【正文】 本、費用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息； 上級稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控數(shù)據(jù)，各類評估指標(biāo)的預(yù)警 值； 本地區(qū)的主要經(jīng)濟指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關(guān)的其他信息。 第五章 評估結(jié)果處理 第十八條 對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實等程序認(rèn)定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納 稅人自行改正。 稅務(wù)約談的對象主要是企業(yè)財務(wù)會計人員。稅務(wù)代理人代表納稅人第 7 頁共 29 頁 進行稅務(wù)約談時，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提交納稅人委托代理合法證明。 第二十一條 發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立 案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理。納稅評估分析報告和納稅 評估工作底稿是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。 第二十六條 從事納稅評估 的工作人員，在納稅評估工作中徇私舞弊或者濫用職權(quán)，或為有涉嫌稅收違法行為的納稅人通風(fēng)報信致使其逃避查處的，或瞞報評估真實結(jié)果、應(yīng)移交案件不移交的，或致使納稅評估結(jié)果失真、給納稅人造成損失的，不構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，要依法追究刑事責(zé)任。 基期主營業(yè)務(wù)收入 100% 。 分析單位產(chǎn)品當(dāng)期耗用原材料與當(dāng)期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率，判斷納稅人是否 存在帳外銷售問題、是否錯誤使用存貨計價方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應(yīng)納所得額等問題。 主營業(yè)務(wù)成本變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。 第 10 頁共 29 頁 與預(yù)警值相比，如相差較大，可能存在多列費用問題。 成本費用率 =（本期營業(yè)費用 +本期管理費用 +本期財務(wù)費用） 247。 成本費用總額 100% ，其中：成本費用總額 =主營業(yè)務(wù)成本總額 +費用總額。 （四）利潤類評估分析指標(biāo)及其計算公式和指標(biāo)功能 主營業(yè)務(wù)利潤變動率 =（本期主營業(yè)務(wù)利潤 基期主營業(yè)務(wù)利潤） 247。 上述指標(biāo)若與預(yù)警值相比相差 較大，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計、少計收入問題。 營業(yè)外收支增減額。 平均凈資產(chǎn) 100% 。 平均總資產(chǎn) 100% 。 分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力。 分析納稅人應(yīng)收（付） 賬款增減變動情況，判斷其銷售實現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況。 固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標(biāo)準(zhǔn)值，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問題。 分析 納稅人經(jīng)營活力，判斷其償債能力。（ 2）當(dāng)比值 1 且相差較大、二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題。當(dāng)比值〈 1,且相差較大，二者都為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當(dāng)比值〉 1 且相差較大，二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。 對產(chǎn)生疑點的納稅人可從以下三個方面進行分析：結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 預(yù)收賬款 ” 和 “ 其他應(yīng)付賬款 ” 等科目的期初、期末數(shù)進行分析。如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 0，本期銷售利潤率 上年同期銷售利潤率 ≤0 ，而本期資產(chǎn)利潤率 上年同期資產(chǎn)利潤率 ≤0 時，說明本期的資產(chǎn)使用效率提高，但收益不足以抵補銷售利潤率下降造成的損失，可能存在隱匿銷售收入、多列成本費用等問題。 納稅評估分稅種特定分析指標(biāo)及使用方 法 第 15 頁共 29 頁 一、增值稅評估分析指標(biāo)及使用方法 （一）增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡稱稅負(fù)率） 稅負(fù)率 =（本期應(yīng)納稅額 247。 根 據(jù)評估對象報送的增值稅納稅申報表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和其他有關(guān)納稅資料，進行毛益率測算分析、存貨、負(fù)債、進項稅額綜合分析和銷售額分析指標(biāo)的分析，對其形成異常申報的原因作出進一步判斷。 （二）工（商）業(yè)增加值分析指標(biāo) （商）業(yè)增加值彈性分析 應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù) =應(yīng)納稅額增長率 247?；诠ぃㄉ蹋I(yè)增加值 100% 。 （商）業(yè)增加值稅負(fù)分析 工（商）業(yè)增加值稅負(fù)差異率 =〔本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù) 247。 同行業(yè)工（商）業(yè)增加值。 具體分析時，先計算本期進項稅金控制額，以進項稅金控制額與增值稅申報表中的本期進項稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進項稅額和未付款的購進貨物提前申報抵扣進項稅額的問題。對投入產(chǎn)出指標(biāo)進行分析，測算出企業(yè)實際產(chǎn)量。 利潤總額 100% 。 上述指標(biāo)設(shè)定預(yù)警值并與預(yù)警值對照，與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所第 18 頁共 29 頁 得稅負(fù)擔(dān)率相比，如果低于預(yù)定值，企業(yè)可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等 問題，應(yīng)作進一步分析。 所得稅貢獻率 =應(yīng)納所得稅額 247。 基期所得稅貢獻率 100% 。 基期所得稅負(fù)擔(dān)率 100% 。 一類指標(biāo)：主營業(yè)務(wù)收入變動率、所得稅稅收負(fù)擔(dān)率、所得稅貢獻率、主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率。 （ 2）二類指標(biāo)出現(xiàn)異常，要運用三類指標(biāo)中影響的相關(guān)項目和指標(biāo)進行深入審核分析，并結(jié)合原材料、燃料、動力等情況進一步分析異常情況及其原因。 （二）分析指標(biāo) （同內(nèi)資企業(yè)所得稅指標(biāo)，公式及使用方法略，以下簡稱同略。 如果存在境外應(yīng)補所得稅額不實或者有誤等問題，應(yīng)進一步審核、分析。 如果生產(chǎn)性經(jīng)營收入 未超過全部業(yè)務(wù)收入 50%或非生產(chǎn)性經(jīng)營收入 ≥50%時，按照稅法規(guī)定不能享受當(dāng)年度生產(chǎn)性企業(yè)相關(guān)的減免稅待遇。 按照公平交易原則，如果該指標(biāo)明顯低于可比對象，可能存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易價格偏低，又轉(zhuǎn)移利潤的嫌疑， 需提示作進一步反避稅調(diào)查。 關(guān)聯(lián)出口銷售比例 =關(guān)聯(lián)出口收入 247。 全 部采購額 100% 。 如果勞務(wù)費數(shù)額過高，或勞務(wù)費收取標(biāo)準(zhǔn)高于市場水平，應(yīng)對相關(guān)納稅人重點關(guān)注。 關(guān)聯(lián)采購變動率 =（本期關(guān)聯(lián)采購額 上期關(guān)聯(lián)采購額） 247。 關(guān)聯(lián)銷售變動率 =（本期關(guān)聯(lián)銷售額 上期關(guān)聯(lián)銷售額） 247。 重點分析關(guān)聯(lián)銷售商品金額占總銷售商品金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)銷售變動率 銷售利潤變動率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)銷售商品金額的變化沒有帶來相應(yīng)的銷售利潤的變化，銷售同樣數(shù)量商品，關(guān)聯(lián)銷售利潤小于非關(guān)聯(lián)銷售利潤，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價低于非關(guān)聯(lián)交易定價的問題，存在轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑。 四、印花稅評估分析指標(biāo)及使用方法 （一）印花稅稅負(fù)變動系數(shù) 印花稅稅負(fù)變動系數(shù) =本期印花稅負(fù)擔(dān)率 247。 本指標(biāo)用于分析可比口徑下印花稅額占計 稅收入的比例及其變化情況。 主營業(yè)務(wù)收入增長率，其中： 應(yīng)納稅額增長率 = 〔 (本期累計應(yīng)納稅額 上年同期累計應(yīng)納稅額 )247。 第 25 頁共 29 頁 本指標(biāo)用于分析印花稅應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入增長率，評估納稅人申報（貼花）納稅情況真實性。分析中發(fā)現(xiàn)高于或低于預(yù)警值的，要借助其他指標(biāo)深入分析并按照總局納稅評估管理辦法規(guī)定處理。 （如工商企業(yè)的購銷合同是否申報）。 ，其 “ 利潤表 ” 中的 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 與申報的 “ 購銷合同 ” 計稅金額或 “ 加工承攬合同 ” 的計稅金額是否合理，有無異?，F(xiàn)象，能否合理解釋。 《資產(chǎn)負(fù)債表》中的 “ 固定資產(chǎn) ” 科目中 “ 不動產(chǎn) ” 項目增加或減少情況，據(jù)此檢查納稅人書立領(lǐng)受的 “ 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) ” 是否繳納了印花稅。 、分析的內(nèi)容。 主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）〕 100% 。當(dāng)比值大于 1，無問題。 應(yīng)納稅額增長率 = 〔 (本期累計應(yīng)納稅額 上年同期累計應(yīng)納稅額 )247。 本指標(biāo)是應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長率的對比分析。 （三）綜合審核分析 《資源稅納稅申報 表》中項目、數(shù)字填寫是否完整，適用稅目、單位稅額、應(yīng)納稅額及各項數(shù)字計算是否準(zhǔn)確。 。 ，審核增減變化情況，并與同期礦產(chǎn)資源補償費增減變化進行比對。 “ 營業(yè)外收入 ” 、 “ 盈余公積 ” 等賬戶。 第 29 頁共 29 頁