【正文】 時：借：生產(chǎn)費用類科目 ? 貸：待攤費用 ? C 五五攤銷法：領(lǐng)用時攤銷一半，報廢時攤銷其余凈值 ? 凈值 = 低值易耗品賬面價值 X 50% — 回收殘值 ? 例：某企業(yè)行政部門領(lǐng)用 2月領(lǐng)用低值易耗品 5000元， 8月，該批低值易耗品全部報廢，回收殘值 100元，收取現(xiàn)金。 第二章 產(chǎn)品成本核算（一） ? 4 工資及福利費的歸集與分配 ? （ 1）工資總額的概念 ? （ 2）職工福利費的概念 ? （ 3）歸集：按地點或用途歸集 ? （ 4）分配原則： ? A 某種產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資及福利費 ? B 幾種共同產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資及福利費 ? C 生產(chǎn)車間管理人員的工資及福利費 ? D 輔助生產(chǎn)車間的人員工資及福利費 ? E 廠部人員的工資及福利費 ? F 銷售部門人員的工資及福利費 ? G 工程建設(shè)人員的工資及福利費 ? H 維修廢品人員的工資及福利費 ? I 對外提供勞務(wù)的人員工資及福利費 第二章 產(chǎn)品成本核算（一） ? （ 5）分配方法 ? A 按實際生產(chǎn)工時消耗比例 ? B 按定額消耗工時比例 ? （ 6）分配數(shù)額的計算 ? 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的 該種產(chǎn)品 生產(chǎn)工人工資（福利費）額 ? 生產(chǎn)工資（福利費） = 實用工時 X 全部產(chǎn)品生產(chǎn)工時總數(shù) ? （ 7）工資及福利費分配匯總表的編制 ? 工資結(jié)算的原始記錄：考勤、產(chǎn)量記錄 ? 編制單位：車間、部門 ? 編制時間：月 ? 編制程序：企業(yè)自定 第二章 產(chǎn)品成本核算（一） ? （ 8）工資及福利費的帳務(wù)處理 ? 借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本（直接人工） ? —— 輔助生產(chǎn)成本 ? 制造費用 —— 某車間（工資或福利費） ? 管理費用 —— 工資（福利費） ? 營業(yè)費用 —— 工資（福利費） ? 在建工程 —— 某工程 ? 應(yīng)付福利費 —— 福利費用項目（福利部門人員工資） ? 其他應(yīng)付款 —— 工會（工會人員工資） ? 貸：應(yīng)付工資 ? 應(yīng)付福利費 第二章 產(chǎn)品成本核算（一） ? 5 折舊費用的歸集和分配 ? （ 1）折舊費用的帳戶 ? （ 2）折舊費用的歸集：車間、部門 ? （ 3）折舊費用的分配： ? C 折舊費用分配的時間 A 分配表的編制部門 B 分配方法 ? （ 4）折舊費用的帳務(wù)處理 ? 借： 生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 ? 制造費用 —— 某車間 ? 管理費用 —— 折舊費 ? 營業(yè)費用 —— 折舊費 ? 貸：累計折舊 第二章 產(chǎn)品成本核算（一） ? 6 利息費用的歸集和分配 ? （ 1） 應(yīng)付借款利息的計算（企業(yè)角度） ? （ 2） 借款利息的結(jié)算：按季結(jié)算支付 ? （ 3） 長期借款利息的帳務(wù)處理原則 ? （ 4）帳務(wù)處理 ? A 平時預提 借：財務(wù)費用 ? 貸 預提費用 ? B 季末支付 借 財務(wù)費用 ? 預提費用（已提數(shù)） ? 貸 銀行存款 第二章 產(chǎn)品成本核算（一） ? 7 稅金的核算 ? （ 1） 稅金的內(nèi)容 ? （ 2）稅金的核算帳戶 ? （ 3）稅金的帳務(wù)處理 ? A 印花稅若一次購買較大，可分期攤?cè)? ? 購買時， 借：待攤費用 印花稅 ? 貸 ： 銀行存款 ? 攤銷印花稅時， 借： 管理費用 稅金 ? 貸：待攤費用 印花稅 ? B 計提稅金的核算，可以通過“應(yīng)交稅金”帳戶進行 ? 第二章 產(chǎn)品成本核算（一） ? 8 其他費用的核算 ? （ 1）內(nèi)容： ? 修理費、差旅費、郵電費、保險費、勞動保護費、運輸費、 ? 辦公費、水電費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、公司管理費、業(yè)務(wù)招待費等 ? （ 2）歸集：按費用的用途歸集 ? （ 3）若某種費用一次金額較大，可采用預提待攤方式處理 ? （ 4）帳務(wù)處理 ? 借： 生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 ? 制造費用 —— 某車間 ? 管理費用 —— （費用項目） ? 營業(yè)費用 —— （費用項目） ? 貸： 銀行存款等 第二章 產(chǎn)品成本核算（一） ? （二）輔助生產(chǎn)費用（ Auxiliary Cost）的歸集和分配 ? 1 輔助生產(chǎn)的類型 ? （ 1）為基本生產(chǎn)提供工具等勞動手段 ? （ 2）為基本生產(chǎn)提供勞務(wù)服務(wù) ? 2 帳戶設(shè)置方式 ? （ 1）在“生產(chǎn)成本”下設(shè)“輔助生產(chǎn)成本” ? （ 2）在“制造費用”下設(shè)“輔助生產(chǎn)車間” ? （ 3）明細帳的設(shè)置方式：多欄式、三欄式 ? 3 輔助生產(chǎn)費用的歸集 ? （ 1）按車間歸集 （ 2）設(shè)費用要素項目或成本項目專欄 ? （ 3）輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的廢品損失、車間管理費用處理方法 第二章 產(chǎn)品成本核算（一） ? 4 輔助生產(chǎn)費用的分配 ? （ 1）直接分配法 ? 分配思想 ： ? 做法： 直接將各種輔助生產(chǎn)費用對輔助生產(chǎn)以外的 受益單位分配。 ? 建立方程的公式： ? 某輔助車 該勞務(wù) 該輔助車 該輔助車間 其他輔助 ? 間提供勞 的單位 = 間發(fā)生的 + 耗用其他輔 車間勞務(wù) ? 務(wù)的總量 成本 直接費用 助車間勞務(wù)量 的單位成本 ? 仍以前題為例 ? 設(shè)：供電車間的勞務(wù)單位成本為 X；供水車間的勞務(wù)單位成本為 Y ? 115 X = 12500 + 5000Y ? 25000 Y = 18000 + 15X ? 優(yōu)點 缺點 適用范圍 第二章 產(chǎn)品成本核算（一） ? （ 5） 順序分配法（階梯分配法） ? 分配思想：按輔助生產(chǎn)部門之間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量大小排序，施惠最多，受益最少的排在第一位，先將輔助生產(chǎn)費用分配出去，施惠最少，受益最多的排在最后，后將費用分配出去，排列在前面的要分配給排列在后面的輔助部門，排列在后的不再分配費用給前面的輔助生產(chǎn)部門，排列在后的輔助生產(chǎn)部門費用等于原始費用額加上前面輔助生產(chǎn)部門分配進來的費用之和，這樣依次分配下去，直至分配完畢。 ? 3 制造費用的歸集 ? 4 帳戶設(shè)置：總帳科目“制造費用” ? 明細帳戶設(shè)置 ? 賬頁類型： 小企業(yè)、大中型企業(yè) ? 5 制造費用的分配原則 第二章 產(chǎn)品成本核算（一） ? 6 制造費用的分配方法 ? （ 1）生產(chǎn)工人工資比例法（實際分配率方法一） ? 分配思路： ? 制造費用按各種產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用的生產(chǎn)工人工資比例分配。 ? 例 2：十二月底，某車間全年制造費用實際發(fā)生額為 66000元， ? 一至十二月已分配費用 55000元，其中，甲產(chǎn)品分配 24000元， ? 乙產(chǎn)品分配 18000元，丙產(chǎn)品分配 13000元， ? 請作差額補充分配（編制分配表并做分錄）。 例：甲產(chǎn)品出現(xiàn)可修復廢品一件，單位定額成本為：直接材料 500元，燃料和動力 60元，直接人工 200元，制造費用 300元，該廢品回收殘值 160元，另可修復廢品發(fā)生修復費用 1200元，其中直接材料 600元，燃料和動力 120元，直接人工 220元制造費用 260元，其他情況如下 ? 項 目 直接 燃料和 直接 廢品 制造 ? 材料 動力 人工 損失 費用 合 計 ? 期初在產(chǎn)品 10000 1800 3600 5600 21000 ? 本期發(fā)生費用 23000 3700 7600 11700 46000 ? 不可修復廢品 ? 可修復廢品 ? 轉(zhuǎn)入廢品損失 ? 合 計 ? 甲產(chǎn)品廢品損失成本計算單 ? 項 目 直接材料 燃料和動力 直接人工 制造費用 合 計 ? 不可修復廢品 ? 減：殘值回收 ? 可修復廢品 ? 合 計 第二章 產(chǎn)品成本核算（一） ? （五）停工損失的核算 ? 1 概念：指企業(yè)或某一車間在停工期間發(fā)生的料、工、費等損失。 ? （ 3）在產(chǎn)品的數(shù)量記錄 ? 設(shè)置“在產(chǎn)品收發(fā)數(shù)量結(jié)存帳” ? 定期進行盤點清查 第二章 產(chǎn)品成本核算（一） ? 4 分配方法 ? （ 1）在產(chǎn)品成本忽略不計 ? 涵義：當月生產(chǎn)費用全部由完工產(chǎn)品成本負擔 ? 優(yōu)點 適用范圍 ? （ 2）在產(chǎn)品成本固定按年初數(shù)計算 ? 含義：平時各月發(fā)生的生產(chǎn)費用全部由當月產(chǎn)品成本負擔，年末 ? 盤店在產(chǎn)品數(shù)量，重新確定年末在產(chǎn)品成本，并調(diào)整十二 ? 月份的完工產(chǎn)品成本。計算成本。該產(chǎn)品投料情況：開始加工投料 60%，當產(chǎn)品加工程度達到 60%時，再投入 40%， ? 本月生產(chǎn)費用資料如下： ? 項 目 直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 費 用 合 計 ? 月初在產(chǎn)品 42560 3920 5080 51560 ? 本月投入費用 297440 53680 70520 371640 ? 合 計 340000 57600 75600 423200 ? 要求： （ 1） 按先進先出法計算完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)