【正文】 。該理論將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)分解為具體可操作的工作目標(biāo)，但未能提供一套完整的、對(duì)操作具有戰(zhàn)略指導(dǎo)意義的指標(biāo)框架體系。平衡計(jì)分卡將財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合在一起，相互補(bǔ)充，在定量評(píng)價(jià)與定性評(píng)價(jià)之間、企業(yè)的長期發(fā)展與短期經(jīng)營之間尋求平衡，并以此為基礎(chǔ)來完成績效管理和戰(zhàn)略實(shí)施過程。 二、基于平衡計(jì)分卡的成本領(lǐng)先戰(zhàn)略體系設(shè)計(jì)的基本原理 （一）平衡計(jì)分卡的內(nèi)容概述 平衡計(jì)分卡（ the Balanced Scorecard，簡稱 BSC）是一種著眼于組織發(fā)展戰(zhàn)略有效性的管理理念和系統(tǒng)管理方法。波特提出的三種基本競(jìng)爭戰(zhàn)略中的一種，也是企業(yè)構(gòu)建競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)。即差別化戰(zhàn)略、集中化戰(zhàn)略及成本領(lǐng)先戰(zhàn)略 [1]。 【 關(guān)鍵詞 】 成本領(lǐng)先，平衡計(jì)分卡，關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素，關(guān)鍵績效指標(biāo) 【 Abstract】 It is necessary for the enterprise to study concepts of advanced cost management, to improve the level of cost management and to implement the cost leadership strategy. This paper focuses on how to depose the goal of cost leadership strategy by the Balanced Scorecard (BSC) and exploit the critical success factors (CSF) and the key performance Indicator (KPI) associated with the enterprise cost management and the business strategy. This paper constructs the new model of the cost management by the strategic and technical level, and provides references for the enterprises to the implementation of cost leadership strategy. 【 Key words】 Cost leadership strategy, Balanced Scorecard, Critical success factors, Key performance Indicator 隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)科技的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)，新興產(chǎn)業(yè)層出不窮，顧客需求個(gè)性 化、多變化和企業(yè)產(chǎn)品多元化和獨(dú)特化，企業(yè)國際化趨勢(shì)日趨加快，制造 企業(yè)全球性競(jìng)爭也越來越激烈。 在處理好這四個(gè)關(guān)系的基礎(chǔ)上， 我們應(yīng) 借鑒國外成本核算規(guī)范的成功做法，進(jìn)一步探討統(tǒng)一成本核算制度的構(gòu)建路徑、框架體系和關(guān)鍵內(nèi)容。這樣，統(tǒng)一成本核算制度不必局限于成本核算，可以嘗試把成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本考核和成本分析等內(nèi)容包括進(jìn)來。 企業(yè)還可以根據(jù)其生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求對(duì)上述成本報(bào)表進(jìn)行必要的補(bǔ)充，也可以根據(jù)本企業(yè)經(jīng)營決策的實(shí)際需要編制必要的其他類型的成本報(bào)表。另外， 由于企業(yè)的生產(chǎn)類型和管理要求不同，不同的企業(yè)所應(yīng)采用的成本計(jì)算方 法也應(yīng)有所差異，因此應(yīng)規(guī)定各種成本計(jì)算方法的適用條件。統(tǒng)一成本核算制度應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本制度的操作給予指導(dǎo)，如標(biāo)準(zhǔn)成本的制定以及應(yīng)用中 需 注意的問題，以推動(dòng)我國企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度。 成本會(huì)計(jì)制度分為實(shí)際成本制度、估計(jì)成本制度和標(biāo)準(zhǔn)成本制度。 這里有兩點(diǎn) 需要 予以說明。因此，制定既立足于我國基本國情、又與國際成本核算慣例趨同 的統(tǒng)一成本核算制度是一項(xiàng)極其復(fù)雜的工作。從這個(gè)角度來看，這三種制度的內(nèi)在邏輯是一致的。 總則引導(dǎo)下分行業(yè)的成本核算制度 的具體思路 是：（ 1） 打破行業(yè)和所有制界限， 制定 統(tǒng)一的企業(yè)成本核算制度（暫稱《企業(yè)成本核算制度》），適用于除金融企業(yè)以外的大中型企業(yè)，并針對(duì)各個(gè)行業(yè)的個(gè)性業(yè)務(wù)、特殊業(yè)務(wù)，擬定各個(gè)專業(yè)成本核算辦法；（ 2）針對(duì)小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理要求的特點(diǎn)，制定小企業(yè)成本核算制度（暫稱《小企業(yè)成本核算制度》）；（ 3）考慮到金融企業(yè)經(jīng)營管理的特殊性，制定金融企業(yè)成本核算制度（暫稱《金融企業(yè)成本核算制度》）。 《 中華人民共和國 會(huì)計(jì)法》第八條規(guī)定 ： “ 國家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。 一方面 ，從國外成本核算規(guī)范的模式來看，統(tǒng)一是大勢(shì)所趨， 但并不完全排斥 行業(yè)成本核算規(guī)范。（ 3）隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的發(fā)展和企業(yè)管理需求的變化，不斷補(bǔ)充、修訂并最終形成體系完整、邏輯嚴(yán)密的一套統(tǒng)一成本核算制度。具體而言，統(tǒng)一成本核算制度的構(gòu)建路徑應(yīng)包括 3 個(gè)階段。 三 、統(tǒng)一成本核算制度的 構(gòu)建路徑、框架體系與關(guān)鍵內(nèi)容 （一）統(tǒng)一成本核算制度的構(gòu)建路徑 財(cái)政部已經(jīng)把產(chǎn)品成本核算研究確定為 2020 年財(cái)政部會(huì)計(jì)重點(diǎn)研究 課題 之一，通過組織開展重點(diǎn)課題研究的形式充分調(diào)動(dòng)和發(fā)揮地方及相關(guān)部門會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)、理論界和實(shí)務(wù)界在制定統(tǒng)一成本核算制度過程中的積極性和創(chuàng)造性。此外，我國企業(yè)在長期實(shí)踐中創(chuàng)造了很多先進(jìn)的成本核算和成本管理方法，值得我們傳承。全球會(huì)計(jì)趨同是大勢(shì)所趨，企業(yè) 成本核算制度也不例外。換一個(gè)角度考慮，企業(yè)也會(huì)因注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施成本審計(jì)而更主動(dòng)、規(guī)范地執(zhí)行統(tǒng)一成本核算制度。由于我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本核算的規(guī)范都較為概括、籠統(tǒng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)就沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)作為審計(jì)依據(jù)，甚至部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于節(jié)省審計(jì)成本的考慮直接不對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本核算執(zhí)行 審計(jì)程序。 （三）統(tǒng)一成本核算制度與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系 企業(yè)生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)之一是產(chǎn)品成本的核算?，F(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)以成本費(fèi)用管理制度的形式建立了成本費(fèi)用內(nèi)部控制 子 系統(tǒng)，用健全的成 本費(fèi)用管理制度來支持企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行。 因此，企業(yè)成本核算和企業(yè)內(nèi)部控制在本質(zhì)上是一致的，都可以用系統(tǒng) 論 進(jìn)行解釋，企業(yè)成本核算是一個(gè)核算系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)控制系統(tǒng)，而且企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)與企業(yè)成本核算的目標(biāo)在某種程度上是契合的。 （二）統(tǒng)一成本核算制度與企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的關(guān)系 首先，從企業(yè)成本核算、企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)和目標(biāo)角度理解兩者之間的 關(guān)系。 在統(tǒng)一成本核算制度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度（ 2020）》并行的情況下，三者的規(guī)定應(yīng)保持一致性，即對(duì)相同或類似經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所允許采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)保持一致，不允許企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范內(nèi)部相互沖突。 二、統(tǒng)一成本核算制度構(gòu)建中需要處理好的四個(gè)關(guān)系 （一）統(tǒng)一成本核算制度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的關(guān)系 首先，就企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度 的內(nèi)涵而言，企業(yè)會(huì)計(jì)制準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)要素和主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，同時(shí)兼顧會(huì)計(jì)記錄的要求（劉玉廷， 2020）； 我國在2020 年以前的企業(yè)會(huì)計(jì)制度主要以會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表形式加以規(guī)定，側(cè)重于對(duì)會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)范，而會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量則由企業(yè)財(cái)務(wù)制度加以規(guī)范， 2020 年起施行的《企 業(yè)會(huì)計(jì)制度（ 2020）》改變了這種傳統(tǒng)做法，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的有機(jī)融合。改革開放后， 隨著我國企業(yè)產(chǎn)品出口貿(mào)易的迅速發(fā) 展，國際社會(huì)特別是歐美國家因疑慮我國出口產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)而對(duì)我國 出口產(chǎn)品發(fā)起的反傾銷案件急劇增加?？陀^地講，我國企業(yè)成本核算制度 也應(yīng)實(shí)現(xiàn)與國際成本核算慣例的趨同。 制定 統(tǒng)一成本核算制 度有助于規(guī)范我國企業(yè)的成本核算實(shí)務(wù) ，增強(qiáng)成本信息的可比性和可靠性 ，提高成本信息質(zhì)量。 我國正處于資本市場(chǎng)迅速發(fā)展的階段，資本市場(chǎng)投資者成為我國上市公司會(huì)計(jì)信息的重要使用者，行業(yè)間企業(yè)成本信息缺乏可比性的一個(gè)經(jīng)濟(jì)后果是不利于投資者做出最優(yōu)的投資決策，甚至?xí)`導(dǎo)投資者做出錯(cuò)誤的投資決策。如《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法 （ 1986） 》 規(guī)定發(fā)出材料成本的核算方法 可以采用分批實(shí)際法，而財(cái)政部 2020 年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系用個(gè)別計(jì)價(jià)法取代了分批實(shí)際法 。分行業(yè)的成本核算制度是在國家 推廣承包制等經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的背景下制定的，僅關(guān)注企業(yè) 的 成本核算，而忽視了企業(yè)的成本管理 ； 從成本核算方法來看，分行業(yè)的成本核算制度 確立了定額成本法在企業(yè)成本核算 方法 中的主體地位，而沒有提及標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法等先進(jìn)的成本核算方法。 與此相適應(yīng)，財(cái)政部 單獨(dú) 、或行業(yè)主管部門 單獨(dú) 、或財(cái)政部與行業(yè)主管部門聯(lián)合制定發(fā)布了《 交通運(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用管理核算辦法 》 、《 鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用管理核算規(guī)程 》 等系 列分行業(yè)的企業(yè)成本核算辦法，進(jìn)一步充實(shí)豐富了我國企業(yè)成本核算制度體系 。 成本核算是成本會(huì)計(jì)的基本職能，為對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告和對(duì)內(nèi)管理報(bào)告提供成本信息，是成本會(huì)計(jì)發(fā)揮其他職能的基礎(chǔ)。關(guān)于制定 統(tǒng)一 成本核算制度的若干問題 【摘要】 制定 統(tǒng)一成本核算制度是 當(dāng)前 和今后一個(gè)時(shí)期 我國深化 會(huì)計(jì)改革的 核心內(nèi)容之一。《財(cái)政部會(huì)計(jì)司 2020 年工作要點(diǎn)》（ 財(cái)辦會(huì)〔 2020〕 3 號(hào) ）明確提出 “ 研究制定企業(yè)產(chǎn)品成本核算和管理制度 ”，繼而 《關(guān)于開展 2020 年度會(huì)計(jì)重點(diǎn)課題研究的通知》（財(cái)辦會(huì) 〔 2020〕 4 號(hào)） 將產(chǎn)品成本核算研究確定為 2020 年財(cái)政部會(huì)計(jì)重點(diǎn)研究 課題 之一 。 20 世紀(jì)90 年代初期，我國推行了以“兩則兩制” 為主要內(nèi)容的企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革，企 業(yè)成本核算開始采用 國際通行的 制造成本法 。首先，重核算輕管理，成本核算方法落后。 再次 ，分行業(yè)的成本核算制度 中的某些條款與現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 體系 不一致。 行業(yè)成本核算制度的優(yōu)點(diǎn)是充分考慮到行業(yè)生產(chǎn)類型 和管理要 求的特殊 性，在行業(yè)內(nèi)企業(yè)的適用性較強(qiáng) ， 但對(duì)于相同或類似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不同行業(yè)成本核算制度所規(guī)定的處理方法不盡相同，這樣 行業(yè)間企業(yè)成本信息的可比性 就會(huì)較差。 近年來，隨著分行業(yè)成本核算制度的逐步廢止， 而企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系