【正文】 期初）+其他長期資產(chǎn)（期末－期初）收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金：如融資租賃本金等。本項目根據(jù)利潤表的“營業(yè)稅金及附加”、“所得稅”和資產(chǎn)負債表的“應付稅金”填列。支付的在建工程、無形資產(chǎn)人員的職工薪酬，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目反映。本項目根據(jù)資產(chǎn)負債表的“向中央銀行借款”填列8.“支付手續(xù)費及傭金的現(xiàn)金”項目本項目反映商業(yè)銀行委托其他企業(yè)代辦業(yè)務實際支付的手續(xù)費及傭金。例如，在編制會計差錯更正處理當年的現(xiàn)金流量表時，除將會計差錯更正對有關科目的影響分別反映于“凈利潤”有關調(diào)節(jié)項目外，還應將其對本年留存收益的影響作為“凈利潤”的調(diào)節(jié)因素反映于“其他”項目中。經(jīng)營性應付項目包括應付利息、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他應付款中與經(jīng)營活動有關的部分等。8．“財務費用”項目本項目反映本期發(fā)生的應屬于投資活動或籌資活動的財務費用，如借款利息、外幣借款匯兌損益，不包括應收票據(jù)貼現(xiàn)利息等屬于經(jīng)營活動的項目。若為凈收益，以“－”號填列。5．“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目 本項目反映購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金及增值稅款、支付的應由在建工程和無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬現(xiàn)金支出，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費。本項目根據(jù)“投資收益”科目賬戶的記錄分析填列。四、確定投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1．“收回投資收到的現(xiàn)金”項目本項目反映出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金額資產(chǎn)、長期股權投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權投資本金而收到的現(xiàn)金。一、調(diào)整資產(chǎn)負債表的有關數(shù)據(jù)凡本期收入涉及應收、支出涉及應付和提留、以及當年的利潤分配數(shù)需要進行還原，將資產(chǎn)負債表、利潤表和損益表轉(zhuǎn)換為收付實現(xiàn)制的資產(chǎn)負債表、利潤表和損益表，并確定相關數(shù)據(jù)。主表的各項目金額實際上就是每筆現(xiàn)金流入、流出的歸屬，而附表的各項目金額則是相應會計賬戶的當期發(fā)生額或期末與期初余額的差額。1經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）假設企業(yè)計提本期所得稅共計1000元，但并未上繳稅款，此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務，則企業(yè)應做分錄如下：借：所得稅1000、貸：應交稅金應交所得稅1000 顯然，企業(yè)的將利潤為1000元。但企業(yè)因購貨而支出現(xiàn)金3000元是經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出，故企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為3000元。在具體編制該項目時，應將遞延稅款的借項與貸項相抵后按凈額分析填列。所以，該項目的填列金額可從利潤表中的投資收益項目直接獲得。另外，固定資產(chǎn)報廢也是固定資產(chǎn)清理的范疇，其核算與固定資產(chǎn)處置的核算是一樣的，因而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及固定資產(chǎn)報廢損失之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤＋固定資產(chǎn)處置損失財務費用假設企業(yè)以存款支付金融機構手續(xù)費1000元，此外未發(fā)生其他經(jīng)濟業(yè)務，則企業(yè)應做分錄如下：借：財務費用1000、貸：銀行存款1000 顯然，凈利潤=1000元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及預提費用之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（0）－預提費用減少（1000）若上述兩種情形同時存在，不難得出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤、預提費用增加及預提費用減少之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（5000）＋預提費用增加（5000）－預提費用減少（1000）=凈利潤（5000）+預提費用凈增加（4000）由此可見，預提費用增加（減：減少）是指預提費用凈增加（減：凈減少），一般情況可以通過該項目在資產(chǎn)負債表中的期末數(shù)與期初數(shù)相抵減獲得。預提費用增加（減：減少）假設企業(yè)預提行政部門固定資產(chǎn)修理費5000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務。則企業(yè)應做分錄如下：借：待攤費用5000貸：銀行存款5000顯然，企業(yè)的凈利潤=0，而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=5000元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及計提的固定資產(chǎn)折舊之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋計提的固定資產(chǎn)折舊（1000）由于期初的累計折舊不影響當期的凈利潤，所以在編制現(xiàn)金流量表補充資料時，固定資產(chǎn)折舊項目應按當期實際計提數(shù)填列。則企業(yè)應做分錄如下：借：管理費用1000、貸：存貨跌價準備1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=0－1000=1000元。支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金 =生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用的工資，福利費 +（應付工資期初數(shù)期末數(shù)）+（應付福利費期初數(shù)期末數(shù)）附：當存在“在建工程”人員的工資、福利費時，注意期初、期末及計提數(shù)中是否包含“在建工程”的情況，按下式計算考慮計算關系。特殊調(diào)整事項特殊調(diào)整事項的處理（不含三個帳戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務），如果借：應收帳款、應收票據(jù)、預收帳款等，貸方不是“收入及銷項稅額”則加上，如果：貸應收帳款、應收票據(jù)、預收帳款等，借方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去。經(jīng)營性應付項目增加，說明存貨增加，最終導致銷售成本增加，凈利潤減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應減去經(jīng)營性應收項目的增加數(shù)，或加上經(jīng)營性應收項目的減少數(shù)。在存在賒購的情況下，還應通過調(diào)整經(jīng)營性應付項目的增減變動來反映賒購對現(xiàn)金流量的影響。但遞延稅款的發(fā)生額若與“所得稅”科目或“應交稅金——應交所得稅”科目無關的，則不能對其進行調(diào)整，例如接受實物捐贈反映的遞延稅款。本項目不考慮投資計提減值準備影響的凈利潤。也就是說，與投資活動和籌資活動有關的財務費用應全額考慮，與經(jīng)營活動有關的財務費用不予考慮。固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧的處置，也會影響凈利潤，也應在凈利潤基礎上加回。但由于投資活動和籌資活動業(yè)務影響的預提費用的增加或減少業(yè)務，則不應考慮，如預提短期借款利息等。本項目的確定原理與固定資產(chǎn)折舊項目相同，應在凈利潤的基礎上將其全部加回。企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，并不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應在凈利潤的基礎上將其全部加回。本期資產(chǎn)計提減值準備時，記入當期的利潤表中的“損益類”項目。對不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務，一般應通過調(diào)整“損益類”賬戶的發(fā)生額確定，此類業(yè)務涉及的是“投資活動”和“籌資活動”兩類業(yè)務。但上述各項中若含有投資、籌資性應付款項時，應將其剔除。經(jīng)營性其他應付款的調(diào)整原理不再贅述。（5）經(jīng)營性其他應付款。不包括投資業(yè)務中的其他應交款。上交增值稅時，借記應交增值稅，貸記現(xiàn)金、增值稅的上交，引起了現(xiàn)金流出，雖與利潤無關，但屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流，故應調(diào)減凈利潤?，F(xiàn)銷存貨時，借記現(xiàn)金，貸記銷貨收入、應交增值稅銷項稅額。關于應交增值稅和其他各項應交稅金不同，它不需要計提，它的核算主要體現(xiàn)在存貨購進和銷售過程中，有必要作進一步說明。這里各項費用增加，抵減了利潤，但并沒有產(chǎn)生現(xiàn)金流出，故應調(diào)增凈利潤。應付工資、應付福利費增加，就調(diào)增凈利潤；它們減少就調(diào)減凈利潤。管理費用、營業(yè)費用作為期間費用抵減了利潤，但現(xiàn)金并未流出，故應將其加的到凈利潤中。（2）經(jīng)營性應付工資、應付福利費。此業(yè)務雖與利潤無關，但屬于經(jīng)營活動引起的現(xiàn)金流入，故應將預收款調(diào)增凈利潤。但在調(diào)整存貨和經(jīng)營性應交稅金—應交增值時調(diào)減了凈利潤，故在此應將多調(diào)減的凈利潤加回。13．經(jīng)營性應付項目經(jīng)營性應付項目主要指應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款和應付上資、應付福利費，應交稅金、其他應交款、其他應付款中與經(jīng)營活動有關的部分等。其調(diào)整原理同前。簡言之，預付賬款增加，就調(diào)減凈利潤；預付賬款減少，就調(diào)增凈利潤。預付款項時，借記預付賬款，貸記現(xiàn)金。收回款項時，借記現(xiàn)金，貸記應收款項。12．經(jīng)營性應收項目經(jīng)營性應收項目主要指應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款和其他應收款中與經(jīng)營活動有關的部分。簡言之，存貨增加，就調(diào)減凈利潤；存貨減少，就調(diào)增凈利潤。11．存貨存貨增加的途徑很多，在現(xiàn)購情況下，存貨增加更與利潤無關，但支付的現(xiàn)金屬經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故應調(diào)減凈利潤。第二種情況下，遞延稅款貸項雖未引起現(xiàn)金流出，但引起了所得稅費用增加，利潤減少，故應將遞延稅款貸項金額調(diào)增凈利潤。10．遞延稅款采用納稅影響會計法計提所得稅時分兩種情況，第一種情況是借記所稅，遞延稅款，貸記應交所得稅；第二情況是借記所得稅，貸記遞延稅款、應交所得稅。可在財務費用總分類帳戶下按“經(jīng)營活動”、“投資活動”、“籌資活動”分設明細分類賬，積累相關資料，以便編制現(xiàn)金流量表。主要指短期借款、長期借款、應付債券、長期應付款等產(chǎn)生的利息或匯兌損益。（2）投資性財務費用。8．財務費用此項目只包括投資活動、籌資活動產(chǎn)生的財務費用，不包括經(jīng)營活動產(chǎn)生的財務費用。固定資產(chǎn)盤虧、盤盈、報廢處理，都引起利潤發(fā)生了變化，但并未產(chǎn)生現(xiàn)金流量。若為損失調(diào)增凈利潤；若為收益調(diào)減凈利潤。但若“預提費用”項中包含有預提的籌資性財務費用時，應將其剔除。預提費用減少，導致現(xiàn)金流出，雖與利潤無關，但其屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，故應調(diào)減凈利潤。實務中，除了應付工資、應付福利費、應交稅金、其他應交款等幾項比較重要的先發(fā)生后支付的費用專設相關賬戶反映外，還有一些先發(fā)生后支付的費用在“預提費用”賬戶核算。簡言之，待攤費用增加，就調(diào)減凈利潤；待攤費用減少、就調(diào)凈利潤。貸記長期待攤費用，其調(diào)整原理同固定資產(chǎn)折舊。其余轉(zhuǎn)化為在產(chǎn)品、產(chǎn)成品。實務中應根據(jù)“營業(yè)外支出”賬戶分析填列。（4）固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)減值準備當期應提取的固定資產(chǎn)或在建工程或無形資產(chǎn)減值準備=當期該資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的金額—“固定資產(chǎn)減值準備”或“在建工程減值準備”或“無形資產(chǎn)減值準備”賬戶的貸方余額。（3）短期投資、長期投資、委托貸款減值損失當期應提取的短期投資跌價準備=當期短期投資市價低于其成本的金額—“短期投資跌價準備”賬戶的貸方余額；當期應提取的長期投資或委托貸款減值準備=當期該資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的金額—“長期投資減值準備”或“委托貸款減值準備”帳戶貸方余額。（2）存貨跌價準備當期應提取的存貨跌價準備=當期存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的金額—“存貨跌價準備”賬戶貸方余額。若當期提取數(shù)為正數(shù)，則借記管理費用，貸記壞賬準備，管理費用增加，導致利潤減少，但并未產(chǎn)生現(xiàn)金流出，故應將當期提取數(shù)調(diào)增利潤。預提費用、待攤費用按科目屬性應歸入“經(jīng)營應付性項目”、“經(jīng)營性應收項目”。調(diào)整項目二、調(diào)整項目說明1．調(diào)增項目：不是經(jīng)營性活動產(chǎn)生的計入當期損益類費用，對凈利潤有降低的影響額，涉及的科目主要有：財務費用、營業(yè)外支出、其他業(yè)務支出等，如：為在建工程發(fā)生的財務費用，會計處理時，是計入當期的“財務費用”，但因其不是經(jīng)營性活動，屬于投資性活動，故應調(diào)增2．調(diào)減項目：不是經(jīng)營性活動產(chǎn)生的計入當期損益類利得，對凈利潤有增加的影響額，涉及的科目主要有：其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入等，如：固定資產(chǎn)處置時產(chǎn)生的凈收益，會計處理時，是計入當期的“營業(yè)外收入“，使當期凈利潤增加，但因其不是經(jīng)營性活動，故 應調(diào)減。依據(jù)公式⑤，將現(xiàn)金流量公式表達為經(jīng)營性現(xiàn)金流量，如下所示：⑥經(jīng)營性現(xiàn)金流量＝凈利潤＋經(jīng)營性負債增加額（期末－期初）＋存貨減少額（期初－期末）＋經(jīng)營性應收項目減少（期初－期末）177。同理，非經(jīng)營性應收項目按此原則處理。（1）應收款項壞帳準備當期應提取的壞賬準備=期末按應收款項計算的壞帳準備——“壞賬準備”賬戶貸方余額；或者，當期應提取的壞賬準備=期末按應收款項計算的壞賬準備+“壞賬準備”賬戶借方余額。實務中應根據(jù)“管理費用”賬戶分析填列。其調(diào)整原理及方法同上。實務中應根據(jù)“投資收益”賬戶分析填列。這里的營業(yè)外支出的增加或減少，都引起利潤發(fā)生了相反的變化，但并未產(chǎn)生現(xiàn)金流出或流入，故應調(diào)增或調(diào)減凈利潤。需要說明一點，當期制造費用只有一部分轉(zhuǎn)化為銷售成本。3．無形資產(chǎn)、長期待攤費用的攤銷無形資產(chǎn)攤銷時，借記管理費，貸記無形資產(chǎn)；長期待攤費用攤銷時，借記管理費用、制造費用等。攤銷待攤費用時，借記管理費用、制造費用等，貸記待攤費用，其調(diào)整原理同固定資產(chǎn)折舊。5．經(jīng)營性預提費用此項不包括預提的財務費用。支付預提的各項經(jīng)營性費用時，借記預提費用，貸記現(xiàn)金。若差額為凈增加，調(diào)增凈利潤，若差額為凈減少，調(diào)減凈利潤。由于處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)屬投資活動、其處置損益無論是否產(chǎn)生現(xiàn)金流量，均應調(diào)整利潤。固定資產(chǎn)盤虧批準作損失處理時，借記營業(yè)外支出，貸記待處理財產(chǎn)損益；固定資產(chǎn)盤盈批準作收益處理時，借記待處理財產(chǎn)損益，貸記營業(yè)外收入。實務中，應根據(jù)“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”賬戶記錄分析后按其差額填列。這些業(yè)務發(fā)生時會引起財務費用發(fā)生增減變動，導致利潤減少或增加，而不會產(chǎn)生現(xiàn)金流出流人，按說應調(diào)增或調(diào)減凈利潤，但與經(jīng)營性財務費用相對應的 是經(jīng)營性應付項目，為避免重復，經(jīng)營性財務費用在此不作調(diào)整，而在經(jīng)營性應收應付項目進行調(diào)整。（3）籌資性財務費用。為方便調(diào)整。實務中，應根據(jù)利潤表“投資收益”項目的數(shù)字填列。所得稅費用增加，導致利潤減少，也引起現(xiàn)金流出，不需要調(diào)整；遞延稅款借項不是費用，雖與利潤無關，但產(chǎn)生了現(xiàn)金流出，屬經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故在此應調(diào)減凈利潤。將其借項期末大于期初的差額和其貸項期初大于期末的差額調(diào)減凈利潤；將其借項期初大于期末的差額和其貸項期末大于期初的差額調(diào)增凈利潤。存貨減少會引起成本費用增加，利潤減少，但現(xiàn)金不會流出，故應將存貨的減少額調(diào)增凈利潤。若差額為凈增加；調(diào)減凈利潤；若差額為凈減少、調(diào)增凈利潤。收入增加導致利潤增加，但現(xiàn)金并未流入、應調(diào)減凈利潤；應交增值稅銷項稅額未產(chǎn)生現(xiàn)金流量，且與利潤無關，并不需要調(diào)整，但它屬經(jīng)營性應付項目，在調(diào)整經(jīng)營性應交稅金應交增值稅中調(diào)增了凈利潤，故應將其多調(diào)增的利潤部分在此沖銷。（2）預付賬款。調(diào)整存貨和經(jīng)營性應付項目時，己將這部分調(diào)減了凈利潤，但這部分存貨的增加和應交增值稅進項稅額并未引起現(xiàn)金流出，故在此應將預付賬款的減少額加回到凈利潤中。發(fā)生時，借記其他應收款，貸記現(xiàn)金及相關帳戶，收回時，借現(xiàn)金及相關帳戶，貸記其他應收款。若差額為凈增加，就調(diào)減凈利潤；若差額為凈減少，就調(diào)增凈利潤。此業(yè)務與利潤無關，又沒有現(xiàn)金流量，不屬調(diào)整項目。銷貨預收帳款時，借記現(xiàn)金，貸記預收貼款。簡言之，應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款增加，就調(diào)增凈利潤；三者減少，就調(diào)減凈利潤。生產(chǎn)成本、制造費用屬于存貨項目，雖與利潤無關，又未產(chǎn)生現(xiàn)