【正文】 次投資的股權(quán)投資差額 =200－ [（ 1000－ 150＋ 240－ 200＋ 160） 15%－ 200 30%]=－（萬元）？？？可以這么理解：主要區(qū)別是追加投資是屬于增資擴(kuò)股，被投資單位的股東權(quán)益發(fā)生變化，與購買股票有差別。 如果是應(yīng)付債券用 實(shí)際利率法攤銷溢折價(jià)，也是 攤銷額逐期增加。 2．基數(shù)變了： 應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，如果 已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減 值準(zhǔn)備 ， 還應(yīng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額 。 （三） 捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出 的固定資產(chǎn)，其損失由“ 營業(yè)外支出 ”列支； 無償調(diào)出 固定資產(chǎn)，其損失沖減“ 資本公積 ”。 此外還要注意有兩種稅不通過“應(yīng)交稅金”核算，是 印花稅，耕地占用稅 。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 [1102080] 貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià) 10 回購時(shí)： 借：物資采購 110 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：銀行存款 借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià) 30 （余額轉(zhuǎn)回） 貸：物資采購 30 借：物資采購 80 待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià) 30 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：銀行存款 ⑤、 售后租回 A、如果售后租回形成融資租賃，售價(jià)與賬面價(jià)值差額，記入“ 遞延收益 ”，按折舊進(jìn)度分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。 現(xiàn)金流量的分類 ： ①、 涉及到各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)以及非流動(dòng)資產(chǎn)的增減變動(dòng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； ②、 涉 及到各項(xiàng)借款業(yè)務(wù)、長期負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ； ③、 除投資和籌資活動(dòng)以外的現(xiàn)金流量，歸為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 “銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 （ 1+增值稅稅率 ） +[應(yīng)收賬款、 票據(jù) ]減少數(shù) +預(yù)收賬款增加數(shù) 非現(xiàn)金抵債而減少的應(yīng)收項(xiàng)目 +當(dāng)期收回前期核銷的壞賬 當(dāng)期核銷的壞賬 實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣 票據(jù)貼現(xiàn)的利息 “ 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目 購買商品、接 受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 =當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本 +本期應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 +應(yīng)付賬款、 應(yīng)付票據(jù) 減少數(shù) +預(yù)付賬款增加數(shù) +存貨增加數(shù) 當(dāng)期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù) +其他用途減少的存貨（如在建工程領(lǐng)用材料等） 其他途徑增加的存貨（如接受捐贈(zèng)收到的商品等） 當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)成本中的人工費(fèi)用、 制造費(fèi)用（不包括消耗的物料費(fèi)用） 第十九章 所得稅會(huì)計(jì)（稅法） 一、永久性差異與時(shí)間性差異 永久性差異 ： 計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生。 ①、 可抵減時(shí)間性差異 ： 稅法比會(huì)計(jì)少計(jì)費(fèi)用、多做收益 ， 致使應(yīng)稅所得大于會(huì)計(jì)利潤。 二、應(yīng)付稅款法 要點(diǎn)： 本期所得稅費(fèi)用 =本期應(yīng)交所得稅 。永久性差異177。永久性差異 )*稅率 與本期利潤相配比 (或貸 )遞延稅款 (時(shí)間性差異 )*稅率 可視為待攤或預(yù)提費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 (任何情況下都是：會(huì)計(jì)利潤177。 遞延稅款的余額不代表實(shí)際 意義的資產(chǎn)和負(fù)債。 遞延稅款的余額是真正意義上的資產(chǎn)和負(fù)債。在做帳務(wù)處理時(shí)始終抱有這么一個(gè)思路的話，就不會(huì)出錯(cuò)了 。永久性差異 177。遞延稅款影響的只是當(dāng)期所得稅費(fèi)用的金額，即“遞延稅款”對(duì)應(yīng)的是“所得稅”。 五 、 合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷分錄的編制 (注：不是會(huì)計(jì)科目，而是報(bào)表項(xiàng)目 ) （一）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷 抵銷分錄為： 借：實(shí)收資本（子公司） 資本公積（子公司） 盈余公積（子公司） 未分配利潤（子公司） 合并價(jià)差（也可能在貸 方） 貸：長期股權(quán)投資（母公司） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益少數(shù)股東投資持股比例） 做這筆分錄的技巧是，按順序做分錄 ： 先將子公司的凈資產(chǎn)（多個(gè)子公司即為匯總數(shù)）抵銷； 再將母公司的長期股權(quán)投資全部轉(zhuǎn)平（注意：必須是合并范圍的長期股權(quán)投資）； 少數(shù)股東權(quán)益是子公司的凈資產(chǎn)與少數(shù)股權(quán)比例的乘積，一定要計(jì)算準(zhǔn)確； 最后倒推出合并價(jià)差。 ①將期初固定 資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：期初未分配利潤 貸：營業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利 潤） ②將期初累計(jì)多提折舊抵銷 借：營業(yè)外收入（期初累計(jì)多提折舊） 貸：期初未分配利潤 ③將本期多提折舊抵銷 借：營業(yè)外收入（本期多提折舊） 貸：管理費(fèi)用 無形資產(chǎn)參照固定資產(chǎn)；減值準(zhǔn)備、跌價(jià)準(zhǔn)備參照壞帳準(zhǔn)備 第二十四章 分部報(bào)告 一、確定報(bào)告分部應(yīng)考慮的因素 重要性標(biāo)準(zhǔn) 10%： 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 分部對(duì)外 +對(duì)其他分部營業(yè)收入≥各分部收入總額的 10%； 分部的營業(yè)利潤或虧損≥絕對(duì)值較大者（未虧各分部利潤總額，虧各分部虧損總額）的 10%；分部資產(chǎn)≥各分部資產(chǎn)總額的 10% 但以上每一項(xiàng)均達(dá)到全部分部合計(jì)數(shù)的 90%以上時(shí)，應(yīng)在合并報(bào)表中提供信息，僅在附注中說明。 （ 2）列支渠道： 籌建期間發(fā)生的匯兌差額計(jì)入長期待攤費(fèi)用（開辦費(fèi)）；生產(chǎn)經(jīng)營期間匯兌差額，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；與固定資產(chǎn)購建有關(guān)，在符合資本化期間發(fā)生的匯兌差額，進(jìn)行資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)購建成本（ 在這里可結(jié)合借款費(fèi)用資本化來考 ）。 第十 三 章 借款費(fèi)用 1． 借款費(fèi)用的四部分： 利息、 溢價(jià)（折價(jià)） 攤銷 、輔助費(fèi)用、外幣借款匯兌差額。 B、 金額較大， 固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，計(jì)入的財(cái)務(wù)費(fèi)用 資本化 C、金額較大 ，在固定資產(chǎn)達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài)前 發(fā)生的，計(jì)入 在建工程 ， 匯兌差額 費(fèi)用化 A、如不在資本化期間發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 資本化時(shí)，只與資本化期間相聯(lián)系，而 不 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 資本化 B、如在 資本化期間發(fā)生 的， 計(jì)入在建工程 與 資產(chǎn)支出相掛鉤 利息（包括溢折價(jià)攤銷） 費(fèi)用化 A、除資本化利息（折價(jià)溢價(jià)攤銷）以外的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 在資本化時(shí)，既要與 資本化期間相聯(lián)系，也要與資產(chǎn)支出相掛鉤 資本化 B、計(jì)算出資本化的金額后，將這部分利息進(jìn)行資本化，計(jì)入在建工程成本 3． 專門借款 發(fā)生的利息 （包括折價(jià)溢價(jià)攤銷）在 資本化： 累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) =Σ［每筆資產(chǎn)支出金額（每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)／會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）］ 資本化率 =（ 債券當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息177。最低租賃付 [收 ]款額的現(xiàn)值≈原賬面價(jià)值（ 大于等于 90％ ） [租前已用大部分（ 75％，含 75％ ）不適用 ]； 性質(zhì)特殊，只有承租人才能用 。 如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì) 租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的 入賬價(jià)值減去擔(dān)保余值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用； 否則，應(yīng)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的 入賬價(jià)值減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 ②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直在存在而作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，如繼續(xù)支付租金等。 第十五章 債務(wù)重組 一、債務(wù)重組的界定 : 只要修改了原債務(wù)償還條件的，都算債務(wù)重組 例外情況 (做多選題時(shí)用得到 ) ①、 可轉(zhuǎn)換債券正常轉(zhuǎn)為股權(quán) ②、 破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的 ③、 債務(wù)人改組，債權(quán)人將 債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)投資的 ④、 借新債還舊債 ⑤、 以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債后，又按協(xié)議加購或租回的 二、重組方式： 較少量現(xiàn)金償債， 非現(xiàn)金資產(chǎn)償債， 債務(wù)轉(zhuǎn)資本， 修改償債條件， 以上任意組合 三、債務(wù)重組日的確定 ： 上述 3種方式，執(zhí)行完畢日期；第 4種方式，開始執(zhí)行的日期。 債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理 借：應(yīng)付賬款 借：各種資產(chǎn) 營業(yè)處支出 債務(wù)重組損失 壞賬準(zhǔn)備 (或貸：資本公積－其它資本公積 ) 貸：應(yīng)收賬款 貸：各種資產(chǎn) 要注意： ①、債權(quán)人接受投資的，入賬時(shí)要扣除未領(lǐng)取已經(jīng)宣告的股利或利息。 ②、附或有條件的債務(wù)重組 出于 謹(jǐn)慎 原則， 債務(wù)人 將 或有支出計(jì)入 重組金額中， 如到期未付，轉(zhuǎn)資本公積 ；債權(quán)人 的重組金額中 不包含或有收入 ， 實(shí)際收到時(shí)再計(jì)入營業(yè)外收入。 債權(quán)人：先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債、債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債原則處理，其入賬金額按各自的公允價(jià)值的比例來計(jì)算分配。 （ 2）披露 （ 3）公允價(jià)值不含稅 （ 4）已提壞賬準(zhǔn)備不按比例沖減，應(yīng)全額沖減。 （ 3）非貨幣性資產(chǎn)，是指 貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn) ，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。換出資產(chǎn)公允價(jià)值≤ 25% （ 2）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)： 支付的補(bǔ)價(jià)247。公允價(jià)值 這樣一改，容易理解吧（ 如果結(jié)果是 負(fù)數(shù) ，確認(rèn)為 當(dāng)期營業(yè)外支出 ） 四、一般納稅企業(yè) 涉及存貨 的非貨幣性交易 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 收到補(bǔ)價(jià)方： 入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－進(jìn)項(xiàng)稅－補(bǔ)價(jià)＋稅費(fèi)＋確認(rèn)的收益 [是借； +是貸 ] 支付補(bǔ)價(jià)方： 入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－進(jìn)項(xiàng)稅＋補(bǔ)價(jià)＋稅費(fèi) 五、非貨幣性交易涉及 多項(xiàng)資產(chǎn) 的處理： 先視作只換入了一項(xiàng)資產(chǎn)，再根據(jù)各項(xiàng)換入資產(chǎn) 各自的公允價(jià)值金額比例 分配。 會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)披露的會(huì)計(jì)政策 ①合并政策、②外幣折算、③收入確認(rèn)的原則和方法、④所得稅政策、⑤存貨的計(jì)價(jià)方法、⑥長期投資的核算、⑦壞賬損失的核算、⑧借款費(fèi)用的核算。 三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法 [應(yīng)當(dāng)與投資成本換權(quán)益結(jié)合考慮 ] 追溯調(diào)整法：變更會(huì)計(jì)政策時(shí)， 視同一開始采用的就是新的會(huì)計(jì)政策 ，并 調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目 。 如果累積影響數(shù)不能合理確定（無論變更原因）：未來適用法。 六、會(huì)計(jì)估計(jì)變更 常見的 6個(gè)會(huì)計(jì)估計(jì) (熟記，做客觀題有用 ) ①、 壞賬 ②、 存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過時(shí) ③、 固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值 ④、 無形資產(chǎn)的受益期限 ⑤、 長期待攤費(fèi)用的攤銷期間 ⑥、 收入確認(rèn)中的估計(jì) 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因 ①、賴以估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化 ②、取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn) 會(huì)計(jì)處理：未 來適用法。 會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理 ******重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的定義：金額較大 (判斷標(biāo)準(zhǔn)：≥該類事項(xiàng)總金額的 10％ ) 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 ①、 本年的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本年相關(guān)項(xiàng)目 ； ②、 以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，只調(diào)本年與其相同的相關(guān)項(xiàng)目； ③、 以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò) ,調(diào)整期初留存收益、會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)、上年數(shù)。 ⑵、 更正金額，包括對(duì)凈損益及其他項(xiàng)目的影響金 額。 三、或有負(fù)債和或有資產(chǎn) 或有資產(chǎn) ①、結(jié)果很可能（ 50%95%）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，就形成企業(yè)的或有資