【正文】 次投資的股權投資差額 =200－ [（ 1000－ 150＋ 240－ 200＋ 160） 15%－ 200 30%]=－（萬元）？？？可以這么理解：主要區(qū)別是追加投資是屬于增資擴股，被投資單位的股東權益發(fā)生變化，與購買股票有差別。 如果是應付債券用 實際利率法攤銷溢折價，也是 攤銷額逐期增加。 2．基數(shù)變了： 應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預計凈殘值后的余額，如果 已對固定資產(chǎn)計提減 值準備 ， 還應扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額 。 （三） 捐贈轉出 的固定資產(chǎn)，其損失由“ 營業(yè)外支出 ”列支； 無償調出 固定資產(chǎn)，其損失沖減“ 資本公積 ”。 此外還要注意有兩種稅不通過“應交稅金”核算，是 印花稅，耕地占用稅 。 借：財務費用 10 [1102080] 貸：待轉庫存商品差價 10 回購時： 借：物資采購 110 應交稅金 — 應交增值稅 (進項稅額 ) 貸：銀行存款 借：待轉庫存商品差價 30 （余額轉回） 貸：物資采購 30 借：物資采購 80 待轉庫存商品差價 30 應交稅金 — 應交增值稅 (進項稅額 ) 貸：銀行存款 ⑤、 售后租回 A、如果售后租回形成融資租賃，售價與賬面價值差額，記入“ 遞延收益 ”，按折舊進度分攤，作為折舊費用的調整。 現(xiàn)金流量的分類 ： ①、 涉及到各項投資業(yè)務以及非流動資產(chǎn)的增減變動業(yè)務的現(xiàn)金流量，一般歸為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； ②、 涉 及到各項借款業(yè)務、長期負債和所有者權益的增減變動業(yè)務的現(xiàn)金流量，一般歸為籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ； ③、 除投資和籌資活動以外的現(xiàn)金流量，歸為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 “銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 =主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入 （ 1+增值稅稅率 ） +[應收賬款、 票據(jù) ]減少數(shù) +預收賬款增加數(shù) 非現(xiàn)金抵債而減少的應收項目 +當期收回前期核銷的壞賬 當期核銷的壞賬 實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣 票據(jù)貼現(xiàn)的利息 “ 購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 ”項目 購買商品、接 受勞務支付的現(xiàn)金 =當期主營業(yè)務成本 +本期應交增值稅進項稅額 +應付賬款、 應付票據(jù) 減少數(shù) +預付賬款增加數(shù) +存貨增加數(shù) 當期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務減少的應付賬款和應付票據(jù) +其他用途減少的存貨（如在建工程領用材料等） 其他途徑增加的存貨（如接受捐贈收到的商品等） 當期實際發(fā)生的生產(chǎn)成本中的人工費用、 制造費用（不包括消耗的物料費用） 第十九章 所得稅會計（稅法） 一、永久性差異與時間性差異 永久性差異 ： 計算口徑不同而產(chǎn)生。 ①、 可抵減時間性差異 ： 稅法比會計少計費用、多做收益 ， 致使應稅所得大于會計利潤。 二、應付稅款法 要點： 本期所得稅費用 =本期應交所得稅 。永久性差異177。永久性差異 )*稅率 與本期利潤相配比 (或貸 )遞延稅款 (時間性差異 )*稅率 可視為待攤或預提費用 貸：應交稅金 應交所得稅 (任何情況下都是：會計利潤177。 遞延稅款的余額不代表實際 意義的資產(chǎn)和負債。 遞延稅款的余額是真正意義上的資產(chǎn)和負債。在做帳務處理時始終抱有這么一個思路的話，就不會出錯了 。永久性差異 177。遞延稅款影響的只是當期所得稅費用的金額，即“遞延稅款”對應的是“所得稅”。 五 、 合并會計報表抵銷分錄的編制 (注：不是會計科目，而是報表項目 ) （一）母公司長期股權投資與子公司所有者權益項目的抵銷 抵銷分錄為： 借：實收資本（子公司） 資本公積（子公司） 盈余公積（子公司） 未分配利潤（子公司） 合并價差（也可能在貸 方） 貸：長期股權投資（母公司） 少數(shù)股東權益（子公司所有者權益少數(shù)股東投資持股比例） 做這筆分錄的技巧是，按順序做分錄 ： 先將子公司的凈資產(chǎn)（多個子公司即為匯總數(shù)）抵銷； 再將母公司的長期股權投資全部轉平（注意：必須是合并范圍的長期股權投資）； 少數(shù)股東權益是子公司的凈資產(chǎn)與少數(shù)股權比例的乘積，一定要計算準確； 最后倒推出合并價差。 ①將期初固定 資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷 借：期初未分配利潤 貸：營業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內部銷售利 潤） ②將期初累計多提折舊抵銷 借：營業(yè)外收入（期初累計多提折舊） 貸：期初未分配利潤 ③將本期多提折舊抵銷 借：營業(yè)外收入（本期多提折舊） 貸：管理費用 無形資產(chǎn)參照固定資產(chǎn)；減值準備、跌價準備參照壞帳準備 第二十四章 分部報告 一、確定報告分部應考慮的因素 重要性標準 10%： 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 分部對外 +對其他分部營業(yè)收入≥各分部收入總額的 10%； 分部的營業(yè)利潤或虧損≥絕對值較大者（未虧各分部利潤總額，虧各分部虧損總額）的 10%；分部資產(chǎn)≥各分部資產(chǎn)總額的 10% 但以上每一項均達到全部分部合計數(shù)的 90%以上時，應在合并報表中提供信息，僅在附注中說明。 （ 2）列支渠道： 籌建期間發(fā)生的匯兌差額計入長期待攤費用（開辦費）；生產(chǎn)經(jīng)營期間匯兌差額，計入財務費用；與固定資產(chǎn)購建有關，在符合資本化期間發(fā)生的匯兌差額，進行資本化，計入固定資產(chǎn)購建成本（ 在這里可結合借款費用資本化來考 ）。 第十 三 章 借款費用 1． 借款費用的四部分： 利息、 溢價（折價） 攤銷 、輔助費用、外幣借款匯兌差額。 B、 金額較大， 固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，計入的財務費用 資本化 C、金額較大 ，在固定資產(chǎn)達到 預定可使用狀態(tài)前 發(fā)生的，計入 在建工程 ， 匯兌差額 費用化 A、如不在資本化期間發(fā)生的，計入財務費用 資本化時，只與資本化期間相聯(lián)系，而 不 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 資本化 B、如在 資本化期間發(fā)生 的， 計入在建工程 與 資產(chǎn)支出相掛鉤 利息（包括溢折價攤銷） 費用化 A、除資本化利息（折價溢價攤銷）以外的利息計入財務費用 在資本化時，既要與 資本化期間相聯(lián)系，也要與資產(chǎn)支出相掛鉤 資本化 B、計算出資本化的金額后，將這部分利息進行資本化，計入在建工程成本 3． 專門借款 發(fā)生的利息 （包括折價溢價攤銷）在 資本化： 累計支出加權平均數(shù) =Σ［每筆資產(chǎn)支出金額（每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)／會計期間涵蓋的天數(shù)）］ 資本化率 =（ 債券當期實際發(fā)生的利息177。最低租賃付 [收 ]款額的現(xiàn)值≈原賬面價值（ 大于等于 90％ ） [租前已用大部分（ 75％，含 75％ ）不適用 ]； 性質特殊，只有承租人才能用 。 如果承租人或與其有關的第三方對 租賃資產(chǎn)余值提供了擔保，則應計提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的 入賬價值減去擔保余值加上預計清理費用； 否則，應提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的 入賬價值減去預計殘值加上預計清理費用。 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 ②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，則應視同該項租賃一直在存在而作出相應的會計處理，如繼續(xù)支付租金等。 第十五章 債務重組 一、債務重組的界定 : 只要修改了原債務償還條件的，都算債務重組 例外情況 (做多選題時用得到 ) ①、 可轉換債券正常轉為股權 ②、 破產(chǎn)清算時發(fā)生的 ③、 債務人改組，債權人將 債權轉為股權投資的 ④、 借新債還舊債 ⑤、 以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債后，又按協(xié)議加購或租回的 二、重組方式： 較少量現(xiàn)金償債， 非現(xiàn)金資產(chǎn)償債， 債務轉資本， 修改償債條件， 以上任意組合 三、債務重組日的確定 ： 上述 3種方式，執(zhí)行完畢日期；第 4種方式，開始執(zhí)行的日期。 債務人的處理 債權人的處理 借：應付賬款 借：各種資產(chǎn) 營業(yè)處支出 債務重組損失 壞賬準備 (或貸：資本公積－其它資本公積 ) 貸：應收賬款 貸：各種資產(chǎn) 要注意： ①、債權人接受投資的，入賬時要扣除未領取已經(jīng)宣告的股利或利息。 ②、附或有條件的債務重組 出于 謹慎 原則， 債務人 將 或有支出計入 重組金額中， 如到期未付，轉資本公積 ；債權人 的重組金額中 不包含或有收入 ， 實際收到時再計入營業(yè)外收入。 債權人：先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債、債務轉資本償債原則處理，其入賬金額按各自的公允價值的比例來計算分配。 （ 2）披露 （ 3）公允價值不含稅 （ 4）已提壞賬準備不按比例沖減，應全額沖減。 （ 3）非貨幣性資產(chǎn)，是指 貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn) ，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等。換出資產(chǎn)公允價值≤ 25% （ 2）支付補價的企業(yè)： 支付的補價247。公允價值 這樣一改，容易理解吧（ 如果結果是 負數(shù) ，確認為 當期營業(yè)外支出 ） 四、一般納稅企業(yè) 涉及存貨 的非貨幣性交易 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 收到補價方： 入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－進項稅－補價＋稅費＋確認的收益 [是借； +是貸 ] 支付補價方： 入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－進項稅＋補價＋稅費 五、非貨幣性交易涉及 多項資產(chǎn) 的處理： 先視作只換入了一項資產(chǎn)，再根據(jù)各項換入資產(chǎn) 各自的公允價值金額比例 分配。 會計報表中應披露的會計政策 ①合并政策、②外幣折算、③收入確認的原則和方法、④所得稅政策、⑤存貨的計價方法、⑥長期投資的核算、⑦壞賬損失的核算、⑧借款費用的核算。 三、會計政策變更的會計處理方法 [應當與投資成本換權益結合考慮 ] 追溯調整法：變更會計政策時， 視同一開始采用的就是新的會計政策 ，并 調整相關項目 。 如果累積影響數(shù)不能合理確定（無論變更原因）：未來適用法。 六、會計估計變更 常見的 6個會計估計 (熟記，做客觀題有用 ) ①、 壞賬 ②、 存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過時 ③、 固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值 ④、 無形資產(chǎn)的受益期限 ⑤、 長期待攤費用的攤銷期間 ⑥、 收入確認中的估計 會計估計變更的原因 ①、賴以估計的基礎發(fā)生了變化 ②、取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗 會計處理：未 來適用法。 會計差錯的會計處理 ******重大會計差錯的定義：金額較大 (判斷標準：≥該類事項總金額的 10％ ) 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 ①、 本年的會計差錯，應調整本年相關項目 ； ②、 以前年度的非重大會計差錯，只調本年與其相同的相關項目； ③、 以前年度的重大會計差錯 ,調整期初留存收益、會計報表相關項目的期初數(shù)、上年數(shù)。 ⑵、 更正金額，包括對凈損益及其他項目的影響金 額。 三、或有負債和或有資產(chǎn) 或有資產(chǎn) ①、結果很可能（ 50%95%）導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，就形成企業(yè)的或有資