【正文】 項(xiàng)。 26 ? 第二十六條 行政單位的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照承擔(dān)的相關(guān)合同金額或 實(shí)際發(fā)生額 進(jìn)行計(jì)量。 28 ? 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 是指行政單位當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的財(cái)政撥款滾存資金。 ? 凈資產(chǎn)抵減 是指行政單位的應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等負(fù)債在凈資產(chǎn)中對(duì)應(yīng)的抵減金額，代表著需要對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金抵減的凈資產(chǎn)。 ? 其他收入 是指行政單位依法取得的除財(cái)政撥款收入以外的各項(xiàng)收入。 33 ? 經(jīng)費(fèi)支出 是指行政單位自身開展業(yè)務(wù)活動(dòng)使用各項(xiàng)資金發(fā)生的 基本支出 和 項(xiàng)目支出 。 ? 第三十條 行政單位的收入包括 財(cái)政撥款收入 和 其他收入。 35 第七章 支出 ? 第三十二條 支出 是指行政單位為保障機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成工作任務(wù)所發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。 ? 第三十四條 行政單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在支付款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照 實(shí)際支付金額 進(jìn)行計(jì)量。 38 ? 四、行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，因沒有相關(guān)業(yè)務(wù) 不需要使用的總賬科目可以不用 ；在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，行政單位可以根據(jù)實(shí)際情況 自行增設(shè)本制度規(guī)定以外的明細(xì)科目，或者自行減少、合并本制度規(guī)定的 明細(xì)科目。 ? 二、行政單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。 ? 四、行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。 52 ? （二）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的，根據(jù)管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。六、本科目期末借方余額，反映行政單位實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。 ? （二）提取和支出存款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為 匯兌損溢計(jì)入當(dāng)期支出。 59 ? 五、行政單位應(yīng)當(dāng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由 出納人員 根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。 ? 六、本科目期末借方余額，反映行政單位實(shí)際存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 ? （三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。 64 ? 下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度 —— 財(cái)政授權(quán)支付”科目。 65 1021 財(cái)政應(yīng)返還額度 ? 一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的行政單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。 67 ? （二）下年初恢復(fù)以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。 69 1212 應(yīng)收賬款 ? 一、本科目核算行政單位開展后勤服務(wù)活動(dòng)、有償轉(zhuǎn)讓物資、出租資產(chǎn)等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)。 70 ? 四、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下： ? （一）開展服務(wù)活動(dòng)等發(fā)生的應(yīng)收賬款 ? ，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留 —— 應(yīng)收及預(yù)付款”科目。 72 ? （三）收到商業(yè)匯票 ? ，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留 —— 應(yīng)收及預(yù)付款”科目。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 ? （二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“凈資產(chǎn)保留 —— 應(yīng)收及預(yù)付款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。行政單位依據(jù)合同規(guī)定支付的定金，也通過本科目核算。 78 ? 四、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下： ? （一）已支付款項(xiàng)且尚未收到物資或服務(wù)時(shí)，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留 —— 應(yīng)收及預(yù)付款”科目，同時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 ? 五、逾期三年及三年以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收到所購(gòu)物資和服務(wù)，也無法收回預(yù)付賬款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 83 ? （三）已核銷的預(yù)付賬款在以后又收回的，借記“零余額賬戶用款額度”、 “銀行存款”等科目，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)余”等科目。 ? 三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下： 85 ? （一）發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 ? 四、逾期三年及三年以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 ? （三）已核銷的其他應(yīng)收款在以后又收回的，借記“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)費(fèi)支出”科目。行政單位接受委托人指定受贈(zèng)人的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資，應(yīng)當(dāng)通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算，不通過本科目核算。 ? 三、庫(kù)存材料應(yīng)當(dāng)在其到達(dá)存放地點(diǎn)并驗(yàn)收時(shí)確認(rèn)。 92 ? ，其成本按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)、加上為換入庫(kù)存材料支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。 96 ? ，其委托加工成本按照加工成本和委托加工材料往返的運(yùn)輸費(fèi)等確定。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 100 ? 、毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 ? 五、行政單位的庫(kù)存材料應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。 ? 六、本科目期末借方余額，反映行政單位庫(kù)存材料的實(shí)際成本。 ? 負(fù)責(zé)采購(gòu)并擁有儲(chǔ)備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位（簡(jiǎn)稱“采購(gòu)單位”），交由其他行政事業(yè)單位（簡(jiǎn)稱“代儲(chǔ)單位”）代為儲(chǔ)備的政府儲(chǔ)備物資，可以選擇下列一種會(huì)計(jì)處理方法： 106 ? ，采購(gòu)單位只核算采購(gòu)政府儲(chǔ)備物資發(fā)生的資金收支。 107 ? 四、政府儲(chǔ)備物資的主要賬務(wù)處理如下： ? （一）取得政府儲(chǔ)備物資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。 110 ? 接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的政府儲(chǔ)備物資驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留 —— 庫(kù)存材料及儲(chǔ)備物資”科目，由儲(chǔ)備單位承擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用等的，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 ? 對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出儲(chǔ)備物資發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等支出，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 114 ? 輪換新舊物資的串換成本為正數(shù)的，按照串換成本借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留 ——庫(kù)存材料及儲(chǔ)備物資”科目；新舊物資的串換成本為負(fù)數(shù)的，按照串換成本借記“凈資產(chǎn)保留 —— 庫(kù)存材料及儲(chǔ)備物資”科目，貸記本科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付與輪換有關(guān)費(fèi)用的金額，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。報(bào)廢、毀損的政府儲(chǔ)備物資，按照待處理政府儲(chǔ)備物資的成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 118 ? ，按照同類或類似政府儲(chǔ)備物資的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。 ? 固定資產(chǎn) 是指使用期限超過 1年（不含 1年），單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及構(gòu)筑物；通用設(shè)備；專用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物等。 ? （二）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。 124 ? （六）行政單位租入、借入的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。 ? 占有公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“公共基礎(chǔ)設(shè)施”和“普通固定資產(chǎn)”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目，分別核算公共基礎(chǔ)設(shè)施和其他固定資產(chǎn)。 127 ? 五、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下： ? （一）取得固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。 ? 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。 ? 固定資產(chǎn)的各組成部分需要分別核算的，按照各組成部分固定資產(chǎn)造價(jià)確定其成本；沒有各組成部分固定資產(chǎn)造價(jià)的，按照各組成部分固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市場(chǎng)造價(jià)的比例對(duì)總造價(jià)進(jìn)行分配，確定各組成部分固定資產(chǎn)的成本。 132 ? （ 1）購(gòu)入需要繁育的動(dòng)植物，按照購(gòu)入的成本，借記本科目（未成熟動(dòng)植物），貸記“凈資產(chǎn)保留 ——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 134 ? 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建工程”科目，貸記“凈資產(chǎn)保留 —— 在建工程”科目；同時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“凈資產(chǎn)保留 — 固定資產(chǎn)”科目，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 137 ? 接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目 [不需安裝 ]或“在建工程”科目 [需安裝 ]，貸記“凈資產(chǎn)保留 — 固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 ? 理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 ? 出售、換出固定資產(chǎn)所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，以及出售收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。 ? 無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的拆除費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)支出等，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 ? 報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)所取得的殘值收入、發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的賬務(wù)處理，參見“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。 ? ，按照同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。 ? 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。有關(guān)說明如下： ? （一）行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。 150 ? （四）行政單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 ? （六）固定資產(chǎn)發(fā)生更新改造等后續(xù)支出而延長(zhǎng)其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照更新改造后重新確定的固定資產(chǎn)成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。 154 1511 在建工程 ? 一、本科目核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本。 156 ? 四、在建工程的主要賬務(wù)處理如下： ? （一）工程物資 ? ，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得工程物資達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 159 ? ，其委托加工成本按照加工成本和委托加工物資往返的運(yùn)輸費(fèi)等確定。 ? 庫(kù)存材料轉(zhuǎn)為工程物資時(shí)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留 —— 在建工程”科目，同時(shí)，借記“凈資產(chǎn)保留 —— 存貨”科目，貸記“庫(kù)存材料”科目。工程完工后將剩余工程物資退庫(kù)時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 ? 盤盈的工程物資，按照同類或類似工程物資的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值，借記本科目（工程物資），貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目； 164 ? 盤虧的工程物資，按照盤虧工程物資的成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目（工程物資）。 ? 、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（待攤投資）。 170 ? 收到工程價(jià)款結(jié)算單時(shí)未支付剩余工程款的，按照應(yīng)當(dāng)補(bǔ)付的金額，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留 — 在建工程”科目；同時(shí)，借記“凈資產(chǎn)抵減”科目，貸記“應(yīng)付賬款”。 174 ? 息費(fèi)用時(shí)，按照在建工程應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的利息費(fèi)用，借記本科目（待攤投資），貸記“凈資產(chǎn)保留 —— 在建工程”科目。 177 ? 、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，將工程產(chǎn)權(quán)移交其他單位時(shí)，按照應(yīng)當(dāng)交付專用設(shè)施的實(shí)際成本，借記“凈資產(chǎn)保留 — 在建工程”科目，貸記本科目。 180 ? ，按照實(shí)際支付的金額，借記本