【正文】 重點關(guān)注： 核算范圍 設(shè)相應(yīng)輔助賬登記自籌配套資金使用情況 （六）費用 本科目核算醫(yī)院使用非財政科研、教學(xué)項目收入開展科研、教學(xué)項目活動所發(fā)生的各項支出 應(yīng)設(shè)置“科研項目支出”、“教學(xué)項目支出”兩個一級明細科目，并按具體項目設(shè)置明細賬，進行明細核算 應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的輔助賬，登記開展各科研、教學(xué)項目所使用自籌配套資金的情況 2022/2/2 78 管理費用 新舊主要變化： 重點關(guān)注： ： ? 行政及后勤管理部門發(fā)生的費用 +醫(yī)院統(tǒng)一負擔的費用（離退休人員經(jīng)費、壞賬損失、借款利息支出、銀行手續(xù)費支出、匯兌損益、聘請中介機構(gòu)費、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅等） ? 不包括 /包括 ? 設(shè)置“財政基本補助支出”備查薄 （六）費用 2022/2/2 79 其他支出 本科目核算醫(yī)院本期發(fā)生的，無法歸屬到上述醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、財政項目補助支出、科教項目支出、管理費用中的支出 ? 培訓(xùn)支出 ? 食堂提供服務(wù)發(fā)生的支出 ? 出租固定資產(chǎn)的折舊費 ? 營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等稅費 ? 財產(chǎn)物資盤虧或毀損損失 ? 捐贈支出 ? 罰沒支出 （六）費用 2022/2/2 80 本期結(jié)余 年末： ①轉(zhuǎn)出 “ 本年財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn) ” ：借：本期結(jié)余 貸：財政補助結(jié)余（轉(zhuǎn)） ②轉(zhuǎn)入 “ 結(jié)余分配 ” ：借：本期結(jié)余 貸：結(jié)余分配 ③按規(guī)定需上交結(jié)余的：借：本期結(jié)余 貸：銀行存款 醫(yī) 療收 入科 教項 目收 入醫(yī) 療業(yè) 務(wù)成 本財 政 補 助收 入財 政項 目補 助支 出其 他收 入科 教項 目支 出管 理費 用其 他費 用本 期 結(jié) 余收 入 類 費 用 類期 末 ：基 本支 出項 目支 出（七）凈資產(chǎn) 2022/2/2 81 結(jié)余分配 核算 醫(yī)院當年提取職工福利基金、未分配結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金、用事業(yè)基金彌補虧損等的情況和結(jié)果 結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配 結(jié)轉(zhuǎn)為正數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)為負數(shù) 年初虧損 年初無虧損 年初虧損 年初無虧損 先彌補虧損 進行結(jié)余分配 ?提取福利基金 ?轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 累計虧損 事業(yè)基金補虧 余額為正數(shù) 余額為負數(shù) 累計虧損 進行結(jié)余分配 ?提取福利基金 ?轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 余額為正數(shù) 余額為負數(shù) （七）凈資產(chǎn) 2022/2/2 82 待沖基金 ? 新增科目 重點關(guān)注： “待沖財政基金”和“待沖科教項目基金” （七）凈資產(chǎn) 2022/2/2 83 待沖基金 ? 使用財政補助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買物資發(fā)生支出時予以確認，并在相關(guān)資產(chǎn)按期計提折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出物資時予以沖減 ? 終止確認：相關(guān)資產(chǎn)提足折舊、攤銷前處置、盤虧，以及相關(guān)物資領(lǐng)用發(fā)出前發(fā)生盤虧編制毀損。新 《 醫(yī)院會計制度 》 解讀 中國中醫(yī)科學(xué)院西苑醫(yī)院 王瑜 2022/2/2 2 前言 ? 《 醫(yī)院財務(wù)制度 》 衛(wèi)生部、財政部修訂印發(fā) ? 《 醫(yī)院會計制度 》 衛(wèi)生部、財政部修訂印發(fā) ? 《 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)制度 》 衛(wèi)生部、財政部 制定 印發(fā) ? 《 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度 》 衛(wèi)生部、財政部 制定 印發(fā) ? 《 醫(yī)院財務(wù)報表審計指引 》 中國注冊會計師協(xié)會制定印發(fā) 2022/2/2 3 前言 《 醫(yī)院會計制度 》 文 號： 財會 [2022]27號 發(fā)布時間： 2022年 12月 31日 分步實施： 自 2022年 7月 1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市施行 自 2022年 1月 1日起在全國施行 廢止制度： 1998年 11月 17日印發(fā)的 《 醫(yī)院會計制度 》 (財會字 [1998]58號 ) 2022/2/2 4 目錄 一、新制度修訂背景及特點 1 二、會計科目釋義及賬務(wù)處理 2 三、編制會計報表及成本報表 3 四、新舊制度銜接 4 2022/2/2 5 （一）制度修訂背景 （二）制度修訂原則 （三）制度修訂過程 （四）難點問題與突破 （五）新舊制度主要變化 一、新制度修訂背景及特點 2022/2/2 6 （一）制度修訂背景 ? 現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性 ? 醫(yī)改意見及實施方案的要求 ? 財政科學(xué)化精細化管理的基礎(chǔ) ? 維護公立醫(yī)院醫(yī)療機構(gòu)公益性的需要 2022/2/2 7 ? 滯后于財政改革 ? 資產(chǎn)價值不真實 ? 醫(yī)療、藥品收支核算不配比 ? 醫(yī)療成本核算體系不健全 ? 一些重要業(yè)務(wù)和事項核算混亂 ? 會計科目、報表體系不完善 現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性 2022/2/2 8 財政改革 國庫集中支付 政府收支分類 國有資產(chǎn)管理 對政府收入和支出進行類別和層次劃分，以全面、準確、清晰地反映政府收支活動 以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，以健全的財政支付信息系統(tǒng)和銀行間實時清算系統(tǒng)為依托，支付款項時，由預(yù)算單位提出申請，經(jīng)規(guī)定審核機構(gòu)審核后，將資金通過單一賬戶體系支付給收款人的制度 資產(chǎn)配置及使用、資產(chǎn)處置、產(chǎn)權(quán)登記與產(chǎn)權(quán)糾紛處理、資產(chǎn)評估與資產(chǎn)清查、資產(chǎn)信息管理與報告 現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性 2022/2/2 9 固定資產(chǎn)價值 固定資產(chǎn)長期按原值反映在資產(chǎn)負債表中，既不利于反映固定資產(chǎn)的損耗情況，也不能如實反映固定資產(chǎn)的實際價值 現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性 2022/2/2 10 管理費用分攤 ? 沒有在藥品支出中體現(xiàn)醫(yī)療人員與藥品活動相關(guān)的腦力勞動付出 ? 藥品收支結(jié)余過大 、 醫(yī)療收支結(jié)余過小或出現(xiàn)虧損 管理費用 醫(yī)療支出 藥品 支出 人員數(shù)量 現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性 2022/2/2 11 醫(yī)療成本核算 成本核算 核算對象 核算方法 核算范圍 和口徑 醫(yī)療成本核算體系不健全 難以為政府部門制定醫(yī)療改革政策 、 醫(yī)療收費價格以及實施醫(yī)院績效評價等提供依據(jù) 現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性 2022/2/2 12 重要業(yè)務(wù)和事項 科研教學(xué)收支 統(tǒng)一規(guī)范 應(yīng)用軟件 計提醫(yī)療風險基金 現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性 2022/2/2 13 會計科目、報表體系不完善 現(xiàn)行醫(yī)院會計制度下，會計科目體系不完整， 核算內(nèi)容不全面，有關(guān)確認計量標準不明確 會計報表結(jié)構(gòu)不盡合理，缺乏現(xiàn)金流量表等 重要報表 現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性 2022/2/2 14 落實醫(yī)改有關(guān)精神 嚴格醫(yī)院預(yù)算和收支管理 加強成本核算與控制 定期開展醫(yī)療服務(wù)成本測算 科學(xué)考評醫(yī)療服務(wù)效率 全面推行醫(yī)院信息公開制度 接受社會監(jiān)督 ? 維護公立醫(yī)院公 益性 ? 進一步完善財務(wù)、 會計管理制度， 嚴格預(yù)算管理， 加強財務(wù)監(jiān)管和 運行監(jiān)督 2022/2/2 15 ? 不僅限于記賬及核算 ? 更重要的是規(guī)范醫(yī)院運行機制并為醫(yī)院的科學(xué)高效管理提供財務(wù)信息及決策依據(jù) ? 醫(yī)療衛(wèi)生體制和財政財務(wù)管理體制改革的日益深化 ? 經(jīng)濟活動更加復(fù)雜 ? 進一步提高財務(wù)會計信息的準確性 ? 發(fā)揮參謀助手、效益管理及監(jiān)督職能等作用 科學(xué)化精細化管理 運營環(huán)境發(fā)生 很大的變化 財務(wù)工作 的作用 有利于醫(yī)療衛(wèi) 生行業(yè)發(fā)展的 財務(wù)會計制度 2022/2/2 16 （二）制度修訂原則 ? 充分考慮醫(yī)院會計信息使用者及其需要 ? 貫徹落實醫(yī)改精神和相關(guān)政策 ? 借鑒國際管理及企業(yè)會計改革經(jīng)驗 ? 解決醫(yī)院實務(wù)問題并方便操作 2022/2/2 17 （三）制度修訂過程 ? 歷時 2年， 4個階段，多輪修改 2022年年初立項 2022年 8月印發(fā)首次征求意見稿 2022年第一季度模擬測試 2022年 7月印發(fā)第二次征求意見稿 2022年 12月 31日正式發(fā)布 2022/2/2 18 第一階段 2022年年初至2022年５月底 調(diào)查研究 ? 深入對國際公共部門會計準則以及美國、澳大利亞、英國等國涉及醫(yī)院的會計標準和實務(wù)做法進行了認真研究 ? 召開座談會、實地調(diào)研等多種方式充分聽取現(xiàn)行制度存在問題的反映 ? 確定了醫(yī)院會計制度的主要修訂原則和主要修訂內(nèi)容 第二階段 2022年 6月初至2022年８月中旬 起草和印發(fā)首次征求意見稿 ? 經(jīng)反復(fù)推敲、數(shù)易其稿，形成了醫(yī)院會計制度征求意見稿，于八月中旬下發(fā)全國征求意見 ? 征求意見稿體現(xiàn)了計提固定資產(chǎn)折舊、基建納入 “ 大賬 ” 、合并醫(yī)療藥品收支核算、加強科教收支管理和成本核算等重大改革思路，得到了社會各有關(guān)方面的基本肯定 第三階段 2022年８月下旬至 2022年 7月 完善形成二次征求意見稿 ? 選定部分醫(yī)院做新制度測試工作 ? 依據(jù)各方面反饋的意見和建議，對2022年 8月征求意見稿做了進一步修改完善，形成了二次征求意見稿 第四階段 2022年８月至2022年末 印發(fā)五項制度 ? 財政部會同衛(wèi)生部 ? 修訂印發(fā)了 《 醫(yī)院財務(wù)制度 》 、 《 醫(yī)院會計制度 》 ? 制定印發(fā)了 《 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)制度 》 、 《 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度 》 ? 中國注冊會計師協(xié)會制定印發(fā)了 《 醫(yī)院財務(wù)報表審計指引 》 （三）制度修訂過程 2022/2/2 19 （四）難點問題與突破 1. 如何協(xié)調(diào)財務(wù)、預(yù)算雙重管理需求設(shè)計會計模式 ? 2. 如何計提固定資產(chǎn)折舊？ 3. 如何在制度中兼顧成本核算與管理的需要？ ?公益性與經(jīng)濟性 ?利益相關(guān)者會計信息需求 ?資金來源：財政資金（科教項目）、其他資金 ?部門預(yù)算管理、執(zhí)行進度考評 ?實行成本核算、績效考核 2022/2/2 20 （五）新舊制度主要變化 ? 新 6萬字 VS 舊 2萬字 → 全面修訂 強化預(yù)算約束與管理 夯實資產(chǎn)負債信息 科學(xué)界定收支分類，規(guī)范收支核算管理 硬化成本核算，強化成本控制 改進完善會計科目和財務(wù)報告體系 2022/2/2 21 （五）新舊制度主要變化 1. 調(diào)整制度適用范圍 2. 增加財政預(yù)算改革相關(guān)核算內(nèi)容 3. 基建并入“大賬” 4. 取消修購基金和固定基金、計提折舊 5. 合并醫(yī)療藥品收支核算 → 藥品：進價核算 6. 完善醫(yī)療成本歸集核算體系 7. 規(guī)范科教收支、計提醫(yī)療風險基金、醫(yī)療收入確認等的會計處理 8. 梳理完善科目體系及核算內(nèi)容 9. 改進完善財務(wù)報告體系 2022/2/2 22 適用范圍 適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類 獨立核算的公立醫(yī)療機構(gòu)（以下簡稱 醫(yī)院），包括綜合醫(yī)院、專科醫(yī)院、 門診部（所）、療養(yǎng)院、衛(wèi)生院等 適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨立 核算的公立醫(yī)院（以下簡稱醫(yī)院）包括綜合 醫(yī)院、中醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部（所）、 療養(yǎng)院等。融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊 。 （ 新舊轉(zhuǎn)帳時轉(zhuǎn)入 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 、 “庫存物資 ” 科目的固定資產(chǎn)以及圖書除外 ） ? 對于除房屋及建筑物、無形資產(chǎn)以外的確實難以追溯到固定資產(chǎn)，至少應(yīng)當按照以下范圍追溯確認待沖基金：1999年 1月 1日以后 以固定資產(chǎn)入賬并且執(zhí)行新制度前仍在賬的資產(chǎn) 借：事業(yè)基金（新） 貸：待沖基金（新） （三）按新制度對部分項目追溯調(diào)整 2022/2/2 138 ?計提固定資產(chǎn)折舊 ? 按照新制度對執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（新舊轉(zhuǎn)帳時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理” 、“庫存物資”科目的固定資產(chǎn)以及圖書除外）計提折舊 借：待沖基金（新） 事業(yè)基金（新） 貸：累計折舊（新） （三）按新制度對部分項目追溯調(diào)整 2022/2/2 139 ?補記長期債權(quán)投資利息 借：其他應(yīng)收款 [分期付息 ]（新） 長期投資 —債權(quán)投資 (應(yīng)收利息 )[到期一次還本付息 ](新 ) 貸：事業(yè)基金（新） （三）按新制度對部分項目追溯調(diào)整 2022/2/2 140 ?調(diào)整壞