【正文】 價格 =成本（ 1+成本利潤率），成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。 例一： A 運輸有限公司無償運送一批殘疾人員外出旅游，上述行為屬于以公益為目的， A 運輸有限公司不需要視同銷售計算增值稅銷項稅額，同時也不需要將相 應(yīng)運輸過程中發(fā)生的燃油費的增值稅進(jìn)項稅額予以轉(zhuǎn)出處理。 （二）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。之所以如此主要是下列原因。 而異曲同工的是現(xiàn)行營業(yè)稅也有類似的規(guī)定，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅〔 2020〕 111 號）文件第四條規(guī)定：境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位 或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第 540 號，以下簡稱條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。 納稅人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)雖然是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。 （四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 二、 銷項稅額 （一）不需要計算銷項稅額的情形 非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。應(yīng)納稅額計算公式： 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額 ,當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點 應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補充通知 》 (財稅 [2020]86 號 )第一條規(guī)定： 建筑圖紙審核服務(wù)、環(huán)境評估服務(wù)、醫(yī)療事故鑒定服務(wù)，按照 “鑒證服務(wù) ”征收增值稅 。 鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。 遠(yuǎn)洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。 1. 有形動產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動。 7. 倉儲服務(wù)，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動。 5. 貨物運輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸勞務(wù)情況下，為委托人辦理貨物運輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。 通用航空服務(wù)，是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，包括航空 攝影，航空測量，航空勘探，航空護(hù)林，航空吊掛播灑、航空降雨等。 物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代 理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。 4. 廣告服務(wù)，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括工業(yè)設(shè)計、造型設(shè)計、服裝設(shè)計、環(huán)境設(shè)計、平面設(shè)計、包裝設(shè)計、動漫設(shè)計、展示設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、機械設(shè)計、工程設(shè)計、創(chuàng)意策劃等。 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補充通知 》 (財稅 [2020]86 號 )第一條規(guī)定： 網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的網(wǎng)絡(luò)運營服務(wù)按照 “信息系統(tǒng)服務(wù) ”征收增值稅 4．業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計算機信息技術(shù)提供的人力資源管理、財務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、 呼叫中心和電子商務(wù)平臺等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。 4. 合同能源管理服務(wù)，是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報酬的業(yè)務(wù)活動。 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。 由于管道運輸屬于新興行業(yè)，需要政策的扶持，因此試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。” 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補充通知 》 (財稅[2020]86 號 )第一條規(guī)定： 出租車公司向出租車 司機收取的管理費用，出租車屬于出租車公司的，按照 “陸路運輸服務(wù) ”征收增值稅，出租車屬于出租車司機的，不征收增值稅。 （四）管道運輸服務(wù)。 （三）航空運輸服務(wù)。 水路運輸服務(wù)，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和 管道運輸服務(wù)。 一般納稅人既然不可能再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，那么一般納稅人的留抵稅額如何處理呢？根據(jù)《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知 》（ 財稅〔 2020〕 165 號 ）第六條規(guī)定：一般納稅人注銷，其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其 留抵稅額也不予以退稅。實地查驗的范圍和方法 （四）認(rèn)定機關(guān)應(yīng)當(dāng)自主管稅務(wù)機關(guān)受理申請之日起 20 日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。 （一）納稅人 應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報申請表，并提供下列資料 : 1. 2. ，或者其他可使用場地證明 5. （二）主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場核對納稅人的申請資料，經(jīng)核對一致且申請資料齊全、符合填列要求的，當(dāng)場受理，制作《文書受理回執(zhí)單》，并將有關(guān)資料的原件退還納稅人 。 按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。 個體工商戶一般建帳立制不規(guī)范，無法準(zhǔn)確核算帳目及應(yīng)納增值稅稅額，由其自行選擇按小規(guī)模納稅人納稅人，同樣 有利于節(jié)約征納成本。其中會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。 第二節(jié) 一般納稅人與小規(guī)模納稅人劃分及認(rèn)定 （一） 一般納稅人 一般納稅人范疇有兩個部分 , 其一為應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，應(yīng)征增值稅銷售額包括 納稅人在 連續(xù)不超過 12 個月 的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。 應(yīng)扣繳稅額按照下列公式計算： 應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價款247。 例：某國外海運公司為湖南 A 進(jìn)出口貿(mào)易有限公司提供海運服務(wù)，收取海運費 100 萬元，該國外海運公司在境內(nèi)承接代理業(yè)務(wù)的是浙江B 代理有限公司，則由于浙江已納入營改增范疇，但湖南尚未納入營改增范疇，上述應(yīng)代扣營業(yè)稅款仍應(yīng)依據(jù) 《營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第 540 號）文件第十一條一款規(guī)定：中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。 增值稅扣繳義務(wù)人設(shè)定有幾個前提，其一是境外納稅人未在中國境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)，如果設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)，則由其自行申報納稅，就不存在扣繳義務(wù)人的問題，其二如果有代理人的，應(yīng)當(dāng)首先由代理人履行代扣代繳義務(wù)，否則由接受方為扣繳義務(wù)人，第三這里的代理人應(yīng)當(dāng)指的是非獨 立代理人，獨立代理人是指不僅為某一個企業(yè)代理服務(wù)，也為其他企業(yè)提供代理服務(wù)，假如境外 A 公司為境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，但該項服務(wù)并未由 B 獨立代理人代理，則不應(yīng)當(dāng)由 B 獨立代理人履行代扣代繳義務(wù)。 另外如果承包人、承租人、掛靠人辦理了工商執(zhí)照與稅務(wù)登記證，則不存在上述問題，其必然成為一名獨立的增值稅納稅人。 （二）承包承租納稅人 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。 因此即使威自達(dá)公司超越其經(jīng)營范圍 向遠(yuǎn)華公司銷售貨物，遠(yuǎn)華公司取得的增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項稅額也可以抵扣。 那么由此又引申出一個重要命題，即納稅人超經(jīng)營范圍是否納稅的問題，比如某縣政府進(jìn)行公車改革后，要拍賣一批公車，顯然縣政府并沒有一個銷售二手車的業(yè)務(wù)范疇，但只要發(fā)生了應(yīng)征增值稅行為，即要申報繳納增值稅。 關(guān)于營改增試點納稅人，我們有必要強調(diào)以下幾點： 增值稅納稅人與企業(yè)所得稅納稅人的表述不一致，增值稅納稅人表述為單位和個人，而企業(yè)所得稅的納稅人一般應(yīng)當(dāng)具備法人主體資格，也即個人和非法人單位原則上不可能成為企業(yè)所得稅的納稅人，但卻可以成為增值稅的納稅人。按照規(guī)劃，最快有望在十二五（ 2020年 2020 年）期間完成 “營改增 ”。上海作為首個試點城市 2020 年 1 月 1日已經(jīng)正式啟動 “營改增 ”。 其次是各地地方利益的自發(fā)要求，比如 2020 年 1 月 1 日上海市納入營改增試點城市后，由于其開具的增值稅專用發(fā)票購買營改增試點勞務(wù)方可以申報抵扣，造成許多江蘇、浙江、安徽等周邊省份的納稅人因為稅收利益而用腳投票，紛紛將公司遷移往上海，從而造成稅收利益外流，有鑒于此，相關(guān)省份紛紛向國務(wù)院申請迅速加入營改增的快車。福建省、廣東省應(yīng)當(dāng)于 2020 年 11 月 1 日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。 第二節(jié) 營改增試點現(xiàn)狀及前景展望 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 》（ 財稅〔 2020〕 111 號 ）規(guī)定，上海市在 2020 年 1 月 1 日就部分行業(yè)在全市范圍內(nèi)試行營改增試點。 那么某廣告商僅應(yīng)客戶需求制作廣告牌是否征收營業(yè)稅？許多地方國稅與地稅機關(guān)對此存在爭議。如果采取的是增值稅制，則 A 公司增值稅計稅依據(jù) 為 20200 元， B 公司增值稅計稅依據(jù)為 4000020200=20200 元，但是如果采取的是營業(yè)稅制，則 A 公司營業(yè)稅計稅依據(jù)為 20200 元， B 公司營業(yè)稅計稅依據(jù)為 40000 元，很明顯營業(yè)稅負(fù)要重于增值稅負(fù)，該項勞務(wù)的最終消費者只支付了40000 元，但營業(yè)稅的計稅依據(jù)卻總計高達(dá) 60000 元，由此可見，增值稅在解決重復(fù)征稅的稅制設(shè)計原理上是優(yōu)于營業(yè)稅的。 假設(shè) A 公司向 B 公司提供勞務(wù)，收取款項 20200 元， B 公司接受勞務(wù)后又向個體消費者提供勞務(wù)，收取款項 40000 元。 最后，流轉(zhuǎn)稅雖然有增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅四種，但消費稅是選擇部分增值稅應(yīng)稅貨物而征收的以抑制過度消費、促進(jìn)資源能源合理消耗、保護(hù)生命健康等為目的的稅種，關(guān)稅則是海關(guān)對進(jìn)境貨物征收的過境稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)基本上處于增值稅與營業(yè)稅雙龍治水的局面，但雙龍治水何如一龍獨尊呢？ 比如有些行為很難判斷屬于增值稅抑若營業(yè)稅范疇，比如《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋 (試行稿 )〉的通知》（國稅發(fā)〔 1993〕149 號）規(guī)定： 廣告業(yè)，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓紅燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)。 因此如果增值稅和營業(yè)稅合二為一，上述這些困擾納稅人與稅務(wù)機關(guān)的難題將迎刃而解。江蘇省、安徽省應(yīng)當(dāng)于 2020 年 10 月 1 日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。 那么為什么營改增推進(jìn)速度如此之快呢？ 首先營改增進(jìn)程只有迅速推進(jìn)，才能解決試點地區(qū)與非試點地區(qū)的稅制差異，比如上海市 A 公司購買江蘇 B 會計事務(wù)所有限責(zé)任公司的審計服務(wù)，因為江蘇省已實施營改增，則 A 公司就可以索取增值稅專用發(fā)票，并憑發(fā)票注明的增值稅進(jìn)項稅額申報抵扣，但如果其向湖南 C 會計事務(wù)所有限責(zé)任公司購買審計服務(wù)，則只能取得湖南省地稅機關(guān)監(jiān)制的服務(wù)業(yè)發(fā)票而不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額，很明顯稅制出現(xiàn)了歧視，眾所周知，作為流轉(zhuǎn)稅的增值稅其首要 原則就是突出效率，體現(xiàn)中性，而這種試點與非試點的不同流轉(zhuǎn)稅制差異明顯背離了中性原則，不恰當(dāng)?shù)陌缪萘耸袌龈蓴_者的角色。 按照國家規(guī)劃，我國 “營改增 ”分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行 “營改增 ”試點。第三步，在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)“營改增 ”，也即消滅營業(yè)稅。個人，是指個體工商戶和其他個人。而如果對行政單位征收企業(yè)所得稅，由于行政單位本身的經(jīng)費來源即來自于財政預(yù) 算撥款，左口袋交稅，右口袋收稅，毫無意義，因此企業(yè)所得稅納稅人不包括行政單位。 第二，用發(fā)票對開形式解決銷貨退回問題，從操作目的上看購銷雙方并不存在偷逃稅款的主觀故意，從實質(zhì)上看也不造成稅款流失的客觀后果。在這種行為被有關(guān)部門取締之前，為了防止其蔓延和調(diào)節(jié)個人 收入，現(xiàn)明確：對個人或個人打伙取得的吸存放貸收入，應(yīng)按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目征收個人所得稅；對個 人將資金提供上述人員放貸而取得的利息收入，應(yīng)作為集資利息收入，按照“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目證收個人所得稅，稅款由利息所得支付者代扣代繳。 例二： B 會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司 2020 年由王某承包，根據(jù)注冊會計師相關(guān)法律，相應(yīng)的會計鑒證業(yè)務(wù)不可能由個人承擔(dān)，因此王某負(fù)責(zé)的會計鑒證業(yè)務(wù)只能由 B 會計師事務(wù)所有限責(zé)任 公司來簽訂審計合同并由事務(wù)所有限責(zé)任公司承擔(dān)合同義務(wù)，在此情況下，只有 B 會計師事務(wù)所有限責(zé)任