【正文】 項。 26 ? 第二十六條 行政單位的負債，應當按照承擔的相關合同金額或 實際發(fā)生額 進行計量。 28 ? 財政撥款結轉 是指行政單位當年預算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的財政撥款滾存資金。 ? 凈資產抵減 是指行政單位的應繳稅費、應付職工薪酬、應付賬款、應付政府補貼款、長期應付款等負債在凈資產中對應的抵減金額，代表著需要對結轉結余資金抵減的凈資產。 ? 其他收入 是指行政單位依法取得的除財政撥款收入以外的各項收入。 33 ? 經費支出 是指行政單位自身開展業(yè)務活動使用各項資金發(fā)生的 基本支出 和 項目支出 。 ? 第三十條 行政單位的收入包括 財政撥款收入 和 其他收入。 35 第七章 支出 ? 第三十二條 支出 是指行政單位為保障機構正常運轉和完成工作任務所發(fā)生的資金耗費和損失。 ? 第三十四條 行政單位的支出一般應當在支付款項時予以確認，并按照 實際支付金額 進行計量。 38 ? 四、行政單位應當按照本制度的規(guī)定設置和使用會計科目，因沒有相關業(yè)務 不需要使用的總賬科目可以不用 ；在不影響會計處理和編報財務報表的前提下，行政單位可以根據實際情況 自行增設本制度規(guī)定以外的明細科目，或者自行減少、合并本制度規(guī)定的 明細科目。 ? 二、行政單位應當嚴格按照國家有關現金管理的規(guī)定收支現金，并按照本制度規(guī)定核算現金的各項收支業(yè)務。 ? 四、行政單位應當設置“現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。 52 ? （二）如為現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“其他應付款”科目；屬于無法查明原因的，根據管理權限經批準后，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“其他收入”科目。六、本科目期末借方余額，反映行政單位實際持有的庫存現金。 ? （二）提取和支出存款時，借記有關科目，貸記本科目。調整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為 匯兌損溢計入當期支出。 59 ? 五、行政單位應當按開戶銀行和其他金融機構、存款種類及幣種等，分別設置“銀行存款日記賬”，由 出納人員 根據收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。 ? 六、本科目期末借方余額，反映行政單位實際存放在銀行或其他金融機構的款項。 ? （三）從零余額賬戶提取現金時，借記“庫存現金”科目，貸記本科目。 64 ? 下年度年初，行政單位根據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作恢復額度的相關賬務處理，借記本科目，貸記“財政應返還額度 —— 財政授權支付”科目。 65 1021 財政應返還額度 ? 一、本科目核算實行國庫集中支付的行政單位應收財政返還的資金額度。 67 ? （二）下年初恢復以前年度財政資金額度的賬務處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。 69 1212 應收賬款 ? 一、本科目核算行政單位開展后勤服務活動、有償轉讓物資、出租資產等應當收取的款項。 70 ? 四、應收賬款的主要賬務處理如下： ? （一）開展服務活動等發(fā)生的應收賬款 ? ，按照應收未收金額，借記本科目，貸記“凈資產保留 —— 應收及預付款”科目。 72 ? （三）收到商業(yè)匯票 ? ，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，貸記“凈資產保留 —— 應收及預付款”科目。商業(yè)匯票到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。 ? （二）報經批準予以核銷時，借記“凈資產保留 —— 應收及預付款”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。行政單位依據合同規(guī)定支付的定金，也通過本科目核算。 78 ? 四、預付賬款的主要賬務處理如下： ? （一）已支付款項且尚未收到物資或服務時，借記本科目，貸記“凈資產保留 —— 應收及預付款”科目，同時，借記有關支出科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 ? 五、逾期三年及三年以上、有確鑿證據表明確實無法收到所購物資和服務，也無法收回預付賬款，應當按照規(guī)定報經批準后予以核銷。 83 ? （三）已核銷的預付賬款在以后又收回的，借記“零余額賬戶用款額度”、 “銀行存款”等科目，貸記“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”、“其他資金結余”等科目。 ? 三、其他應收款的主要賬務處理如下： 85 ? （一）發(fā)生其他應收及暫付款項時，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 ? 四、逾期三年及三年以上、有確鑿證據表明確實無法收回的其他應收款，按規(guī)定報經批準后予以核銷。 ? （三）已核銷的其他應收款在以后又收回的，借記“銀行存款”等科目，貸記“經費支出”科目。行政單位接受委托人指定受贈人的轉贈物資，應當通過“受托代理資產”科目核算，不通過本科目核算。 ? 三、庫存材料應當在其到達存放地點并驗收時確認。 92 ? ，其成本按照換出資產的賬面價值加上支付的補價或減去收到的補價、加上為換入庫存材料支付的其他費用（運輸費等）確定。 96 ? ，其委托加工成本按照加工成本和委托加工材料往返的運輸費等確定。計價方法一經確定，不得隨意變更。 100 ? 、毀損時，應當及時查明原因，按照規(guī)定報經批準后進行賬務處理。 ? 五、行政單位的庫存材料應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。 ? 六、本科目期末借方余額，反映行政單位庫存材料的實際成本。 ? 負責采購并擁有儲備物資調撥權力的行政單位（簡稱“采購單位”），交由其他行政事業(yè)單位（簡稱“代儲單位”）代為儲備的政府儲備物資，可以選擇下列一種會計處理方法： 106 ? ，采購單位只核算采購政府儲備物資發(fā)生的資金收支。 107 ? 四、政府儲備物資的主要賬務處理如下： ? （一）取得政府儲備物資時，應當按照其成本入賬。 110 ? 接受捐贈、無償調入的政府儲備物資驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“凈資產保留 —— 庫存材料及儲備物資”科目，由儲備單位承擔運輸費用等的，按實際支付的相關稅費、運輸費等金額，借記有關支出科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 ? 對外捐贈、無償調出儲備物資發(fā)生由行政單位承擔的運輸費等支出，借記有關支出科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 114 ? 輪換新舊物資的串換成本為正數的，按照串換成本借記本科目，貸記“凈資產保留 ——庫存材料及儲備物資”科目；新舊物資的串換成本為負數的，按照串換成本借記“凈資產保留 —— 庫存材料及儲備物資”科目，貸記本科目；同時，按照實際支付與輪換有關費用的金額，借記有關支出科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。報廢、毀損的政府儲備物資，按照待處理政府儲備物資的成本，借記“待處理財產損溢”科目，貸記本科目。 118 ? ，按照同類或類似政府儲備物資的實際成本或市場價格確定入賬價值，借記本科目，貸記“待處理財產損溢”科目。 ? 固定資產 是指使用期限超過 1年（不含 1年），單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產，包括房屋及構筑物；通用設備；專用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物等。 ? （二）購入需要安裝的固定資產，應當先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢時再轉入本科目核算。 124 ? （六）行政單位租入、借入的固定資產，不通過本科目核算，應當設置備查簿進行登記。 ? 占有公共基礎設施的行政單位，應當在本科目下設置“公共基礎設施”和“普通固定資產”兩個一級明細科目，分別核算公共基礎設施和其他固定資產。 127 ? 五、固定資產的主要賬務處理如下： ? （一）取得固定資產時，應當按照其成本入賬。 ? 購入需要安裝的固定資產，先通過“在建工程”科目核算。 ? 固定資產的各組成部分需要分別核算的，按照各組成部分固定資產造價確定其成本；沒有各組成部分固定資產造價的，按照各組成部分固定資產同類或類似固定資產市場造價的比例對總造價進行分配，確定各組成部分固定資產的成本。 132 ? （ 1）購入需要繁育的動植物，按照購入的成本，借記本科目（未成熟動植物），貸記“凈資產保留 ——固定資產”科目；同時，按照實際支付的金額，借記有關支出科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 134 ? 將固定資產轉入改建、擴建、修繕時，按照固定資產的賬面價值，借記“在建工程”科目，貸記“凈資產保留 —— 在建工程”科目；同時，按照固定資產的賬面價值，借記“凈資產保留 — 固定資產”科目，按照固定資產已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記本科目。 137 ? 接受捐贈、無償調入的固定資產，按照確定的成本，借記本科目 [不需安裝 ]或“在建工程”科目 [需安裝 ]，貸記“凈資產保留 — 固定資產、在建工程”科目；按照實際支付的相關稅費、運輸費等，借記“經費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 ? 理等后續(xù)支出，應當計入當期支出，借記有關支出科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 ? 出售、換出固定資產所取得的收入、發(fā)生的相關稅費，以及出售收入扣除相關稅費后凈收入的賬務處理，參見“待處理財產損溢”科目。 ? 無償調出、對外捐贈固定資產發(fā)生由行政單位承擔的拆除費用、運輸費支出等，按照實際支付的金額，借記“經費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 ? 報廢、毀損固定資產所取得的殘值收入、發(fā)生的相關費用的賬務處理，參見“待處理財產損溢”科目。 ? ，按照同類或類似固定資產的實際成本或市場價格確定入賬價值，借記本科目，貸記“待處理財產損溢”科目。 ? 二、本科目應當按照固定資產的類別、項目等進行明細核算。有關說明如下： ? （一）行政單位應當根據固定資產的性質和實際使用情況，合理確定其折舊年限。 150 ? （四）行政單位一般應當按月計提固定資產折舊。 ? （六）固定資產發(fā)生更新改造等后續(xù)支出而延長其使用年限的，應當按照更新改造后重新確定的固定資產成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。 154 1511 在建工程 ? 一、本科目核算行政單位已經發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設備安裝工程的實際成本。 156 ? 四、在建工程的主要賬務處理如下： ? （一）工程物資 ? ，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得工程物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 159 ? ，其委托加工成本按照加工成本和委托加工物資往返的運輸費等確定。 ? 庫存材料轉為工程物資時，按照確定的成本，借記本科目，貸記“凈資產保留 —— 在建工程”科目，同時，借記“凈資產保留 —— 存貨”科目，貸記“庫存材料”科目。工程完工后將剩余工程物資退庫時，做相反的會計分錄。 ? 盤盈的工程物資，按照同類或類似工程物資的實際成本或市場價格確定入賬價值，借記本科目（工程物資），貸記“待處理財產損溢”科目； 164 ? 盤虧的工程物資，按照盤虧工程物資的成本，借記“待處理財產損溢”科目，貸記本科目（工程物資）。 ? 、擴建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（待攤投資）。 170 ? 收到工程價款結算單時未支付剩余工程款的，按照應當補付的金額，借記本科目，貸記“凈資產保留 — 在建工程”科目；同時，借記“凈資產抵減”科目，貸記“應付賬款”。 174 ? 息費用時，按照在建工程應當承擔的利息費用，借記本科目（待攤投資），貸記“凈資產保留 —— 在建工程”科目。 177 ? 、產權不歸屬本單位的專用設施，將工程產權移交其他單位時，按照應當交付專用設施的實際成本，借記“凈資產保留 — 在建工程”科目，貸記本科目。 180 ? ，按照實際支付的金額，借記本