【正文】 應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，增加委托加工物資的成本，支付加工費(fèi)的增值稅，可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，即：借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）:貸：銀行存款等加工完成后收回物資驗(yàn)收入庫(kù)加工后收回物資時(shí)，按收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借：庫(kù)存商品貸：委托加工物資_三、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的核算企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，應(yīng)在“管理費(fèi)用”中設(shè)子科目“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”，借：管理費(fèi)用研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用貸：銀行存款等研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用包括：材料費(fèi)、研發(fā)人員工資、研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等。生產(chǎn)成本包括：①直接人工。營(yíng)業(yè)費(fèi)用是在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。（3）其他直接費(fèi)用。單到貨到：借：原材料（購(gòu)貨發(fā)票）貸：銀行存款（支票根或電匯單）在貨到發(fā)票賬單未到的情況下，月末應(yīng)該按合同價(jià)格或者計(jì)劃成本填制入庫(kù)單暫估入賬，到下月初用紅字做與暫估入賬相同的會(huì)計(jì)憑證沖回，發(fā)票賬單到后按正常的材料入庫(kù)處理。這種規(guī)定與對(duì)外商投資企業(yè)的規(guī)定不規(guī)定不同，因而產(chǎn)生特殊處理問(wèn)題。對(duì)于短期技術(shù)服務(wù)活動(dòng)，企業(yè)于勞務(wù)已經(jīng)提供，并已取得價(jià)款或索取價(jià)款的憑證時(shí)，確認(rèn)技術(shù)服務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)。技術(shù)服務(wù)在高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有很重要的地位。主要是科技開(kāi)發(fā)成本費(fèi)用化還是資本化的問(wèn)題。由于科技開(kāi)發(fā)具有高風(fēng)險(xiǎn)性，因而需要采用特殊的處理方法。高新技術(shù)企業(yè)自身的特點(diǎn)決定了其會(huì)計(jì)上的，主要表現(xiàn)在科技開(kāi)發(fā)活動(dòng)、技術(shù)服務(wù)活動(dòng)、技術(shù)收入與減免稅等方面的會(huì)計(jì)處理上。它是知識(shí)密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，技術(shù)性收入占企業(yè)總收比例很高。包括當(dāng)年投入成本、累積投入成本、預(yù)期成功率、研發(fā)費(fèi)用備抵計(jì)提以及研發(fā)費(fèi)用凈值等。（二）研發(fā)費(fèi)用的信息披露基于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的“實(shí)質(zhì)重于形式”和對(duì)信息披露的完整性和真實(shí)性的要求，企業(yè)應(yīng)將研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中單獨(dú)披露。研發(fā)是否取得成功，在最初階段無(wú)法確知。由于研究開(kāi)發(fā)并不一定能最終取得成果，所以，在處理研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)該分別對(duì)待開(kāi)發(fā)不成功與開(kāi)發(fā)成功兩種可能。所以，下文將重點(diǎn)討論成果決定法。（3）目前，有的企業(yè)專(zhuān)門(mén)以研究開(kāi)發(fā)或是提供先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)為主，在這些以研究開(kāi)發(fā)為主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的單位，可以采用全額資本法，將研發(fā)費(fèi)用全部計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。這一般應(yīng)用于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，它遵照了會(huì)計(jì)的“重要性”原則，即在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的情況下，適當(dāng)簡(jiǎn)化核算并反映。（2）全額資本法，即將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來(lái)，待開(kāi)發(fā)成功并投入使用時(shí)列作無(wú)形資產(chǎn)，分期攤銷(xiāo)。軟件開(kāi)發(fā)收入，軟件開(kāi)發(fā)成本，軟件開(kāi)發(fā)研制費(fèi)用，經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，銷(xiāo)售費(fèi)用，應(yīng)收款和應(yīng)付款，低值易耗品，待攤費(fèi)用等。取得財(cái)稅[2008]151號(hào)中提到的財(cái)政補(bǔ)貼，企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？【解答】企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額?；旌鲜綔p免所得稅的會(huì)計(jì)處理混合式優(yōu)惠即上述三種優(yōu)惠的組合，例如稅率式優(yōu)惠與稅基式優(yōu)惠的組合、稅率式優(yōu)惠與稅額式優(yōu)惠的組合等。六、稅收優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理稅率式減免所得稅的會(huì)計(jì)處理稅率式優(yōu)惠即直接減低適用稅率，例如：對(duì)于國(guó)家高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，其適用稅率減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。關(guān)于“以前年度損益調(diào)整”科目的納稅處理：由于新申報(bào)表已經(jīng)沒(méi)有以前年度損益調(diào)整的項(xiàng)目，納稅人要在納稅申報(bào)時(shí)分析處理。五、以前年度損益調(diào)整的稅收、會(huì)計(jì)處理在某些情況下，企業(yè)可能在本期發(fā)現(xiàn)前一期或前幾期會(huì)計(jì)差錯(cuò)。本科目既包括應(yīng)稅補(bǔ)貼收入，又包括免稅補(bǔ)貼收入。研發(fā)人員工資：是指研發(fā)部門(mén)（技術(shù)中心）人員工資以及專(zhuān)為開(kāi)發(fā)項(xiàng)目聘請(qǐng)的專(zhuān)家等人員的勞務(wù)費(fèi)。④制造費(fèi)用。產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售時(shí)要填制出庫(kù)單。注意：制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用的區(qū)分：管理費(fèi)用是企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用。（2）直接人工費(fèi)包括直接參加生產(chǎn)的人員的工資和計(jì)提的福利費(fèi)。一、自購(gòu)自制方式的核算（成本核算流程）原材料的購(gòu)進(jìn)企業(yè)在購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)應(yīng)該填制材料入庫(kù)單，將原材料入庫(kù)。為了促進(jìn)高新按照我國(guó)現(xiàn)行法律，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)減免稅的金額應(yīng)用為“國(guó)家扶持基金”留在企業(yè)，用于生產(chǎn)發(fā)展，不得用于分配。一般作法是：凡商品提供附屬于技術(shù)服務(wù)者，應(yīng)視為商品銷(xiāo)售；凡技術(shù)服務(wù)與商品分別定價(jià)者，應(yīng)視為技術(shù)服務(wù)與商品銷(xiāo)售峽谷項(xiàng)業(yè)務(wù)同時(shí)發(fā)生。技術(shù)服務(wù)是指企業(yè)對(duì)外提供技術(shù)性勞務(wù)，包括工程設(shè)計(jì)和承包、技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)培訓(xùn)、維修服務(wù)等等。（2）科技開(kāi)發(fā)成本的處理。它不包括研究活動(dòng)在內(nèi)。另一方面，其科技開(kāi)發(fā)活動(dòng)具有高風(fēng)險(xiǎn)性，失敗的可能性很大。技術(shù)企業(yè)是以技術(shù)開(kāi)發(fā)為先導(dǎo)，以技術(shù)成果的商品化為目的，集科技開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品貿(mào)易和技術(shù)服務(wù)的一體的新型企業(yè)。四、產(chǎn)品定價(jià)策略任何一種產(chǎn)品都會(huì)有其開(kāi)發(fā)、成長(zhǎng)、成熟和衰退的過(guò)程。面對(duì)這種情況，雖然有的企業(yè)打破了傳統(tǒng)的事業(yè)部管理體制，采用項(xiàng)目管理制，也有的企業(yè)使原本的剛性管理有了更大的變通性，但都未取得理想的效果。因此，高新技術(shù)企業(yè)需要擁有一支科研隊(duì)伍，并進(jìn)行大量的科技開(kāi)發(fā)投入。而高新技術(shù)企業(yè)的融資管道，風(fēng)險(xiǎn)投資和二板市場(chǎng)的相關(guān)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問(wèn)題也就必然成為我國(guó)會(huì)計(jì)工作者須研究的新問(wèn)題。但是，風(fēng)險(xiǎn)投資主要是在企業(yè)的創(chuàng)立階段和成長(zhǎng)階段的前期發(fā)揮作用，對(duì)已經(jīng)具備條件、迫切需要大量資金的成熟型企業(yè)卻無(wú)力再予支持。如今，政府撥款能力有限，銀行信貸又不能承受高新技術(shù)企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)較小的有形資產(chǎn)額也無(wú)法滿(mǎn)足抵押的要求；加之高新技術(shù)企業(yè)本身不能滿(mǎn)足主板市場(chǎng)較高的上市要求，無(wú)法直接通過(guò)現(xiàn)有的證券市場(chǎng)融資。這樣的事實(shí)迫切要求我們?cè)谄髽I(yè)價(jià)值評(píng)估上進(jìn)行創(chuàng)新，深入研究在高新技術(shù)企業(yè)的價(jià)值評(píng)估中應(yīng)重點(diǎn)考慮的因素。其結(jié)果必然是，高新技術(shù)企業(yè)的實(shí)際價(jià)值或者是其內(nèi)在價(jià)值會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其賬面資產(chǎn)價(jià)值，其真正價(jià)值是會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)法反映的創(chuàng)業(yè)家的智慧與經(jīng)驗(yàn)、企業(yè)擁有的技術(shù)和新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)能力等潛在盈利能力。因此對(duì)其評(píng)估的中心是潛在的技術(shù)、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)能力，運(yùn)營(yíng)能力以及風(fēng)險(xiǎn)，有時(shí)也會(huì)是企業(yè)的綜合實(shí)力等。首先，高新技術(shù)企業(yè)在創(chuàng)立階段不一定具有成型的產(chǎn)品，而往往只是具有某一方面的技術(shù)，有時(shí)甚至只是基于一種理念。值得指出的是,稅收籌劃作為納稅人的一種理財(cái)手段,可以為企業(yè)節(jié)約納稅,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化,壯大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力,但也存在籌劃不當(dāng)違法偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。在財(cái)務(wù)核算上,注意稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理的差異。常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)),確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。二是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。增值稅的稅收優(yōu)惠政策在不同的時(shí)期都有許多條款,如:免征增值稅、不征收增值稅、軟件生產(chǎn)企業(yè)軟件產(chǎn)品的增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策,集成電路產(chǎn)品其實(shí)際稅負(fù)超過(guò)6%的部分,增值稅實(shí)行即征即退政策,一般納稅人銷(xiāo)售用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品,可按6%的征收率計(jì)算納稅,并準(zhǔn)許開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票等等。四、準(zhǔn)確把握——用足用好稅收優(yōu)惠政策稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。例如,新《企業(yè)所得稅法》第30條規(guī)定,企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。三、降低稅基——費(fèi)用最大化企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。最后,企業(yè)購(gòu)入的專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn),被排除在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍外,這無(wú)疑加重了利用先進(jìn)技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),直接影響了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。其次,高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品多為高附加值產(chǎn)品,增值率高的可達(dá)60%以上,但其消耗的原材料少,因而準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。而小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票,不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán),但是小規(guī)模納稅人的稅負(fù)不一定會(huì)重于一般納稅人。一項(xiàng)稅收優(yōu)惠能否獲得,稅收籌劃能否成功,最終決定在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收優(yōu)惠的審批這一關(guān)上,這就要求企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員和管理人員時(shí)常與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)保持良好的溝通,及時(shí)了解和掌握最新信息,適時(shí)調(diào)整納稅籌劃策略,才能保證籌劃的時(shí)效性、超前性和成功率。二是要辦理必要的資質(zhì)認(rèn)定。在依靠外部環(huán)境改善和國(guó)家政策支持謀求發(fā)展的同時(shí),高新技術(shù)企業(yè)如何利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,結(jié)合自身的企業(yè)特征及運(yùn)營(yíng)特點(diǎn),為企業(yè)量身定制一套最優(yōu)稅收籌劃方案,在合法合理的前提下降低企業(yè)整體稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,是每一家高新技術(shù)企業(yè)必須要關(guān)注的問(wèn)題。混合式減免所得稅的會(huì)計(jì)處理混合式優(yōu)惠即上述三種優(yōu)惠的組合，例如稅率式優(yōu)惠與稅基式優(yōu)惠的組合、稅率式優(yōu)惠與稅額式優(yōu)惠的組合等。六、稅收優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理稅率式減免所得稅的會(huì)計(jì)處理稅率式優(yōu)惠即直接減低適用稅率，例如：對(duì)于國(guó)家高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，其適用稅率減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。關(guān)于“以前年度損益調(diào)整”科目的納稅處理：由于新申報(bào)表已經(jīng)沒(méi)有以前年度損益調(diào)整的項(xiàng)目，納稅人要在納稅申報(bào)時(shí)分析處理。五、以前年度損益調(diào)整的稅收會(huì)計(jì)處理在某些情況下，企業(yè)可能在本期發(fā)現(xiàn)前一期或前幾期會(huì)計(jì)差錯(cuò)。本科目既包括應(yīng)稅補(bǔ)貼收入，又包括免稅補(bǔ)貼收入。研發(fā)人員工資：是指研發(fā)部門(mén)（技術(shù)中心）人員工資以及專(zhuān)為開(kāi)發(fā)項(xiàng)目聘請(qǐng)的專(zhuān)家等人員的勞務(wù)費(fèi)。④制造費(fèi)用。產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售時(shí)要填制出庫(kù)單。注意：制造費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用的區(qū)分：管理費(fèi)用是企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用。（2）直接人工費(fèi)包括直接參加生產(chǎn)的人員的工資和計(jì)提的福利費(fèi)。收銀員說(shuō)：沒(méi)零錢(qián)了，找你兩個(gè)塑料袋吧！高新技術(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算2009825 16:29 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】一、自購(gòu)自制方式的核算（成本核算流程）原材料的購(gòu)進(jìn)企業(yè)在購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)應(yīng)該填制材料入庫(kù)單，將原材料入庫(kù)。第一篇：高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算大全。我的話說(shuō)完了對(duì)付兇惡的人，就要比他更兇惡；對(duì)付卑鄙的人，就要比他更卑鄙沒(méi)有情人味，哪來(lái)人情味拿什么整死你，我的愛(ài)人。領(lǐng)用材料時(shí)：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等（出庫(kù)單）貸：原材料材料、費(fèi)用的歸集和分配生產(chǎn)成本包括：（1）直接材料。包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。完工產(chǎn)品入庫(kù)入庫(kù)時(shí)要填寫(xiě)產(chǎn)成品入庫(kù)單。③其他直接費(fèi)。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)按研發(fā)機(jī)構(gòu)人員工資，研發(fā)人員差旅費(fèi)、研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)等明細(xì)設(shè)置三級(jí)科目。四、補(bǔ)貼收入企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼收入和其他補(bǔ)貼收入以及企業(yè)取得的返還減免流轉(zhuǎn)稅收入，內(nèi)資企業(yè)記入“補(bǔ)貼收入”科目，外資企業(yè)記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。園區(qū)管委會(huì)的返還稅款記入補(bǔ)貼收入，應(yīng)并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。另外稅法規(guī)定，企業(yè)年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。一方面納稅申報(bào)表事項(xiàng)應(yīng)反映對(duì)納稅所屬期稅款的計(jì)算；另一方面將以前年度的各類(lèi)收益并入當(dāng)期，有可能沖抵當(dāng)期虧損。稅基式減免所得稅的會(huì)計(jì)處理稅基式優(yōu)惠即直接減少應(yīng)納稅所得額，例如技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)10%以上，允許再按技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額等。高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃要點(diǎn)分析2009924 17:47 田志華 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】近年來(lái),我國(guó)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速崛起,已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中增長(zhǎng)最快、帶動(dòng)作用最大的產(chǎn)業(yè),在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展方面起了關(guān)