【正文】 目，原則上不得辦理竣工驗收手續(xù)。 第二十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對工程剩余物資的管理，對需處置的剩余物資，應(yīng)當(dāng)明確處置權(quán)限和審批程序，并將處置收入及時入賬。 第二十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對在建工程項目減值情況的定期檢查和歸口管理，建立健全和嚴格執(zhí)行減值準(zhǔn) 備的計提標(biāo)準(zhǔn)和審批程序。 重大的項目變更應(yīng)比照項目決策和概預(yù)算控制的有關(guān)程序嚴格加以控制。 工程進度款的支付要按工程項目進度或者 合同協(xié)議 約定進行，不得隨意提前支付。 審核人員應(yīng)出具書面審核意見，并簽章確認。 對需要委托其他單位承擔(dān)的工程項目，應(yīng)當(dāng)區(qū)別 不同的 發(fā)包方式（如包工包料、包工不包料等），制定相應(yīng)的控制程序。重大的工程項目，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或者類似決策機構(gòu)集體審議批準(zhǔn)。 第八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定工程項目業(yè)務(wù)流程，明確項目決策、概預(yù)算編制、價款支付、竣工決算等環(huán)節(jié)的控制要求，并設(shè)置相應(yīng)的記錄 31 或憑證，如實記載工程項目各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開展情況，確保工程項目全過程得到有效控制。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備專門的會計人員辦理工程項目會計核算業(yè)務(wù)，辦理工程項目會計業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)熟悉國家法律法規(guī)及工程項目管理方面的專業(yè)知識。 （五）項目實施與項目驗收 。 30 工程項目業(yè)務(wù)不相容崗位一般 包括： （一）項目建議、可行性研究與項目決策 。 （五）價款支付的方式、金額、時間進度應(yīng)當(dāng)明確 。 第四條 企業(yè)在建立與實施工程項目內(nèi)部控制中，至少應(yīng)當(dāng)強化對下列關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制： （一） 職責(zé)分工、 權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。 （三）工程項目決策失誤，可能造成企業(yè)資產(chǎn)損失或資源浪費 。 28 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 xx 號 —— 工程項目 （ 征求 意見稿） 第一章 總 則 第一條 為了引導(dǎo)企業(yè)加強對工程項目的內(nèi)部控制，防止并發(fā)現(xiàn)和糾正工程項目業(yè)務(wù)實施和管理中的各種差錯與 舞弊，提高資金 使用效益，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制 基本規(guī)范》，制定本指引。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定逾期票據(jù)追索監(jiān)控和沖銷 管理制度。 第二十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合銷售政策和信用政策，明確應(yīng)收票據(jù) 27 的受理范圍和管理措施。 第二十條 企業(yè)對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照 國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度 規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備，并按照權(quán)限范圍和審批程序進行審批。對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。 第十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。 銷售部門應(yīng)當(dāng)設(shè)置銷售臺賬，及時反映各種商品、勞務(wù)等銷售的開單、發(fā)貨、收款情況，并由相關(guān)人員對銷售 合同協(xié)議 執(zhí)行情況進行定期跟蹤審閱。企業(yè)的銷售退回必須經(jīng)銷售主管審批后方可執(zhí)行。企業(yè)銷售部門應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售 合同協(xié)議編制銷售計劃，向發(fā)貨部門下達銷售通知單，同時編制銷售發(fā)票通知單，并經(jīng)審批后下達給財會部門，由財會部門或經(jīng)授權(quán)的有關(guān)部門在開具銷售發(fā)票前對客戶信用情況及實際出庫記錄憑證進行審查無誤 25 后，根據(jù)銷售發(fā)票通知單向客戶開出銷售發(fā)票。 （三） 合同協(xié)議 訂立。 （二） 合同協(xié)議 審批。 第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)。 第十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立銷售定價控制制度，制定價目表、折扣政 24 策、收款政策，定期審閱并嚴格執(zhí)行。 有條件的企業(yè)可以利用國 家政策性出口信用保險機構(gòu)的政策支持，防范風(fēng)險。 23 第六條 有條件的企業(yè)可以設(shè)立專門的信用管理部門或崗位，負責(zé)制定企業(yè)信 用政策，監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況。 （三）銷售貨款的確認、回收與相關(guān)會計記錄 。 （四）銷售的確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)符合 國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度 的規(guī)定。 （五） 應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)管理 不善，賬齡分析不準(zhǔn)確，可能由于未能收回或未能及時收回欠款而導(dǎo)致收入流失和法律訴訟。 第三條 企業(yè) 至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注 涉及銷售業(yè)務(wù)的 下列 風(fēng)險： （一）銷售行為違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失 。經(jīng)相關(guān)部門審批后，方可進行會計處理，并附有關(guān)書面記錄材料。 第三十一條 存貨的會計處理，應(yīng)當(dāng)符合 國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度 的規(guī)定。對于特殊 20 存貨，可以聘請專家采用特定方法進行盤點。 存貨發(fā)出的責(zé)任人應(yīng)當(dāng)及時核對有關(guān)票據(jù)憑證，確保其與存貨品名、規(guī)格、型號、數(shù)量、價格一致。超出存貨領(lǐng)料限額的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過特別授權(quán)。 存貨的存放和管理應(yīng)指定專人負責(zé)并進行分類編目，嚴格限制其他 無關(guān)人員接觸存貨，入庫存貨應(yīng)及時記入收發(fā)存登記簿或存貨卡片，并詳細標(biāo)明存放地點。 第二十一條 對于已售商品退貨的入庫，倉儲部門應(yīng)根據(jù)銷售部門填寫的產(chǎn)品退貨憑證辦理入庫手續(xù)，經(jīng)批準(zhǔn)后，對擬入庫的商品進行驗收。 （四）企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視生產(chǎn)現(xiàn)場的材料、低值易耗品、半成品等物資的管理控制，防止浪費、被盜和流失。 第十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨保管制度，倉儲部門應(yīng)當(dāng)定期對存貨進行檢查，加強存貨的日常保 管工作。 （四）對驗收后數(shù)量相符、質(zhì)量合格的貨物辦理相關(guān)入庫手續(xù)，對經(jīng)驗收不符合要求的貨物，應(yīng)及時辦理退貨、換貨或索賠 。 第四章 驗收與保管控制 17 第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對入庫存貨的質(zhì)量、數(shù)量、技術(shù)規(guī)格等方面進行檢查與驗收，保證存貨符合采購要求。 第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對采購環(huán)節(jié)建立完善的管理制度，確保采購過程的透明化。 企業(yè)自行生產(chǎn)的產(chǎn)成品應(yīng)當(dāng)按照成本費用有關(guān)規(guī)定，合理計算產(chǎn)品成本。 第九條 企業(yè)內(nèi)部除存貨管理部門及倉儲人員外，其余部門和人員接觸存貨時，應(yīng)由相關(guān)部門特別授權(quán)。企業(yè)要定期對員工進行相關(guān)的政策、法律及業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。 （四）存貨發(fā)出的申請、審批與記錄 。 第二章 崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn) 第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 第四條 企業(yè)在建立與實施存貨內(nèi)部控制中，至少應(yīng) 當(dāng)強化對下列 關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制： （一） 職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理 。 （三） 請購依據(jù)不充分，采購批量、采購時點不合理、相關(guān)審批程序不規(guī)范、不正確，可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)損失、資源浪費或發(fā)生舞弊 。 第二條 本指引所稱存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料，主要包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。 第二十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定，及時收回退貨貨款。 第十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強預(yù)付賬款和定金的管理。 第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的驗收制度和經(jīng)批準(zhǔn)的訂單、 合同協(xié)議 等采購文件，由專門的驗收部門或人員、采購部門、請購部門以及供應(yīng)商等各方共同對所購物品或服務(wù)等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進行驗收，出具檢驗報告、計量報告和驗收證明。委托中介機構(gòu)進行招投標(biāo)的，應(yīng)當(dāng)加強對中介機構(gòu)的監(jiān)督。大宗商品或勞務(wù)采購等 應(yīng)當(dāng) 采用招投標(biāo)方式確定采購價格， 并明確招投標(biāo)的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、實施程序和評標(biāo)規(guī)則。 第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)商品或服務(wù)等的性質(zhì)及其供應(yīng)情況確定采購方式。對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項目，應(yīng)當(dāng)明確審批權(quán)限，由審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限以及企業(yè)實際需要對請購申請進行審批。 有條件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的請購部門，對需求 部門提出的采購需求進行審核，并進行歸類匯總，統(tǒng)籌安排企業(yè)的采購計劃。 第八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照請購、審批、采購、驗收、付款等規(guī)定的程序辦理采購業(yè)務(wù)，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的采購登記制度，加強請購手續(xù)、采購訂單或采購 合同協(xié)議 、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。 （五）付款的申請、審批與執(zhí)行。 企業(yè)采購業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括： （一）請購與審批。 （二）請購事項應(yīng)當(dāng)明確，請購依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)。 （四） 采購行為違反法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度的規(guī)定， 可能受到有關(guān)部門的處罰造成資產(chǎn)損失。 企業(yè)外購服務(wù)并支付價款的控制，可以參照本指引的規(guī)定執(zhí)行。財務(wù)專用章應(yīng)當(dāng) 由專人保管，個人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管，不得由一個人保管支付款項所需的全部印章。 企業(yè)因填寫、開具失誤或者其他原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀。 第十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。 第十七條 實行網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理資金支付業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)與承辦銀行簽訂網(wǎng)上銀行操作協(xié)議，明確雙方在資金安全方面的責(zé)任與義務(wù)、交易范圍等。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時處理。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶的開 立及使用情況，發(fā)現(xiàn)未經(jīng)審批擅自開立銀行賬戶或者不按規(guī)定及時清理、撤銷銀行賬戶等問 5 題，應(yīng)當(dāng)及時處理并追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。 第十二條 企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得賬外設(shè)賬，嚴禁收款不入賬。 第十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，確定本企業(yè)的現(xiàn)金開支范圍和現(xiàn)金支付限額。 （四）辦理支付。對不符合規(guī)定的資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)，性質(zhì)或金額重大的，還應(yīng) 及時報告有關(guān)部門 。 （一）支付申請。 第六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理資金業(yè)務(wù)，并結(jié)合企業(yè)實際情況，對辦理資金業(yè)務(wù)的人員定期進行崗位輪換。 資金業(yè)務(wù)的不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括： （一） 資金支付的審批與執(zhí)行。 （二）現(xiàn)金、銀行存款的管理應(yīng)當(dāng) 合法合規(guī)，銀行賬戶的開立、審批、使用、核對、清理嚴格有效，現(xiàn)金盤點和銀行對賬單的核對應(yīng)當(dāng) 按規(guī)定嚴格執(zhí)行。 （ 三 ）銀行賬戶 的開立、審批、使用、核對和清理不符合國家有關(guān)法律法規(guī)要求 ，可能 導(dǎo)致受到處罰 造成資金損失。 1 附件 2： 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引 （征求意見稿） 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 xx 號 —— 資金 （征求 意見 稿） 第一章 總 則 第一條 為了引導(dǎo)企業(yè)加強對資金的內(nèi)部控制，保證資金的安全，提 高資金的使用效益，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本指引。 （二）資金管理 未經(jīng) 適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能因重 大差錯、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失 。 第四條 企業(yè)在建立與 實施資金內(nèi)部控制中，至少應(yīng)當(dāng)強化對 下列 關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制： （一）職責(zé)分工、權(quán)限范圍和授權(quán)審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范， 機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。 第二章 職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn) 第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 3 出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理資金支付業(yè)務(wù)。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。復(fù)核無誤后，交由出納人員等相關(guān)負責(zé)人員辦理支付手續(xù)。 第三章 現(xiàn)金和銀行存款的控制 第九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)及時存入開戶銀行。 企業(yè)借出款項必須執(zhí)行嚴格的審核批準(zhǔn)程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。銀行賬戶的開立應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)經(jīng)營管理實際需要，不得隨意開立多個賬戶，禁止企業(yè)內(nèi)設(shè)管理部門自行開立銀行賬戶。 第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并指派對賬人員以外的其 他人員進行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額是否調(diào)節(jié)相符。 確需出納人員辦理上述工作的，應(yīng)當(dāng)指定 其他人員定期進行審核、監(jiān)督。企業(yè)在嚴格實行網(wǎng)上交易、電子支付操作人員不相容崗位相互分 6 離控制的同時，應(yīng)當(dāng)配備專人加強對交易和支付行為的審核。 第四章 票據(jù)及有關(guān)印章的管理 第二十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強與資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種 票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和處理程序，并專設(shè)登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。 第二十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強銀行預(yù)留印鑒的管理。 第二條 本指引所稱采購，主要是指企業(yè)外購商品并支付 價款的行為。 （三） 請購依據(jù)不充分、不合理，相關(guān)審批程序不規(guī)范、不正確，可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)損失、資源浪費或發(fā)生舞弊 。 第四條 企業(yè)在建立與 實施 采購內(nèi)部控制中，至少應(yīng)當(dāng)強化對 下列 關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制： （一）職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。 第二章 職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn) 第五條 企業(yè) 應(yīng)當(dāng)建立采購業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位 的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 （四）采購、驗收與相關(guān)記錄。 第七條 企業(yè)可以根據(jù)具體情況對辦理采購業(yè)務(wù)的人員定期進行崗位輪換， 防范采購人員利用職權(quán)和工作便利收受商業(yè)賄賂、損害企