【正文】 公司是唯一的增值稅納稅人，而王某并不是增值稅納稅人，王某向 B 會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司上交的承包費就是一個納稅人內(nèi)部的經(jīng)濟往來，不需要交納任何流轉(zhuǎn)稅。因此扣繳義務(wù)人是法律、行政法規(guī)所規(guī)定的，各級稅務(wù)機關(guān)不能擅自指定扣繳義務(wù)人。不符合上述情形的，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣 代繳營業(yè)稅。但是根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》（財稅〔 2020〕 53 號）第一條規(guī)定：未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務(wù)，符合《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2020]111 號）第六條規(guī)定的，試點期間扣繳義務(wù)人暫按 3%的征收率代扣代繳增值稅。（ 1＋ 3%） 3%=3萬元。 其二為小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。 非企業(yè)性單位指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體等，不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)主要指目前以營業(yè)稅業(yè)務(wù)為主的企業(yè)，非企業(yè)性單位和不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)具有共同的特征，即其應(yīng)征增值稅的勞務(wù)發(fā)生次數(shù)極少，對其強行認定為增值稅一般納稅人，會增加上述單位的稅負成本，也增加了稅務(wù)機關(guān)征管的難度。 （三） 一般納稅人認定 根據(jù) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等 8 省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告》（ 國家稅務(wù)總局公告2020 年第 38 號）第一條規(guī)定：營業(yè)稅改征增值稅試點實施 前（以下簡稱試點實施前）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過 500 萬元的試點納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機關(guān)（以下簡稱主管稅務(wù)機關(guān)）申請辦理一般納稅人資格認定手續(xù)。 第二類為年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人 ,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納 對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當 （二）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料。實地查驗時，應(yīng)當有兩名或者兩名以上稅務(wù)機關(guān)工作人員同時到場。 營業(yè)稅之所以要改增值稅，正如前文所述，就是因為增值稅一般納稅人的計稅原理能夠解決重復(fù)征稅的問題，但是增值稅小規(guī)模納稅人卻因為不能抵扣進項稅額，實質(zhì)上是變異了的增值稅，這種按銷售額乘以征收率的計稅方式和營業(yè)稅有異曲 同工之處，就是根本上解決不了重復(fù)征稅問題，因此無論是營改增相關(guān)政策，還是 國家稅務(wù)總局令第 22 號均強制規(guī)定一旦轉(zhuǎn)為一般納稅人后不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，就是從政策上保障越來越多的納稅人采用增值稅一般納稅人計稅方法，實現(xiàn)整個流轉(zhuǎn)稅鏈條的逐環(huán)抵扣，最大程度解決重復(fù)征稅的問題，充分體現(xiàn)出增值稅的中性原則。 一、交通運輸業(yè) 交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。 （二）水路運輸服務(wù)。 期租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的 船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔的業(yè)務(wù)。濕租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔的業(yè)務(wù)。本稅目的征收范圍包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管理運輸、裝卸搬運。目前郵政電信業(yè)尚沒有納入營改增范疇，因此快遞業(yè)仍屬于營業(yè)稅征稅范疇而沒有納入營改 增范疇。 （一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。 3. 技術(shù)咨詢服務(wù)，是指對特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務(wù)活動。 信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。 ，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。 1. 設(shè)計服務(wù)，是指把計劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動。包括對專利、商標、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務(wù)。 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補充通知 》 (財稅 [2020]86 號 ) 第一條規(guī)定： 組織安排會議或展覽的服務(wù)按照 “會議展覽服務(wù) ”征收增值稅 （四）物流輔助服務(wù)。包括旅客安全檢查服務(wù)、停機坪管理服務(wù)、機場候機廳管理服務(wù)、飛機清洗消毒服務(wù)、空中飛行管理服務(wù)、飛機起降服務(wù)、飛行通訊服務(wù)、地面信號服務(wù)、飛機安全服務(wù)、飛機跑道管理服務(wù)、空中交通管理服務(wù)等。 4. 打撈救助服務(wù)，是指提供船舶人員救助、船舶財產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。 6. 代理報關(guān)服務(wù)，是指接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。 有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。 2. 有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。 （六）鑒證咨詢服務(wù)。包括會計、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地評估、工程造價的鑒證。 第三節(jié) 一般納稅人計稅辦法 一、 計稅方法： 一般計稅方法的 應(yīng)納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額?？梢娚鲜龆愗摬钪荒茉谝粋€年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)而不能無限期遞延，顯然加重了納稅人的負擔。 （三）單位或者個體工商戶為員工提交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 上述第三項活動屬于單位或者個體工商戶提供的集體福利，與第二項活動一樣，屬于一個增值稅納稅人內(nèi)部經(jīng)濟行為，沒有形成流轉(zhuǎn)，自然不存在 增值稅。 （三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 兩相比較，可以發(fā)現(xiàn)原有形動產(chǎn)租賃在財稅〔 2020〕 111 號并不屬于不征收營業(yè)稅 情形，但營改增后卻從征稅范疇中予以剔除。 （二）視同提供應(yīng)稅行為的情形 單位和個體工商戶的下列情形，視同 提供應(yīng)稅服務(wù)： （一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 而營改增的財稅〔 2020〕 111 號文件將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的 予以剔除，之所以如此，主要是為了鼓勵慈善事業(yè)的發(fā)展，而增值稅暫行條例實施細則四條八款則并未考慮無償贈送的原因，導(dǎo)致即使是向災(zāi)區(qū)捐贈也需要視同銷售申報繳納增值稅，兩者相較，顯然財稅〔 2020〕 111 號更加體現(xiàn)了人文關(guān)懷精神，也有利于中國慈善事業(yè)的發(fā)展，我們也有理由相信，隨著營改增的順利完成，將來增值稅暫行條例及其實施細則必將以財稅〔 2020〕 111 號的相關(guān)規(guī)定予以完善。 （三）按照組成計稅價格確定。 （三）銷售額和價外費用 銷售額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。 （四）銷項稅額的計算公式 銷項稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。 例如 A公司購入農(nóng)民自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品一批，價格 1000元，但該農(nóng)產(chǎn)品的成本只有 1000*（ 113%） =870元。 目前海關(guān)使用的通關(guān)系統(tǒng) H2020系統(tǒng)開具的完稅憑證繳款書號碼格式為： XXXXXXXXXXXXXXXXXXLXX，共 22位，其中 “X”表示 09的阿拉伯數(shù)字。計算公式為： 進項稅額 =買價扣除率 買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。 （四）接受交通運輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外， 按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和 7%的扣除率計算的進項稅額。其中納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。 未實行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得 2020年 1月 1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起 180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。納稅人申報抵扣上述運輸費用結(jié)算單據(jù)的，應(yīng)按照要求填寫《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》，隨同其他申報資料向主管稅務(wù)機關(guān)進行申報。 列出的的客觀原因有： 1．因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期； 2．增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期； 3．有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務(wù)； 4．稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認證的數(shù)據(jù)導(dǎo)致扣稅憑證逾期； 5．買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時間過長導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期； 6．由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期； 7．國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。而逾期申報的，則只需要主管稅務(wù)機關(guān)審核。 （ 1）為什么用于簡易計稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣？ 一般納稅人某些生產(chǎn)經(jīng)營項目由于極難取得增值稅進項抵扣憑證，如果按增值稅稅率計算銷項稅額，則因 為缺少進項稅額予以抵扣，其增值稅稅負率將大增，因此財政部、國家稅務(wù)總局對某些生產(chǎn)經(jīng)營項目規(guī)定一般納稅人可以選擇按簡易計稅方法計稅，比如財稅（ 2020）111 號文件附件二 第一條第（五）項第 2 款 規(guī)定：試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 第四條 規(guī)定：試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 例一： A 運輸有限公司為 B 公司廠房建筑項目運輸鋼材一批， B 公司索取貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，其中注明進項稅額 11 萬元，由于該廠房建設(shè)屬于不動產(chǎn)在建工程，因此取得的增值稅進項稅額不得抵扣，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本。納 稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動產(chǎn)的銷售額。不動產(chǎn)所有權(quán)原則上以登記為變動公示， 后者雖固定于土地，但仍屬于動產(chǎn)，動產(chǎn)所有 權(quán)原則上以交付為所有權(quán)轉(zhuǎn)移標志， 因此 國家稅務(wù)總局公告 2020年第 47號規(guī)定附著于土地或者不動產(chǎn)上的屬于固定資產(chǎn)的貨物，為征收增值稅的范疇。 但 是納稅人提供增值稅應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，繳納增值稅。 個人消費，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。 例二， A 運輸公司為 C 公司運輸一批香煙， C 公司索取增值稅專用發(fā)票，進項稅額 1 萬元，同時取得香煙增值稅專用發(fā)票，進項稅額 10萬元， C 公司將上述香煙專門用于贈送客戶，很顯然，這批香煙實體仍然存在，仍處于流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，因此 C 公司必然存在銷項稅額，上述銷項稅額作為下一環(huán)節(jié)的進項稅額從而維系增值稅鏈條，由于 C 公司有了銷項稅額，則進項稅額可以抵扣，同時該批香煙的視同銷售價格即應(yīng)為其購進香煙 時的價格（市場公允價格），即銷項稅額的計稅依據(jù)與進項稅額的計稅依據(jù)保持一致，雖有銷項與進項，但兩者相抵為零，也不存在應(yīng)交增值稅。 成本分析的定義 成本主要由以下三部分組成： ?直接原料； ?直接人工； ?制造費用。 這種控制屬于絕對數(shù)的比較，因為不管所編制的預(yù)算合不合理，實際的花費數(shù)字與事先所編制的預(yù)算或標準之間一定會有一些差異。如果沒有達到這個產(chǎn)量和營業(yè)收入，需要對變動的成本和費用的數(shù)字做一些調(diào)整?？梢詮牟块T入手找原因，例如為什么公司的利潤比以前少，到底是業(yè)務(wù)部門的業(yè)績衰退，還是制造部門的成本提高，抑或是銷售部門營銷費用增長等。所以要從整體上分析造成差異的到底是量差還是價差。 但實際上，如果做比較細目的分 析和探討，會發(fā)現(xiàn)消費性的支出對公司帶來的貢獻非常有限，本來預(yù)算是 500萬，結(jié)果消費性的支出方面達 1500萬。 成本和費用預(yù)算是為了達到目標而編制的，假設(shè)目標設(shè)定不合理，業(yè)績的差異分析及成本費用的差異分析就會與事實差距太大。假設(shè)設(shè)定的標準人工、工時或工資率不合理，工資偏高或工時太少，就會做無謂的分析。 俗話說， “ 冤有頭，債有主 ” ，為什么成本超支，以后怎樣加強控制，如何防止以后再發(fā)生類似的事情，一定要落實最后負責(zé)的單位，否則浪費人力、物力。如果差異的金額非常有限，需不需要做差異分析呢？例如一個人每個月只花 500元人民幣，假設(shè)差異是 10%，即 50元。 差異分析報表必須定期填報，另外，除了填表，每個月都應(yīng)針對成本或費用的差異分析進行匯報，明確由誰來負責(zé)，提出加以改善的措施等，這樣才能夠發(fā)揮管理的實際功能和作