【正文】 第一篇：高新技術(shù)企業(yè)會計核算大全。我只有四句話想說。包括這句和前面的兩句。我的話說完了對付兇惡的人，就要比他更兇惡；對付卑鄙的人，就要比他更卑鄙沒有情人味，哪來人情味拿什么整死你，我的愛人。收銀員說：沒零錢了，找你兩個塑料袋吧！高新技術(shù)企業(yè)的會計核算2009825 16:29 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】一、自購自制方式的核算（成本核算流程）原材料的購進企業(yè)在購進原材料時應(yīng)該填制材料入庫單，將原材料入庫。單到貨到：借：原材料（購貨發(fā)票）貸：銀行存款（支票根或電匯單）在貨到發(fā)票賬單未到的情況下，月末應(yīng)該按合同價格或者計劃成本填制入庫單暫估入賬，到下月初用紅字做與暫估入賬相同的會計憑證沖回，發(fā)票賬單到后按正常的材料入庫處理。貨到單未到，月末時：按合同價格或者計劃成本暫估入賬：借：原材料（暫估入賬）（入庫單）貸：應(yīng)付賬款——暫付應(yīng)付賬款次月初：借：原材料（紅字）貸：應(yīng)付帳款（紅字）單到后付款時：借：原材料（購貨發(fā)票）貸：銀行存款（支票根或電匯單）原材料的領(lǐng)用領(lǐng)用原材料時填制材料出庫單，根據(jù)材料的用途，按實際成本記入相應(yīng)的會計科目。領(lǐng)用材料時：借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等（出庫單）貸：原材料材料、費用的歸集和分配生產(chǎn)成本包括：（1）直接材料。（2）直接人工費包括直接參加生產(chǎn)的人員的工資和計提的福利費。（3）其他直接費用。（4）制造費用是指為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費用。包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。注意：制造費用、銷售費用、管理費用的區(qū)分：管理費用是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用。銷售費用是在銷售商品過程中發(fā)生的費用。匯總生產(chǎn)成本，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。完工產(chǎn)品入庫入庫時要填寫產(chǎn)成品入庫單。產(chǎn)品銷售時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本銷售時要填制出庫單。生產(chǎn)成本包括：①直接人工。②直接材料。③其他直接費。④制造費用。借：產(chǎn)成品（成本分配表）貸：生產(chǎn)成本產(chǎn)成品入庫：借：庫存商品（入庫單）貸：產(chǎn)成品銷售產(chǎn)品：借：銀行存款、應(yīng)收賬款等（進賬單等）貸：主營業(yè)務(wù)收入（銷售發(fā)票）月末結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本（成本出庫清單）貸：庫存商品二、委托加工方式的核算委托加工材料的發(fā)出在發(fā)出材料時要有發(fā)出委托加工材料清單，設(shè)置“委托加工物資”科目核算。借：委托加工物資貸：原材料或庫存商品（發(fā)出委托加工材料清單）結(jié)算加工費、稅金、及運雜費等結(jié)算加工費和應(yīng)負擔(dān)的運雜費等，增加委托加工物資的成本，支付加工費的增值稅，可作為進項稅額抵扣，即：借：委托加工物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等加工完成后收回物資驗收入庫加工后收回物資時，按收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借：庫存商品貸：委托加工物資三、研究開發(fā)費的核算企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費，應(yīng)在“管理費用”中設(shè)子科目“研究開發(fā)費用”，借：管理費用研究開發(fā)費用貸：銀行存款等研究開發(fā)費用包括：材料費、研發(fā)人員工資、研發(fā)設(shè)備折舊費、會議費、差旅費等。研究開發(fā)費用應(yīng)按研發(fā)機構(gòu)人員工資，研發(fā)人員差旅費、研發(fā)設(shè)備折舊費等明細設(shè)置三級科目。研發(fā)人員工資：是指研發(fā)部門（技術(shù)中心）人員工資以及專為開發(fā)項目聘請的專家等人員的勞務(wù)費。研發(fā)人員差旅費：是指研發(fā)部門（技術(shù)中心）人員的差旅費用和用于科研技術(shù)交流為目的的相關(guān)人員的差旅費用支出。研發(fā)設(shè)備折舊費：包括研發(fā)部門（技術(shù)中心）的研究開發(fā)和中間試驗設(shè)備的折舊，對于與生產(chǎn)共用的設(shè)備，可按受益臺班（或者工時）計算折舊后，將用于研究開發(fā)和中間試驗方面的折舊額計入。四、補貼收入企業(yè)取得國家財政性補貼收入和其他補貼收入以及企業(yè)取得的返還減免流轉(zhuǎn)稅收入，內(nèi)資企業(yè)記入“補貼收入”科目，外資企業(yè)記入“營業(yè)外收入”科目。本科目既包括應(yīng)稅補貼收入，又包括免稅補貼收入。稅收規(guī)定：企業(yè)取得的免稅補貼收入，必須有國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局明確規(guī)定，凡不能提供的，一律不得免稅。軟件企業(yè)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，對實際稅負超過3%的部分實行即征即退的增值稅的退稅款，企業(yè)用于擴大再生產(chǎn)和研究開發(fā)軟件產(chǎn)品，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。園區(qū)管委會的返還稅款記入補貼收入，應(yīng)并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。五、以前年度損益調(diào)整的稅收會計處理在某些情況下，企業(yè)可能在本期發(fā)現(xiàn)前一期或前幾期會計差錯。這類差錯可歸結(jié)為兩類：一類為不影響損益的計算；另一類為影響損益的調(diào)整，需要在發(fā)現(xiàn)時調(diào)整損益。對于前一類直接調(diào)整相應(yīng)科目即可；對后一類問題，稅法規(guī)定：會計差錯不論重大與非重大，均在“以前年度損益調(diào)整”科目反映。另外稅法規(guī)定，企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會計報告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。關(guān)于“以前年度損益調(diào)整”科目的納稅處理：由于新申報表已經(jīng)沒有以前年度損益調(diào)整的項目，納稅人要在納稅申報時分析處理。一般情況下“以前年度損益調(diào)整”科目中以前年度應(yīng)扣未扣各類項目的借方發(fā)生額，由于稅法規(guī)定不得在以后年度扣除，不能在申報表中的扣減項目中反映：“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方發(fā)生額屬于應(yīng)計未計的收益應(yīng)單獨補交所得稅后，將應(yīng)補交稅款在《企業(yè)所得稅納稅申報表》第七十六行（期初多繳所得稅額）用負數(shù)填列，實際上交數(shù)在第七十七行（實際上交所得稅額）填列。對于納稅人自查或稅務(wù)機關(guān)檢查出的以前年度應(yīng)補稅的各類問題，應(yīng)單獨計算補稅。一方面納稅申報表事項應(yīng)反映對納稅所屬期稅款的計算；另一方面將以前年度的各類收益并入當(dāng)期，有可能沖抵當(dāng)期虧損。六、稅收優(yōu)惠的會計處理稅率式減免所得稅的會計處理稅率式優(yōu)惠即直接減低適用稅率，例如：對于國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，其適用稅率減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。稅率式優(yōu)惠屬于法定減免，并且在申報表中不直接反映減免的所得稅額，一般不作減免所得稅的會計處理，只需按照實際應(yīng)繳稅額計提并繳納所得稅。稅額式減免所得稅的會計處理稅額式優(yōu)惠即直接減少應(yīng)納所得稅額，如：對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)減征應(yīng)納稅款的10%，用于補助社會性支出；技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅中抵免以及在一定年度內(nèi)免征、減征企業(yè)所得稅。稅基式減免所得稅的會計處理稅基式優(yōu)惠即直接減少應(yīng)納稅所得額，例如技術(shù)開發(fā)費比上年增長10%以上，允許再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額等?；旌鲜綔p免所得稅的會計處理混合式優(yōu)惠即上述三種優(yōu)惠的組合，例如稅率式優(yōu)惠與稅基式優(yōu)惠的組合、稅率式優(yōu)惠與稅額式優(yōu)惠的組合等。對于上述4種情況的減免的稅額應(yīng)記入“資本公積——減免所得稅”科目。如果不按照上述原則減免所得稅的會計處理，就會出現(xiàn)企業(yè)在“所得稅”科目只記錄實際應(yīng)繳納的所得稅費用，無形中增加了稅后凈利潤，使少記錄的所得稅費用轉(zhuǎn)化為可供企業(yè)分配的稅后凈利潤，稅后凈利潤既有可能轉(zhuǎn)增資本（股本），更有可能直接分配給投資者，當(dāng)然也有可能彌補以前年度虧損，因此必須對減免的所得稅進行規(guī)范的會計處理，將減免的所得稅用于轉(zhuǎn)增資本（股本）或彌補虧損，防止用于分配現(xiàn)金股利或利潤。高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃要點分析2009924 17:47 田志華 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】近年來,我國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速崛起,已成為國民經(jīng)濟中增長最快、帶動作用最大的產(chǎn)業(yè),在推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展方面起了關(guān)鍵作用。在依靠外部環(huán)境改善和國家政策支持謀求發(fā)展的同時,高新技術(shù)企業(yè)如何利用各項稅收優(yōu)惠政策,結(jié)合自身的企業(yè)特征及運營特點,為企業(yè)量身定制一套最優(yōu)稅收籌劃方案,在合法合理的前提下降低企業(yè)整體稅負,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化,是每一家高新技術(shù)企業(yè)必須要關(guān)注的問題。一、未雨綢繆——做好前期規(guī)劃工作這是作為每個企業(yè)投資者首先必須抓住的基本要點,更是高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。一是要確定有利的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。我國高新技術(shù)企業(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域很多,有電子產(chǎn)業(yè)、機電一體化、生物工程、軟件開發(fā)、集成電路等等,不同領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)所涉及的稅收政策也不盡相同,這就要求投資者認真考慮不同領(lǐng)域稅收政策的差異,進行必要的稅收規(guī)劃。二是要辦理必要的資質(zhì)認定。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受,往往是建立在企業(yè)資質(zhì)之上,每項政策優(yōu)惠最終能否獲得,關(guān)鍵看當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的認可和審批,其直接依據(jù)就是各類資質(zhì)證書文件。所以,企業(yè)應(yīng)盡快申報自身的知識產(chǎn)權(quán)或提前安排以獨占使用方式擁有該自主知識產(chǎn)權(quán),取得高新技術(shù)企業(yè)證書、軟件企業(yè)證書等資質(zhì)至關(guān)重要,這也是稅收籌劃不得不把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。三是要與稅務(wù)機關(guān)保持良好的溝通。一項稅收優(yōu)惠能否獲得,稅收籌劃能否成功,最終決定在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)對稅收優(yōu)惠的審批這一關(guān)上,這就要求企業(yè)的相關(guān)財務(wù)人員和管理人員時常與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門保持良好的溝通,及時了解和掌握最新信息,適時調(diào)整納稅籌劃策略,才能保證籌劃的時效性、超前性和成功率。二、明智選擇——增值稅小規(guī)模納稅人高新技術(shù)企業(yè)銷售、進口貨物以及提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)都必須依法交納增值稅。增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全與否,劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。雖然增值稅一般納稅人有權(quán)按規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票,享有進項稅額的抵扣權(quán)。而小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票,不享有進項稅額的抵扣權(quán),但是小規(guī)模納稅人的稅負不一定會重于一般納稅人。首先,最近新修訂的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率(6%和4%),將征收率統(tǒng)一降低至3%。同時對小規(guī)模納稅人標(biāo)準也作了調(diào)整,將工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人應(yīng)稅銷售額標(biāo)準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元。該項規(guī)定的調(diào)整,無疑大大減輕了中小型高新技術(shù)企業(yè),尤其是初創(chuàng)期的高新技術(shù)企業(yè)的稅負。其次,高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品多為高附加值產(chǎn)品,增值率高的可達60%以上,但其消耗的原材料少,因而準予抵扣的進項稅額較少。再次,企業(yè)在暫時無法擴大經(jīng)營規(guī)模的前提下,實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換,必然要增加會計成本。如增加會計賬簿,培訓(xùn)或聘請高級的會計人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵減這些成本的支出,則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。最后,企業(yè)購入的專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn),被排除在可抵扣的進項稅額的范圍外,這無疑加重了利用先進技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)稅收負擔(dān),直接影響了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展?？傊?高新技術(shù)企業(yè)由于生產(chǎn)的大多為高附加值產(chǎn)品,這些技術(shù)含量高、增值率高的高新技術(shù)產(chǎn)品中可以抵扣的進項稅的成本含量很低。所以,對于規(guī)模不大的高新技術(shù)企業(yè),選擇為小規(guī)模納稅人較合適。對規(guī)模較大的高新技術(shù)企業(yè)一般納稅人,可以通過分立的形式,盡可能降低分立后各自的銷售額,使其具備小規(guī)模納稅人條件而變?yōu)樾∫?guī)模納稅人,從而取得節(jié)稅利益。三、降低稅基——費用最大化企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。具體來講,原計稅工資標(biāo)準取消,可以按實際支出列支。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除標(biāo)準、捐贈扣除標(biāo)準、研發(fā)費用加計扣除條件放開,對于內(nèi)資企業(yè)來說,扣除限額得到大幅提升。高新技術(shù)企業(yè)可以在新所得稅法限額內(nèi),在不違規(guī)的前提下,采用“就高不就低”的原則,即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈、研發(fā)費用及廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等,盡量使扣除數(shù)額最大化,實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。例如,新《企業(yè)所得稅法》第30條規(guī)定,企業(yè)開發(fā)新技術(shù)