[外語學(xué)習(xí)]第二講4-7 審計(jì)工作底稿-預(yù)覽頁
【正文】 ? （ 4）問題備忘錄 ? （ 5）重大事項(xiàng)概要 ? （ 6）詢證函回函和聲明 ? （ 7）核對(duì)表 ? （ 8）有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件（包括電子郵件） ? 以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。在問題備忘錄中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常記錄該事項(xiàng)或問題的基本情況、執(zhí)行的審計(jì)程序或具體審計(jì)步驟，以及得出的審計(jì)結(jié)論。 ? 在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常采取以下方法從整體上提高工作（包括復(fù)核工作）效率及工作質(zhì)量，并進(jìn)行統(tǒng)一質(zhì)量管理： ? （ 1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所基于審計(jì)準(zhǔn)則及在實(shí)務(wù)中的經(jīng)驗(yàn)等，統(tǒng)一制定某些格式、索引及涵蓋內(nèi)容等方面相對(duì)固定的審計(jì)工作底稿模板和范例，如核對(duì)表、審計(jì)計(jì)劃及業(yè)務(wù)約定書范例等，某些重要的或不可刪減的工作會(huì)在這些模板或范例等中予以特別標(biāo)識(shí)； ? （ 2）在此基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師再根據(jù)各具體業(yè)務(wù)的特點(diǎn)加以必要的修改，制定適用于具體項(xiàng)目的審計(jì)工作底稿。 ? 同時(shí)第十二條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)記錄與管理層、治理層和其他人員對(duì)重大事項(xiàng)的討論，包括討論的內(nèi)容、時(shí)間、地點(diǎn)和參加人員。 ?第十一條 在記錄已實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄： ?（一）測(cè)試的具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的 識(shí)別特征 ； ?（二）審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成審計(jì)工作的日期； ?（三）審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。對(duì)某一個(gè)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識(shí)別特征通常具有唯一性，這種特性可以使其他人員根據(jù)識(shí)別特征在總體中識(shí)別該項(xiàng)目或事項(xiàng)并重新執(zhí)行該測(cè)試。 ?審計(jì)工作底稿的內(nèi)容不應(yīng)僅限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所做的記錄，還可以包括其他適當(dāng)?shù)挠涗洠绫粚徲?jì)單位人員提供并經(jīng)過協(xié)商的會(huì)議記錄。 ? 例如，某些信息初步顯示與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)這些信息是錯(cuò)誤的或不完整的，并且初步顯示的矛盾或不一致可以通過獲取正確或完整的信息得到滿意的解決，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需保留這些錯(cuò)誤的或不完整的信息。 ?例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后才獲知法院在審計(jì)報(bào)告日前已對(duì)被審計(jì)單位的訴訟、索賠事項(xiàng)作出最終判決結(jié)果。會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行涉外業(yè)務(wù)時(shí)可以同時(shí)使用某種外國(guó)文字。 ?審計(jì)工作底稿的歸檔期限為 審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi) 。 ? 廢棄審計(jì)工作底稿 主要是指將原審計(jì)工作底稿從審計(jì)檔案中抽取出來，使審計(jì)檔案中不再包含原來的底稿。 ?值得注意的是，對(duì)于連續(xù)審計(jì)的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案雖然包括以前年度獲取的資料（有可能是十年以前），但由于其作為本期檔案的一部分，并作為支持審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)。如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以 作出變動(dòng)， 主要包括： ? （ 1）刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿； ? （ 2）對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引； ? （ 3）對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可； ? （ 4）記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有以下兩種： ? （ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分； ? （ 2）審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有以下兩種： （ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分； （ 2）審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。
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