[外語學習]第二講4-7 審計工作底稿-預覽頁
【正文】 ? （ 4）問題備忘錄 ? （ 5）重大事項概要 ? （ 6）詢證函回函和聲明 ? （ 7）核對表 ? （ 8）有關重大事項的往來信件（包括電子郵件） ? 以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等。在問題備忘錄中，注冊會計師通常記錄該事項或問題的基本情況、執(zhí)行的審計程序或具體審計步驟，以及得出的審計結論。 ? 在實務中，會計師事務所通常采取以下方法從整體上提高工作（包括復核工作）效率及工作質量，并進行統(tǒng)一質量管理： ? （ 1）會計師事務所基于審計準則及在實務中的經驗等，統(tǒng)一制定某些格式、索引及涵蓋內容等方面相對固定的審計工作底稿模板和范例，如核對表、審計計劃及業(yè)務約定書范例等，某些重要的或不可刪減的工作會在這些模板或范例等中予以特別標識； ? （ 2）在此基礎上，注冊會計師再根據各具體業(yè)務的特點加以必要的修改，制定適用于具體項目的審計工作底稿。 ? 同時第十二條規(guī)定，注冊會計師應當及時記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括討論的內容、時間、地點和參加人員。 ?第十一條 在記錄已實施審計程序的性質、時間安排和范圍時，注冊會計師應當記錄： ?（一）測試的具體項目或事項的 識別特征 ； ?（二）審計工作的執(zhí)行人員及完成審計工作的日期； ?（三）審計工作的復核人員及復核的日期和范圍。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性，這種特性可以使其他人員根據識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。 ?審計工作底稿的內容不應僅限于注冊會計師所做的記錄，還可以包括其他適當的記錄，如被審計單位人員提供并經過協(xié)商的會議記錄。 ? 例如，某些信息初步顯示與針對某重大事項得出的最終結論相矛盾或不一致，注冊會計師發(fā)現這些信息是錯誤的或不完整的，并且初步顯示的矛盾或不一致可以通過獲取正確或完整的信息得到滿意的解決，則注冊會計師無需保留這些錯誤的或不完整的信息。 ?例如，注冊會計師在審計報告日后才獲知法院在審計報告日前已對被審計單位的訴訟、索賠事項作出最終判決結果。會計師事務所執(zhí)行涉外業(yè)務時可以同時使用某種外國文字。 ?審計工作底稿的歸檔期限為 審計報告日后六十天內 。 ? 廢棄審計工作底稿 主要是指將原審計工作底稿從審計檔案中抽取出來，使審計檔案中不再包含原來的底稿。 ?值得注意的是，對于連續(xù)審計的情況，當期歸整的永久性檔案雖然包括以前年度獲取的資料（有可能是十年以前），但由于其作為本期檔案的一部分，并作為支持審計結論的基礎。如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以 作出變動， 主要包括： ? （ 1）刪除或廢棄被取代的審計工作底稿； ? （ 2）對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引； ? （ 3）對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可； ? （ 4）記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得一致意見的審計證據。注冊會計師發(fā)現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種： ? （ 1）注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當的審計證據并得出了恰當的審計結論，但審計工作底稿的記錄不夠充分； ? （ 2）審計報告日后，發(fā)現例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論。注冊會計師發(fā)現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種： （ 1）注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當的審計證據并得出了恰當的審計結論，但審計工作底稿的記錄不夠充分； （ 2）審計報告日后，發(fā)現例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論。
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