120 000=132 000月末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用 = 20 000=22 000 接例6：完工產(chǎn)品定額工時(shí)=15600=9 000月末在產(chǎn)品定額工時(shí)=1580%100=1 200直接人工費(fèi)用分配率=22 440/(9 000+1 200)= 完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)用= 9 000=19 800月末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用 = 1 200=2640接例6：完工產(chǎn)品定額工時(shí)=15600=9 000月末在產(chǎn)品定額工時(shí)=1580%100=1 200制造費(fèi)用分配率=34 680/(9 000+1 200)= 完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用= 9 000=30 600月末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用= 1 200=4 080七、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)法 當(dāng)月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工，或者產(chǎn)品已經(jīng)加工完畢，但尚未驗(yàn)收或包裝入庫的產(chǎn)品，適用此法：在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品折算，與完工產(chǎn)品共同分擔(dān)費(fèi)用。 標(biāo)準(zhǔn)成本的作用：1）、便于編制預(yù)算2）、有效控制成本支出3)、為例外管理提供數(shù)據(jù)4)、進(jìn)行價(jià)格決策和預(yù)測5)、簡化存貨計(jì)價(jià)及成本核算的賬務(wù)處理.。根據(jù)上述公式計(jì)算得：【例2】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，每小時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)工資率為6元，本月實(shí)際耗用直接人工792小時(shí)，實(shí)際支付人工成本5148元。 =（元）Ｆ（），與兩差異法中的能量差異數(shù)額相同。2. 定額成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法的區(qū)別？ 答：定額法與標(biāo)準(zhǔn)成本法都屬于成本計(jì)算方法，兩者有基本相同的功能和實(shí)施環(huán)節(jié)，都要事先制訂產(chǎn)品的目標(biāo)成本（即定額成本和標(biāo)準(zhǔn)成本）作為產(chǎn)品應(yīng)該發(fā)生的成本，并以此作為成本控制的依據(jù)。第五章成本性態(tài)分析1. 固定成本：：指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。（例如：直接材料、直接人工、推銷傭金等。 234。4）四、常用銷售成本計(jì)算公式不同。當(dāng)期發(fā)生的有關(guān)成本資料如表3：第四節(jié)、變動成法優(yōu)缺點(diǎn)及應(yīng)用 ：１）、能揭示利潤與業(yè)務(wù)量之間正常關(guān)系，有利用促進(jìn)使企業(yè)重視銷售工作２）、可以提供有用的成信用使于科學(xué)成本分析和成本控制３）、提供成本、收益資料、便于進(jìn)行短期經(jīng)營決策４）、可以簡化成本核算工。３)、對所得稅影晌.3. 變動成法應(yīng)用 :１)、雙軌制；２）、單軌制；３）、結(jié)合制——此觀點(diǎn)較合理 。計(jì)算保本點(diǎn)為：承上例：解:（1）A、B、C銷量比=100000︰25000︰10000 =10︰︰1(2)聯(lián)合單價(jià)=1010+20+501=200元(3)聯(lián)合單位變動成本=10+16+251=150元(4)聯(lián)合保本量=300000/(200150)=6000件(5)A產(chǎn)品保本量=600010=60000件 B產(chǎn)品保本量= 6000=15000臺 C產(chǎn)品保本量= 60001=6000套承上例： 固定成本由貢獻(xiàn)邊際進(jìn)行補(bǔ)償，因此按貢獻(xiàn)邊際進(jìn)行分配如下：固定成本分配率=300000/500000=A承擔(dān)的固定成本=150000=90000萬元B承擔(dān)的固定成本=100000=60000萬元C承擔(dān)的固定成本=250000=150000萬元?jiǎng)t:A產(chǎn)品的保本量=90000/(10 — )=60000件 A產(chǎn)品的保本額=1060000=600000萬元要求：以貢獻(xiàn)邊際作為判斷主要品種的標(biāo)志，計(jì)算企業(yè)本期最保守的保本額。它是經(jīng)營管理的核心內(nèi)容，是關(guān)系到企業(yè)未來發(fā)展興衰成敗的關(guān)鍵所在。二、貢獻(xiàn)毛益法 貢獻(xiàn)毛益=相關(guān)收入—相關(guān)成本 決策判斷標(biāo)準(zhǔn)：貢獻(xiàn)毛益大則優(yōu) 方法使用條件：有業(yè)務(wù)量，無專屬成本、 及機(jī)會成本發(fā)生 。 乙產(chǎn)品TCM =1000（9065）= 25000元 丙產(chǎn)品TCM =14000（7048）=30800元因?yàn)椋罕a(chǎn)品TCM乙產(chǎn)品TCM 所以，生產(chǎn)丙產(chǎn)品有利。 乙產(chǎn)品機(jī)會成本=（5030）30001/3=20000元丙產(chǎn)品機(jī)會成本=（5030）30001/2=30000元?jiǎng)t：乙產(chǎn)品相關(guān)收益=2500020000=5000元 丙產(chǎn)品相關(guān)收益=3080030000=800元 因?yàn)椋阂耶a(chǎn)品的相關(guān)收益高 所以開發(fā)乙產(chǎn)品有利。解：（1）追加20臺，不超過生產(chǎn)能力，則未發(fā)生專屬成本。 機(jī)會成本=20（1000600）=8000元 根據(jù)以上分析，應(yīng)采用相關(guān)收益法決策 接受追加訂貨40臺的相關(guān)收益 =40（700600） 8000 =4000 因?yàn)椋合嚓P(guān)收益為負(fù)， 所以：不接受追加訂貨40臺。 相關(guān)單位產(chǎn)品成本=300+200+100=600元 相關(guān)收益=20（700 600）— 3500 =20100 — 3500 =—1500 ∵ 相關(guān)收益0 ∴ 不接受追加訂貨20臺，應(yīng)出租剩余生產(chǎn)能力可多獲利1500元。專屬制造費(fèi)總額 16000元，固定制造費(fèi)（共同）48000元 。七、利潤無差別點(diǎn)法定義：指利用調(diào)價(jià)后可望實(shí)現(xiàn)銷量與利潤無差別點(diǎn)銷量之間的關(guān)系進(jìn)行調(diào)價(jià)決策的一種方法，也稱價(jià)格無差別點(diǎn)法。 要求：利用利潤無差別點(diǎn)法評價(jià)以下各不相關(guān)條件下的調(diào)價(jià)方案的可行性。若調(diào)高售價(jià)為110萬元/件，只能爭取到7 000件訂貨（剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移）。若將售價(jià)調(diào)低為80萬元/件，預(yù)計(jì)市場容量可達(dá)到20 000件以上。若調(diào)高售價(jià)為110萬元/件，只能爭取到7 000件訂貨（剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移）。