【正文】 機技術，全面檢查被審計單位經(jīng)濟活動，發(fā)揮審計監(jiān)督的應有作用。客觀地看，稅務軟件如同建設了一座城門，那么審計軟件就應該是把守城門的衛(wèi)兵。 建設目標 稅務審計是稅務征收管理的一個環(huán)節(jié)。該系統(tǒng)是基于數(shù)據(jù)庫管理技術，依托金稅網(wǎng)絡，面向納稅人財務核算管理軟件和第三方信息系統(tǒng)，可實現(xiàn)遠程數(shù)據(jù)提取、數(shù)據(jù)轉換、數(shù)據(jù)分析和挖掘的高效率和高安全性的，可支持稅務審計程序管理、審計項目管理、會計科目分析、審計抽樣、分析性復核等多種審計處理和審計底稿、審計證據(jù)統(tǒng)一管理的綜合系統(tǒng)。這是時代對國家審計的要求，是國家審計本質的時代體現(xiàn)，同時也是國家審計戰(zhàn)略的基本選擇。國家審計的揭露問題，從審計機關是政府的一個職能部門的角度來說，它是政府對各政府部門的監(jiān)督。從國家審計的本質來說，國家審計實際上是代表納稅人監(jiān)督政府部門的工作績效，體現(xiàn)的是國家政治文明發(fā)展的最新進展。 這一現(xiàn)象反映出 現(xiàn)行政府審計存在著不利于科學發(fā)展的障礙 ，表現(xiàn) 在如下幾個方面： （ 1） 審計依據(jù)滯后于經(jīng)濟社會發(fā)展，無助于政府審計的協(xié)調發(fā)展。但是，已經(jīng)走過 10 年歷程的《審計法》，在某些方面已滯后于經(jīng)濟社會發(fā)展水平，需要及時修訂；與某些法律法 規(guī)如刑法、預算法的接軌也不盡如人意；現(xiàn)行的審計準則仍比較抽象，過于原則化等，需要逐步調整與完善。 （ 3） 審計目標定位不準，不適應科學發(fā)展觀的要求。因此，審計目標應從促進經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展的高度定位。這種審計方式勢必會對經(jīng)濟活動過程缺乏及 時、有效監(jiān)督，難以起到促進經(jīng)濟活動健康運行的作用。隨著經(jīng)濟全球化和知識經(jīng)濟的到來，市場競爭逐步從生產(chǎn)要素競爭、產(chǎn)品競爭、服務競爭擴展到知識競爭，而審計工作的質量，更多的取決于審計人員的綜合素質。 首先，從外部環(huán)境影響看，被審單位和市場環(huán)境的多變性造成審計風險加大。第三，按照 WTO 相關要求以及社會各界對知情權的向往，審計結果要公開透明，審計信息的使用范圍及對象會 發(fā)生重大變化，必然要求提供的審計信息準確可信。不解決計算機審計的問題，將 直接影響審計工作的開展。―― 17―― 企業(yè)信息化建設較國內處于領先的地位。早在上世紀 80 年代前期，英國內部審計師協(xié)會的會員中就擁有一些計算機審計的先鋒，他們組成電子數(shù)據(jù)處理 (EDP)研究委員會，發(fā)表有關 EDP 系統(tǒng)審計的研究報告與指導文章，組織相關的會議、培訓、教育等活動。對用計算機管理的財政、財務和經(jīng)濟管理電子數(shù)據(jù)進行審計，核實經(jīng)濟活動記錄的正確性，就涉及到對由各類信息系統(tǒng)管理的電子數(shù)據(jù)的審核。稅務審計部門對計算機系統(tǒng)審計的重點是：根據(jù)數(shù)據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題，進一步檢查計算機軟件可能出現(xiàn)的錯弊，避免信息化條件下“假賬真查”。另一端是研制審計軟件、數(shù)據(jù)庫和審計模型，解決采集來的數(shù)據(jù)如何利用、如何審計的問題。 稅務審計業(yè)務分析 稅務審計流程 隨著對外開放政策和經(jīng)濟體制改革的不斷深化以及新的稅收征管體系的建立與逐步完善，稅務檢查工作的傳統(tǒng)方式、方法已 有了很大的 發(fā)展。為了體現(xiàn)稅務審計工作的連續(xù)性和實效性 ，主要采用行業(yè)選擇法、循環(huán)選擇法和納稅狀況總體評價選擇法來確定審計對象，并加強對重點問題和典型問題的調查研究。 通過調查分析，掌握本地區(qū)行業(yè)分布情況，選擇本地區(qū)支柱行業(yè)、特殊行業(yè)或稅負異常行業(yè)等作為審計對象。 通過納稅人、扣繳義務人申報、繳納各種稅種資料的分析對比，對其納稅狀況進行具體評價，確認審計對象。 按照《審計規(guī)程》的要求收集、整理納稅人的信息資料，并填制工作底稿： A、基本情況類：《納稅人基本情況表》、《納稅人主要稅種納稅狀況表》、《關聯(lián)企業(yè)交易往來情況表》、《代扣代繳預提所得稅情況表》。 ―― 21―― 運用分析性復核方法，對各稅種的審計項目進行趨勢、比率及比較分析，尋找可能存在問題的領域，為確認重點審計項目提供依據(jù)。審計人員通過對上述資料的分析，從審計項目的重要性、稅法及征管風險、會計制度及內部控制的評價、分析性復核、前次審 計結論等幾個方面的客觀分析，進行主觀性經(jīng)驗判斷，編制 《 案頭審計初步分析表》，確定重點審計項目。 現(xiàn)場實施階段 （ 1）會計制度及內部控制的遵行性測試。在此環(huán)節(jié)，審計人員應以稅種審計程序為主線，套用相關的項目審計程序。證據(jù)的 質量應符合《審計規(guī)程》中要求的充分性、相關性和可靠性，為此，審計人員應根據(jù)需要填制 《 證據(jù)提取單》、 《 實地盤點存貨記錄》、 《 詢問通知書》、 《 詢問（調查）筆錄》、 《 協(xié)查函》、 《 調取帳簿資料通知書》、 《 調取帳簿資料清單》。對構成犯罪應當移送司 法機關的，制作《稅務違法案件移送書》。 （ 3）執(zhí)行。 稅務檢查總結時，稅務機關應匯總、整理案頭準備階段、現(xiàn)場實施階段、審計總結階段及檢查處理聽證、行政復議、訴訟階段工作底稿和有關稅務文書等裝訂成冊登記編號后，按照稅務檢查檔案分類要求按戶歸檔。 具體來說，審計人員需要通過手工錄入或數(shù)據(jù)導入的方式采集被審計單位的企業(yè)基本情況、企業(yè)會計信息、企業(yè)納稅申報信息、企業(yè)征收管理信息等。這是新時期審計工作全面落實和弘揚求真務實精神，大興求真務實之風的重要體現(xiàn)和具體步驟。而審計人員的工作能力、工作質量直接決定了審計質量。 表 22 組織機構信息明晰表 采集項目 采集內容 機構基本情況表 名稱、地址、郵政編碼、聯(lián)系電話、傳真、上級管理部門、單位級別、主要負 責人 機構職能確定表 部門主要業(yè)務、部門主要責任、部門制度、部門行為依據(jù) 人員基本情況表 姓名、性別、工作部門、職級、身份證號、出生日期、聯(lián)系電話、職務、出生地、現(xiàn)住址、學歷、學歷取得時間、職稱、專業(yè)、工作簡歷、主要家庭成員 能力與權限確定表 專業(yè)勝任能力、職業(yè)責任感、之一紀律性、職業(yè)品德、職業(yè)特長、權限代碼、口令 審計項目流程管理 每一個審計項目從立案開始需要經(jīng)過編制審計項目計劃、審計項目實施、審計項目審理管理、審計結果執(zhí)行、審計結果歸檔等幾個主要操作。 組織機構管理主要是對審計人員進行管理，包括界定審計機構及人員所屬、職責、授權，為審計項目的順利實施提供人員安排的預前控制。 組織機構管理 組織機構管理是一項系統(tǒng)的、復雜的系統(tǒng)工程?！秾徲嬍?2021 至 2021 年審計工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出了未來五年審計工作的主要任務之一就是 “積極開展效益審計，促進提高財政資金的管理水平和使用效益?，F(xiàn)代審計 的對象主要是被審計單位的財政財務收支及其有關經(jīng)濟活動。在稅務審計終結階段，應積極與法制和征管部門聯(lián)系，嚴格按程序辦事，做好審計處理的執(zhí)行工作，執(zhí)行結束后，執(zhí)行人員應將審計處理的執(zhí)行情況制作 《 執(zhí)行報告》。 對依法應當給予行政處罰的，應及時提出處罰建議，制作《稅務行政處罰事項告知書》并送達當事人，告知當事人做出處罰建議的事實、理由和依據(jù)，以―― 23―― 及當事人依法享有的陳述、申辯或要求聽證的權利。 根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題，按稅種進行匯總，及時整理現(xiàn)場查核工作底稿，完成 《 問題歸集及初步意見表》、 《 企業(yè)所得稅審計情況表》、 《 流滾計算應補增值稅稅款及調減留抵表》、 《 查補稅款分月情況表》、 《 查補（退）稅額及違章處罰意見表》，并且編制 《 稅務審計報告》，主要內容包括： ? 審計對象的基本 情況 ? 審計時間和審計所屬期間 ? 主要違法事實及其手段 ? 采取的審計步驟和措施（與審計提綱要一一對應） ? 違法性質 ? 處理意見和依據(jù) ? 審計對象的態(tài)度 ? 其他需要說明的事項 ? 審計人員簽字和報告時間 審計終結階段 （ 1）審理。 稅務審計人員在執(zhí)行稅務審計過程中，所形成的稅務審計結論都必須獲取審計證據(jù)作出充分而適當?shù)闹С帧? （ 2）確定性審計。 根據(jù)《案頭審計初步分析表》，審計人員要編制 《 初步審計提綱及安排》，在此環(huán)節(jié)審計部門的領導要對《初步審計提綱及安排》發(fā)表意見，以掌握前期案頭審計的情況，指導下面的審計工作。 （ 3）審計項目的確定。 C、財務狀況類：《審查期各月銷售收入項目明細情況表》、《納稅人當年度及以前年度損益情況表》、《納稅人主要資產(chǎn)負債項目當年度及前兩個年度變動情況表》、《審查期各月存貨主要項目變動情況表》、《會計制度和內部控制調查問卷》（此問卷為開放式問卷，即本通知制定的是一個范本，各局可根據(jù)實際工作需要，按照統(tǒng)一格式自行編制，報市局備案即可）。 除上述方法外，根據(jù)上級機關的部署，其他單位協(xié)查的要求及舉報人的舉報確認審計對象。 根據(jù)本地區(qū)的實際情況，年度審計面一般不少于納稅人、扣繳義務人的30％，保證至少在三年內對所管轄的納稅人、扣繳義務人做一次全面審計。 根據(jù)本地區(qū)的實際情況，依據(jù)年納稅額、投資總額、收入、利潤等指標序―― 20―― 列，確認納稅大戶作為審計對象。制定《 稅務審計規(guī)程》的目的，就是將稅務檢查工作納入規(guī)范的程序中進行。 如果說以前的審計工作還是像財務工作那樣，靠撥打算盤珠子來校驗，那么隨著計算機技術的發(fā)展和普及，未來的審計工作應該以計算機為基本審計工具，改造和提升傳統(tǒng)審計技術，實現(xiàn) 技術創(chuàng)新，進而推動整個審計事業(yè)的觀念、思維、方式、方法和人、法、技建設全面創(chuàng)新。 （ 3）聯(lián)網(wǎng)審計 國家統(tǒng)一的 網(wǎng)絡平臺和數(shù)據(jù)共享平臺建設，已列入電子政務建設內容。 （ 2）對管理電子數(shù)據(jù)的計算機信息系統(tǒng)進行審計 除了審核電子數(shù)據(jù)，用于生成處理電子數(shù)據(jù)的計算機及其各類管理信息系統(tǒng)也應納入審計范圍。 通過國外的先進經(jīng)驗我們更夠看出，推進計算機審計，有利于提高 稅務審計效率和稅務審計覆蓋面，有利于滿足黨和政府及人民群眾對加強審計監(jiān)督的期望，有利于促進稅務審計機關監(jiān)督職能的有效履行。 在 財務 軟件和 會計 軟件開發(fā)方面，有企業(yè)自 主開發(fā)的、軟件公司獨立研制開發(fā)的商業(yè)軟件、企業(yè)和軟件公司聯(lián)合開發(fā)的軟件。在審計人員不可能大幅度增加的現(xiàn)實條件下，傳統(tǒng)的勞動密集型審計技術和作業(yè)方式無法解決長期存在的審計力量和任務不相適應這一突出矛盾，因此，如何提高審計效率和審計覆蓋面成為當前審計部門急需解決的問題。 稅務審計工作發(fā)展趨勢 我國各級審計機關經(jīng)過二十年努力，審計事業(yè)已取得長足發(fā)展，但從審計技術和方法上來說還基本停留在傳統(tǒng)手工審計階段，特別是隨著信息技術的快速發(fā)展和普及，傳統(tǒng)審計已經(jīng)遇到了信息化浪潮的嚴峻挑戰(zhàn)。二是現(xiàn)行審計模式還是建立在賬戶和制度基礎審計之上，重點關注差錯風險，對欺詐風險、財務危機或經(jīng)營失敗風險則關注較少。由于審計獨特的工作安排及工作模式，審計人員在職培訓不足，業(yè)務知識及專業(yè)水平不能勝任業(yè) 務發(fā)展的需要。 目前，我國審計人員綜合素質不強，一是對國際國內政治經(jīng)濟形勢變化以及國家審計面臨的新挑戰(zhàn)缺少理性認識，審計查出問題難以上層次進行綜合分析。 我國現(xiàn)行的審計方式存在兩個較明顯的問題：一是現(xiàn)行審計仍憑借傳統(tǒng)經(jīng)驗進行分析判斷，很少采用定量技術方法以及廣泛應用計算機技術，這必然影響審計信息的準確性及客觀性。以往的財政資金審計目標側重支出是否真實，支出的范圍、額度是否合法等方面，很少把財政資金使用社會效益性納入指標體系進行考察；對于在國民經(jīng)濟中占有重要位置的國有大中型企業(yè)，審計目標往往偏重于財務收支合法性、經(jīng)濟效益性，很少考慮其經(jīng)濟行為的外部效應 ——對社會、經(jīng)濟以及生態(tài)環(huán)境的整體影響，特別是對可利用資源的使用與節(jié)約未予以充分關 注。 按照我國入世時所作的承諾，進入國內市場的外資企業(yè)享受國民待遇，外資會以對國有企業(yè)參股、分立、重組、改制等形式加入，從而造成國有經(jīng)濟結構和比重發(fā)生深刻變化，國家審計對象的范圍將逐漸縮小。相關法律、法規(guī)的滯后，造成了審計依據(jù)和審計評價在一定程度上的缺位，給審計工作會帶來潛在的風險。在這份報告當中，對于導致稅收流失所提到的 4 個關鍵原因，分別是“人為調節(jié)稅收進度”、“申報不實”、“地方政府干預”和“征管不力”。從憲法規(guī)定我國實行國家審計制度的角度講，國家審計的揭露問題是依憲法審計、依法律法規(guī)審計的法定職能行為。國 家審計提供審計信息的渠道主要有兩種：一種是內部的，直接向領導和權力監(jiān)督部門報告或提供；一種是公開的，向社會直接披露審計結果。 稅務審計軟件系統(tǒng)建設成功之后發(fā)揮如下作用： （ 1） 形成一個軟硬件平臺規(guī)范標準 ，技術結構科學合理，數(shù)據(jù)結構統(tǒng)一規(guī)范，徹底解決各應用系統(tǒng)互不兼容的狀況，達到統(tǒng)一、方便、協(xié)調、高效的目標； （ 2） 實現(xiàn) 審計的程序、步驟和方法統(tǒng)一規(guī)范，基本糾正了人的主觀判斷和隨意性造成的偏差； （ 3） 提高審計人員的業(yè)務能力和稅務審計工作效率； （ 4） 為經(jīng)過重大項目審計的 企業(yè) ，提供 整個生產(chǎn)經(jīng)營全過程可能涉及財務和稅收問題 的 具有充分性和全面性的 審計結論服務 ； （ 5） 強化稅務機關對納稅人的有效監(jiān)控，以制約辦稅行為的隨意性和暗箱作業(yè)，防止腐敗舞弊，提高管理的質量和效率； （ 6） 提供與金稅三期工程和財務軟件的數(shù)據(jù)接口，實現(xiàn)稅務部門內部數(shù)據(jù)共享； （ 7） 稅務審計系統(tǒng)采用統(tǒng)一的代碼體系、標準接口、基礎數(shù)據(jù)和基礎數(shù)據(jù)模型，依托稅務系統(tǒng)計算機廣域網(wǎng)高效運行，為網(wǎng)絡審計打下良好的―― 13―― 基礎； （ 8） 為各級稅務審計部門提供單機操作、網(wǎng)絡處理相結合的稅務審計工作平臺，滿足日常與現(xiàn)場審計工作的需要； （ 9） 為國家稅務總局建立基于網(wǎng)絡的稅審計結論信息服務平臺，提供審計結論分析、工作決策的科學依據(jù)。稅務審計的對象主要是管理手段比 較先進、會計電算化程度比較高的大中型企業(yè)，尤其是跨國企業(yè)。審計效