【正文】 000 成本 三 .固定成本與變動成本 按其性態(tài) 可分為 ? 固定成本、 ? 變動成本、 ? 半變動成本。 例如： 電話費 … 責任中心 四 . 責任中心與成本單位 賦予一定權(quán)利、并承擔相應責任的企業(yè)的一部分。 利潤中心 利潤中心， 是指既要考慮成本，又要考慮銷售所取得的收人的責任中心。 收人中心 投資中心 投資中心， 是指除了對利潤負責以外，投資中心的管理層還必須考慮產(chǎn)生利潤所需的資本投入，以及投資所需資金的融資渠道的責任中心。 ? 1.）生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量、 ? 2.）銷售產(chǎn)品的數(shù)量、 ? 3.）接受訂單的數(shù)量、 ? 4.)生產(chǎn)過程中耗用燃料的數(shù)量 ? 可能與企業(yè)的不同方面聯(lián)系起來， 包括下面的部分或全部： 了解成本變化規(guī)律之所以重要，是因為： ? 1.）它能夠使重要的決策基于理性而作出、 ? 2.）如果能夠得到可能變化的相關(guān)信息，那么才有可能對企業(yè)未來活動迚行有效的計劃。 ： 二 .成本性態(tài)的表現(xiàn)形式 成本性態(tài) 表現(xiàn)形式 ? 固定成本、 ? 變動成本、 ? 半變動成本 ? 1.）支付給高層管理人員的工資、 ? 2.）為現(xiàn)有廠房支付的租金或稅金、 ? 3.）機器設(shè)備的購置成本以及企業(yè)提取的相關(guān)折舊費 ? 固定成本， 通?？梢员欢x為不受業(yè)務(wù)量水平影響的一種成本。 典型的變動成本： ? 穩(wěn)定的材料單價、穩(wěn)定的材料消耗量， ? 穩(wěn)定的工資率、穩(wěn)定的工時 ? 變動成本的這種特性，是以穩(wěn)定 （即不變的）的消耗量、穩(wěn)定的單價為基礎(chǔ)的。 ： 半變動成本， 是既有固定成本特性又有變動成本特性的成本，因此，它在某種程度上受業(yè)務(wù)量水平的影響。 多數(shù)情冴下，這種曲線式變化都是變動成本的變化引起的： 隨著業(yè)務(wù)量的上升， 變動成本的變動幅度越來越大。 ： ： 例如 ,經(jīng)濟狀況產(chǎn)生的影響： 失業(yè)率、通脹 … 都可能 會影響到 業(yè)務(wù)量增加時 的成本增長幅度。 （另外，控制購入存貨的質(zhì)量同樣重要： 因為劣質(zhì)的存貨將帶來劣質(zhì)的完工產(chǎn)品，從而使企業(yè)的聲譽和形象受損。 收到存貨的最大間隔時間： → 發(fā)出訂單 ～ 收到訂貨的最大時間間隔。 3.）最高持有量： 最高持有量 =再訂貨點 +再訂貨量 （最低耗用量最低間隔時間） 再訂貨量 =最高持有量 最低持有量 4.）再訂貨量： 再訂貨量， 是指企業(yè)達到再訂貨點時需要采購的存貨量。 ? 訂貨與運輸成本 ? 存貨持有成本 6.）經(jīng)濟訂貨量： 經(jīng)濟訂貨量， 是指能使存貨的（相關(guān)）總成本最低的訂貨量。 兩箱系統(tǒng)： ABC分類法： 統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)： 80%的存貨價值，其數(shù)量只占 20%。 例 P59 先進先出法 的優(yōu)點： ★ 應用該方法比較耗費時間，尤其是當企業(yè)多批次按不同價格購入存貨時； ★ 管理人員發(fā)現(xiàn)按不同價格計算同類材料的成本，決策變得困難起來； ★ 如果存在較高通脹，發(fā)出存貨的價值將與當前市場價值相差甚遠 ? 先進先出法的缺點： 1.）先進先出法 ★ 發(fā)出存貨將按照更接近于當前市場價值的價格進行計價； ★ 管理者對當前價格更了解，因為發(fā)出存貨的成本更接近于當前價格。 后進先出法的缺點： 2.）后進先出法 ★ 材料價格的任何波動都會被平滑掉，從而簡化決策； ★ 比先進先出法、后進先出法更簡單，因為不需要確認存貨的不同批次。 4.）其他存貨計價方法： 按重置成本對發(fā)出存貨計價。 重置成本法： 缺點： ? 對管理層來說更加困難； ? 不符合國內(nèi)稅務(wù)局的有關(guān)規(guī)定。 ： 具體形式： ? 使用簡便、 ? 員工也更愿意接受 （工資穩(wěn)定）、 ? 雇主也愿意使用 （員工不會匆忙完成工作，保證工作質(zhì)量）。 例 P66 ? ☆ 可能不受員工歡迎 （機器故障無法工作，得不到工資）； ? ☆ 可能導致質(zhì)量降低 （員工可能加快工作速度）； ? ☆ 可能會引發(fā)嫉妒 ? 兩種方法結(jié)合運用 : → 例 P65 缺點： 工資或薪金之外的福利， 包括： 個人醫(yī)療保險、公司轎車、抵押或貸款工具 ? ： 通常用來支付銷售人員的工資。 為達到目標的團體提供獎勵。 以一個工作班次所能達到的標準水平為基準，達到了這一基準就能賺取約定的固定工資。 ② 高工資率計劃： 直接將員工的年薪與他們的業(yè)績聯(lián)系起來。 存在的 問題： 工作衡量有困難、業(yè)績類別也會產(chǎn)生爭論。 將激勵計劃引入企業(yè)，會產(chǎn)生下列一般性問題： 與人工勞動相關(guān)的兩個指標： 閑暇時間比率 閑暇時間比率、勞動力周轉(zhuǎn)率 =閑暇時間數(shù) /總生產(chǎn)小時數(shù) 100% 勞動力周轉(zhuǎn)率 =員工更換的數(shù)量 /這段時期的平均員工數(shù)量 100% 勞動力周轉(zhuǎn)的成本： ★ 更換成本、 ★ 預防成本 例 P70 包括： 招聘成本、 培訓成本 … 確保人員不離開的成本，包括： 高福利服務(wù)成本 , 如，幼兒園設(shè)施 ? 將企業(yè)全部間接成本恰當?shù)胤峙浣o某一產(chǎn)品、服務(wù)或部門，這樣： ☆ 能夠?qū)⒊杀局行膶ζ髽I(yè)盈利能力的貢獻描繪得更加精確； ☆ 從而正確計算出每個產(chǎn)品的實際成本，然后與其銷售收入相配比。 3.)偏好邊際法的理由 （邊際法的優(yōu)點）： 第五章 成本核算系統(tǒng) 主要有 成本核算方法 ? 工作成本法、 ? 分批法、 ? 合同成本法、 ? 工序成本法、 ? 服務(wù)成本法 … 一 .工作成本法、分批法、合同成本法 （即成本單位、成本中心） （一 .） 工作成本法 (品種法） : 一項工作 （單個訂單、合同或一種產(chǎn)品） 特點： 通常，該工作工序短，并且在完成產(chǎn)品的過程中，可以清楚地分辨其從一個工序到另一個工序。 → 成本加成報價法： 加成 100%是一個可接受的利潤水平（即，成本利潤率）。 一批產(chǎn)品 程序： 先，計算一批產(chǎn)品的全部成本； 然后，計算每件產(chǎn)品的單位成本。 如，場地安保與監(jiān)管、特定設(shè)備的租金 ? ； ? 2.）工作的間接成本會相對較低 ； ? 3.）由于設(shè)備可能損壞及材料浪費，會產(chǎn)生成本控制問題； ? 4.）如果該工作持續(xù)時間超過一個會計期間，如何報告利潤是一個問題 ? 合同成本法潛在的困難： 二 . 工序成本法 （分步法） ： 工序成本法， 是由于生產(chǎn)工序的連續(xù)性而不可能計算個別產(chǎn)品成本時采用的一種成本核算方法。 ? 方法二： 按照投入到工序中的材料價值記錄損失 。 如果產(chǎn)量為 98單位，則： 負的成本損失（非正常收益）= 3 = 方法三：區(qū)別正常、非正常損益 正常損失， 是預期發(fā)生的、沒有帶來成本的損失 應單獨計算成本 例 P93： 設(shè)，正常損失為 5%，實際產(chǎn)量為 90單位 則有： 正常損失 5單位，非正常損失 5單位。 例 P93 非正常 損失的處置成本 → 單獨計算，抵減當期利潤 損失的處置成本 =損失產(chǎn)量 單位處置成本 例 P93 是伴隨主產(chǎn)品（目標產(chǎn)品）而生產(chǎn)出來的產(chǎn)品，它們只有極小的價值。 （即，考慮盈利能力） 共同成本的分配 例 P94 成本計算： 實踐中，通常不對副產(chǎn)品進行單獨的成本核算（因其收人不大）。 單位服務(wù)成本 =當期總成本 /當期服務(wù)總量 第六章 決策 一 . 本量利分析 管理者 需要這種研究， 因為： 本量利分析， 就是對成本、利潤與業(yè)務(wù)量各種水平之間的相互關(guān)系進行研究。 例 P103 （四 .）損益平衡圖： 包括： ? 基本的損益平衡圖 ? 邊際貢獻圖 ? 利量圖 ? 多品種損益平衡圖 1. 基本的 損益平衡圖： 成本 與收人 銷售量 安全 邊際 盈虧 平衡點 變動成本 利潤 固定成本 從圖中可以看出， 影響損益平衡點的因素包括： 單價、 固定成本、 單位變動成本。 年初的 l元，到年終其價值要高于 1元。39。 ? 每年預計運營成本 300萬元，可實現(xiàn)銷售收入 800萬元。 籌資數(shù)額 籌資費用 內(nèi)容 : 資金成本的作用 : 非折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法 ： 回收期 ，是收回初始投資額所需要的時間。 其中，年均凈收益 =總凈收益 /年數(shù) 總凈收益 =總收人 初始投資成本 P110 例 ★ 獨立方案： ARR 初始資金的成本，方案可行； ★ 互斥方案： ARR，越大越好。 決策規(guī)則： NPV計算步驟： ： （ IRR） 內(nèi)部報酬率， 是使投資項目的凈現(xiàn)值為零的折現(xiàn)率。 三 . 定價決策 （一） .定價目標： ★ 1.）盈利能力 → 這可能是關(guān)鍵目標； ★ 2.）報酬率 （希望獲得一定的投資報酬率）； ★ 3.）成長性 （能在一定期間獲得穩(wěn)定利潤，并達到成長性目標）； ★ 4.）競爭 （有利于競爭，通常 → 較低價格）； ★ 5.）市場份額 （保證獲得一定的市場份額，通常 → 較低價格）； ? 主要包括： （ 二） .定價策略： 撇脂定價法、滲透定價法、 混合定價法、差別定價法 ? 1. 撇脂定價法： ★ 主要適用于： 產(chǎn)品周期短的產(chǎn)品。 4. 差別定價法： 同一產(chǎn)品，在不同地區(qū)或細分市場，采用不同的銷售價格。 ★ 主要適用于： 新產(chǎn)品投放生產(chǎn)、或者為提高現(xiàn)有產(chǎn)品的市場占有率 ? 特征： 銷售價格 =單位成本（ 1+加成 %） 例 P117 行業(yè)市場或街頭小販 ? 7. 邊際成本定價法： ★ 主要適用于： 有閑置生產(chǎn)能力的