【正文】 冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以高度的責(zé)任感去理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容，完成審計(jì)任務(wù)。審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性包括如實(shí)反映、可證實(shí)性和不偏不倚三 中國最大管理資源中心 第 8 頁 共 105 頁 個(gè)方面，合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合國家有關(guān)法律、法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的要求。 (6)審計(jì)意見的作用，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見應(yīng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度，但不應(yīng)被認(rèn)為是對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果所做出的承諾。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人約定的有關(guān)事項(xiàng)，須以審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的形式簽署。 (3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)研究和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 中國最大管理資源中心 第 9 頁 共 105 頁 (4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，一般應(yīng)采用抽樣審計(jì)方法。 (7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員和聘請(qǐng)專家協(xié)助工作，但應(yīng)對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。 (9)在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，不應(yīng)改變審計(jì)目標(biāo)與范圍。 (3)審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面是否公允地反映了其財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和資金變動(dòng)情況，以及所采用的會(huì)計(jì)處理方法是否遵循了一貫性原則。 四、 獨(dú)立審 計(jì)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則的關(guān)系 五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則 (一 )職業(yè)道德的基本要求 —— 獨(dú)立、客觀、公正 1．獨(dú)立原則 (1)獨(dú)立原則的內(nèi)涵 所謂獨(dú)立原則，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和(1)性質(zhì)不同 (2)作用不同 (3)內(nèi)容不同 聯(lián)系 區(qū)別 關(guān)系 (1)兩者都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的組成部分 (2)兩者的目的是相同的 ,都是以保證審計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量 ,提高會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性為目的的 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 — 技術(shù)標(biāo)準(zhǔn) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則 — 管理標(biāo)準(zhǔn) 中國最大管理資源中心 第 11 頁 共 105 頁 形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。 2．客觀原則 3．公正原則 (二 )專業(yè)勝任能力的要求 1．不得從事不能勝任的業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各類業(yè)務(wù)或在業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)所應(yīng)實(shí)施的程序和方法，都已在有關(guān)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中予以明確。 3．后續(xù)教育的形式及考核的標(biāo)淮。 對(duì)錯(cuò)、弊、違反法規(guī)行為的責(zé)任 (1)被審計(jì)單位→直接責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任 (2)審計(jì)人員→審計(jì)責(zé)任 會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任兩者不能相互替代、減輕和免除。審計(jì)過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師已發(fā)現(xiàn)的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)、弊，除以適當(dāng)方式向被審單位管理當(dāng)局告知，并詳細(xì)記錄于工作底稿。審計(jì)失敗是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任 1． 違約 2．過失 ①普通過失。 ②重大過失。 “重要性”和“內(nèi)部控制”這兩個(gè)概念有助于 區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的普通過失和重大過失。如果內(nèi)部控制不太健全，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)整實(shí)質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，這樣，一般都能夠合理確信發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的報(bào)表重要錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，否則，就具有 重大過失的性質(zhì)。 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類 注冊(cè)會(huì)計(jì) 師因違約、過失或欺詐給被審單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和規(guī)定，可能被判負(fù)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。刑事責(zé)任主要是指按有關(guān)法律程序判處 — 定的徒刑。 中國最大管理資源中心 第 16 頁 共 105 頁 因此，本章歷來都是考試的重點(diǎn)，既可以客觀題的形式出現(xiàn)，也可以綜合題的方式來考查，而且考生應(yīng)特別注意應(yīng)本章的具體審計(jì)目 標(biāo)同第十至十四章報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)的內(nèi)容結(jié)合起來。 2．完整性認(rèn)定 “完整性”認(rèn)定是指：在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)列示的所有交易和項(xiàng)目是否都列入了。 4．估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定 “估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定是指：各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素是金額在報(bào)表 (1) 有關(guān)交易的入賬是否 符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則 總值估價(jià) 凈值估價(jià) 中國最大管理資源中心 第 17 頁 共 105 頁 否按適當(dāng)金額列入會(huì)計(jì)報(bào)表中。 (2)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo) —— 按每個(gè)項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)． 1．一般審計(jì)目標(biāo) 一般審計(jì)目標(biāo)包括以下幾方面∶ (1)總體合理性 —— 具體審計(jì)目標(biāo)可分為兩類：一是總體合理性目標(biāo)，二是其他具體目標(biāo)。 (5)估價(jià) —— 所列 金額均經(jīng)正確估價(jià)和計(jì)算。 (9)分類 —— 所列金額的分類恰當(dāng)。 (2)委托目的。 (6)出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求。 中國最大管理資源中心 第 19 頁 共 105 頁 (10)違約責(zé)任。 第六章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿 本章基本內(nèi)容框架 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過程，實(shí)質(zhì)上就是收集審計(jì)證據(jù)，將證據(jù)記錄于審計(jì)工作底稿，形成審計(jì)意見的過程，而且審計(jì)意見的支持資料就是記錄工作底稿中的審計(jì)證據(jù)。 （ 1）與會(huì)計(jì)服表有關(guān)的資料 （ 2）與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見有關(guān) a、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)性資料是否可靠 b、有關(guān)資料是否在會(huì)計(jì)報(bào)表中得到恰當(dāng)?shù)姆从? 審 計(jì) 范 圍 中國最大管理資源中心 第 20 頁 共 105 頁 稿的復(fù)核。 一般而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的審計(jì)證據(jù)可以按其外形特征分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。 2．書面證據(jù) 書面證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的各種以書面文件為形式的一類證據(jù)，它包括與審計(jì)有關(guān)的各種原始憑證、會(huì)計(jì)記錄、各種會(huì)議記錄和文件、各種合同、通知書、報(bào)告書及函件等。一般具有較強(qiáng)的證明力，外部證據(jù)又可分為： a．直接遞交注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部證據(jù) b．被審計(jì)單位持有并提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部證據(jù) c．注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己編制的各種計(jì)算表、分析表 (2)內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。 4．環(huán)境證據(jù) 環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對(duì)被審單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。 1．審計(jì)證據(jù)的充分性 (數(shù)量上的要求 ) 審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見。 第二，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量只要足夠，決不是越多越好。而固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)具體又受項(xiàng)目性質(zhì)，內(nèi) 中國最大管理資源中心 第 22 頁 共 105 頁 部控制的性質(zhì)和 強(qiáng)弱，業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)，管理當(dāng)局可信賴程度，財(cái)務(wù)狀況和時(shí)常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所等因素的影響。 (4)審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng) 性會(huì)影響其充分性。 三、審計(jì)證據(jù)的獲取 1．獲取審計(jì)證據(jù) 的方法 (審計(jì)程序 ) 審計(jì)證據(jù)都是通過執(zhí)行審計(jì)程序獲取的。 (2)監(jiān)盤。采用監(jiān)督盤點(diǎn)的 方法是為了確定被審計(jì) 中國最大管理資源中心 第 23 頁 共 105 頁 單位實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)是否真實(shí)存在并且與賬面數(shù)量相符。 (3)觀察 (4)查詢及函證 (5)計(jì)算 (6)分析性復(fù)核 分析性復(fù)核是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位重要的比率或趨勢進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。 2．審計(jì)工作底稿的基本結(jié)構(gòu) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)工作底稿的基本目的是為了揭示有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的未審情況、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過程和經(jīng)過審 計(jì)后有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的審定情況。它要求項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)下屬審計(jì)人員形成的工作底稿逐張復(fù)核。 (3)主任會(huì)計(jì)師復(fù)核是三級(jí)復(fù)核中的最后一級(jí)復(fù)核，又稱重點(diǎn)復(fù)核。 本章重點(diǎn)與難點(diǎn) 本章的重點(diǎn)和難點(diǎn)有：執(zhí)行分析性 復(fù)核程序、審計(jì)重要性及其運(yùn)用、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其評(píng)估。 分析程序在所有會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃和報(bào)告階段都要求必須使用。 在審計(jì)中使用分析性復(fù)核程序的基本假定是：在沒有反證的情況下，數(shù)據(jù)之間預(yù)計(jì)繼續(xù)存在一定的關(guān)系。此步驟包括重新考慮估計(jì)期望值 時(shí)使用的方法和因素，并詢問管理當(dāng)局。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)計(jì)劃更詳細(xì)的測試。如果分析項(xiàng)目很重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能只依賴分析性復(fù)核來形成結(jié)論。對(duì)于準(zhǔn)確性較低的項(xiàng)目，不應(yīng)過多依賴分析程序。應(yīng)從以下幾點(diǎn)理解該定義： 第一，重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的。 第三，重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。實(shí)際上，賬戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測試的可容忍誤差。 (2)對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下主要因素，并結(jié)合其審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)重要性水平做出初步判斷：第一，有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求；第二，被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)；第三，內(nèi)部控制與 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；第四，會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；第五，會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。 (3)匯總數(shù)超過重要性水平的處理 如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其評(píng)估 1．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。換言之，當(dāng)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，將檢查風(fēng)險(xiǎn)盡量降低，以便使整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平?；诜€(wěn)健原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師寧可高估控制風(fēng)險(xiǎn)，不可低估控制風(fēng)險(xiǎn)。 (3)檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)： 由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素之間存在著密切關(guān)系。 (4)檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)確定實(shí)質(zhì)性測試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響 不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)各重要賬戶或交易類別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。 四、初步審計(jì)策略 1．初步審計(jì)策略組成要素 (1)控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃估計(jì)水平。 2．初步審計(jì)策略的主要種類 (1)主要證實(shí)法 (2)較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法。 一、內(nèi)部控制目標(biāo)與要素 1．內(nèi)部控制目標(biāo) 建立健全內(nèi)部控制是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任。 (4)保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。內(nèi)部控制良好的單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能評(píng)估其控制風(fēng)險(xiǎn)較低