【正文】 合其他相關(guān)評估指標和方法進一步分析，對其申報真實性進行評估。 同 行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負〕 100% 。 應(yīng)納稅額是指納稅人繳納的增值稅應(yīng)納稅額；工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計。 工（商）業(yè)增加值增長率。 與預(yù)警值對比。 本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入） 100% 。如本期 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 ≤0 ，本期銷售利潤率 上年同期銷售利潤率 0，而本期資產(chǎn)利潤率 上年同期資產(chǎn)利潤率 ≤0 時，說明資產(chǎn)使用效率降低，導(dǎo)致資產(chǎn)利潤率降低，可能存在隱匿銷售收入問題。如 “ 應(yīng)付賬款 ” 和 “ 其他應(yīng)付賬款 ” 出現(xiàn)紅字和 “ 預(yù)收賬款 ” 期末大幅度增長等情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題；結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本，通過年度申報表及附表分析第 14 頁共 29 頁 企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，以判斷是否存在改變 成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問題；結(jié)合 “ 主營業(yè)務(wù)費用率 ” 、 “ 主營業(yè)務(wù)費用變動率 ” 兩項指標進行分析，與同行業(yè)的水平比較；通過《損益表》對營業(yè)費用、財務(wù)費用、管理費用的若干年度數(shù)據(jù)分析三項費用中增長較多的費用項目，對財務(wù)費用增長較多的，結(jié)合《資產(chǎn)負債表》中短期借款、長期借款的期初、期末數(shù)進行分析，以判斷財務(wù)費用增長是否合理，是否存在基建貸款利息列入當期財務(wù)費用等問題。 對產(chǎn)生本疑點的納稅人可以從以下三個方面進行分析：結(jié)合 “ 主營業(yè)務(wù)收入變動率 ” 指標，對企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入情況進行分析，通過分析企業(yè)年度申報表及附表《營業(yè)收入表》，了解企業(yè)收入的構(gòu)成情況，判斷是否存在少計收 入的情況；結(jié)合《資產(chǎn)負債表》中 “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 預(yù)收賬款 ” 和 “ 其他應(yīng)付賬款 ” 等科目的期初、期末數(shù)額進行分析，如 “ 應(yīng)付賬款 ” 和 “ 其他應(yīng)付賬款 ” 出現(xiàn)紅字和 “ 預(yù)收賬款 ” 期末大幅度增長情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題；結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本率對年度申報表及附表進行分析，了解企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，分析是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問題。（ 3）當比值為負數(shù)，且前者為正后者為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除 范圍等問題。如果資產(chǎn)負債率與預(yù)警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問題，要考慮由此對稅收收入產(chǎn)生的影響。要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊計算情況，分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原因。如應(yīng)收（付）賬款增長率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛第 12 頁共 29 頁 增成本的問題。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。 存貨周轉(zhuǎn)率 =主營業(yè)務(wù)成本 247。 分析納稅人資產(chǎn)綜合利 用情況。營業(yè)外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營業(yè)外收入問題。 稅前彌補虧損扣除限額。 基期主營業(yè)務(wù)利潤 100% 。 與預(yù)警值比較，如果企業(yè)本期成本費用利潤率異常，可能存在多列成本、費用等問題。 本期主營業(yè)務(wù)成本 100% 。 營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率 =〔本期營業(yè)（管理、財務(wù)）費 用 基期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用〕 247。 （三）費用類評估分析指標及其計算公式和指標功能 主營業(yè)務(wù)費用變動率 =（本期主營業(yè)務(wù)費用 基期主營業(yè)務(wù)費用） 247。 主營業(yè)務(wù)成本變動率 =（本期主營業(yè)務(wù)成本 基期主營業(yè)務(wù)成本） 247。 如主營業(yè)務(wù)收入變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計收入問題和多列成本等問題，運用其他指標進一步分析。 第二十七條 各級國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局要加強納稅評估工作的協(xié)作，第 9 頁共 29 頁 提高相關(guān)數(shù)據(jù)信息的共享程度，簡化評估工作程序，提高評估工作實效，最大限度地方便納稅人。 第六章 評估工作管理 第二十三條 基層稅務(wù)機關(guān)及其稅源管理部門要根據(jù)所轄稅源的規(guī)模、管戶的數(shù)量等工作實際情況，結(jié)合自身納稅評估的工作能力，制定評估工作計劃，合理確定納稅評估工作量，對重點稅源戶，要保證每年至少重點評估分析一次。 對稅源管理部門移交稽查部門處理的案件，稅務(wù)稽查部門要將處理結(jié)果定期向稅源管理部門反饋。 第二十條 對評估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門批準，由稅收管理員進行實地調(diào)查核實。因評估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批準并通過企業(yè)財務(wù)部門進行安排。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項落實。 第十五條 納稅評估可根據(jù)所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣第 5 頁共 29 頁 的評估分析方法，主要有： 對納稅人申報納稅資料進行案頭的初步審核比對，以確定進一步評估分析的方向和重點； 通過各項指標與相關(guān)數(shù)據(jù)的測算，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值，將納稅人的申報數(shù)據(jù)與預(yù)警值相比較； 將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)進行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進行橫向比較； 將納稅人申報數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進行縱向比較； 根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析，分析納稅人應(yīng)納相關(guān)稅種的異常變化； 應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗，將納稅人申報情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實際情況相對照，分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其原因； 通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟指標進行比較，推測納稅人實際納稅能力。 第十一條 篩選納稅評估對象，要依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)稅負監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)，結(jié)合各項評估指標及其預(yù)警值和稅收管理員掌握的納稅人實際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等因素進行全面、綜合的審核對第 4 頁共 29 頁 比分析 。測算預(yù)警值，應(yīng)綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標的若干年度的平均水平，以使預(yù)警值 更加真實、準確和具有可比性。 第 3 頁共 29 頁 第二章 納稅評估指標 第六條 納稅評估指標是稅務(wù)機關(guān)篩選評估對象、進行重點分析時所選用的主要指標，分為通用分析指標和特定分析指標兩大類，使用時可結(jié)合評估工作實際不斷細化和完善。 前款所稱基層稅務(wù)機關(guān)是指直接面向納稅人負責(zé)稅收征收管理的稅務(wù)機關(guān)；稅源管理部門是指基層稅務(wù)機關(guān)所屬的稅務(wù)分局、稅務(wù)所或內(nèi)設(shè)的稅源管理科（股）。 附件： 評估分稅種特定分析指標及其使用方法 國家稅務(wù)總局 二○○ 五年三月十一日 納稅評估管理辦法（試行 ） 第一章 總則 第一條 為進一步強化稅源管理，降低稅收風(fēng)險，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率，根據(jù)國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)，結(jié)合稅收征管工作實際，第 2 頁共 29 頁 制定本辦法。對在試行過程中遇到的情況和問題，要及時報告總局。 第三條 納稅評估工作主要由基層稅務(wù)機關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負責(zé)，重點稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務(wù)機關(guān)負責(zé)。 第五條 納稅評估主要工作內(nèi)容包括：根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評估指標及其預(yù)警值；綜 合運用各類對比分析方法篩選評估對象；對所篩選出的異常情況進行深入分析并作出定性和定量的判斷；對評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進行處理；維護更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。評估指標預(yù)警值是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)會計核算情況以及內(nèi)外部相關(guān)信息，運用數(shù)學(xué)方法測算出的算術(shù)、加權(quán)平均值及其合理變動范圍。 第十條 納稅評估對象可采用計算機自動篩選、人工分析篩選和重點抽樣篩選等方法。 第十四條 納稅 評估的主要依據(jù)及數(shù)據(jù)來源包括： “ 一戶式 ” 存儲的納稅人各類納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務(wù)登記的基本情況，各項核定、認定、減免緩抵退稅審批事項的結(jié)果，納稅人申報納稅資料，財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料，增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比對結(jié)果等； 稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成