【正文】 貨的減少（1000）假設企業(yè)本期以存款購入存貨3000元，此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟事項，則企業(yè)應編制分錄如下：借：存貨3000貸：銀行存款3000顯然，企業(yè)的凈利潤為0元。即經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及遞延稅款借項之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（300）=凈利潤（0）－遞延稅款借項（300）若產(chǎn)生遞延稅款貸項則正好相反，即經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤＋遞延稅款貸項。雖然企業(yè)收到1000元的現(xiàn)金，但這筆現(xiàn)金流入不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，、凈利潤及投資收益之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）－投資收益（1000）若是投資損失，則經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤＋投資損失。因此，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的損失之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的損失（1000）若將上述固定資產(chǎn)的售價改為7000元，則不難得出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的收益之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）－處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的收益（1000）若企業(yè)在同一期間既實現(xiàn)處置收益、又有處置損失，則應按收益與損失相抵后的凈損益金額列示于該項目。則企業(yè)應做分錄如下：借：預提費用1000、貸：銀行存款1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=0元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為1000元。經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及待攤費用的減少的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋待攤費用的減少（1000）若上述兩種情形同時存在，則經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤、待攤費用減少及待攤費用增加間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（5000）=凈利潤（1000）＋待攤費用減少（1000）－待攤費用增加（5000）=凈利潤（1000）－待攤費用凈增加（4000）由此可見，待攤費用減少（減：增加）是指待攤費用凈減少（減：凈增加），一般情況可以通過該項目在資產(chǎn)負債表中的期末數(shù)與期初數(shù)相抵減獲得。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及無形資產(chǎn)攤銷之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋無形資產(chǎn)攤銷（1000）同理，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及長期待攤費用攤銷之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤＋長期待攤費用攤銷待攤費用減少（減：增加）假設企業(yè)新增一筆待攤費用5000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務。則企業(yè)應做分錄如下：借：管理費用1000貸：累計折舊1000顯然，企業(yè)的凈利潤=1000元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。這印證那句古話：授之以魚不如授之以漁！計提的資產(chǎn)減值準備假設企業(yè)計提存貨跌價準備1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務。特殊調整事項特殊調整事項的處理，如果借：應付帳款、應付票據(jù)、預付帳款等（存貸類），貸方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去，如果貸：應付帳款數(shù)、應付票據(jù)、預付帳款等，借方不是“銷售成本或進項稅”科目，則加上。本文提出的編制方法，是粗略性的，僅適合主業(yè)突出的單一主體企業(yè)，不適合多元化經(jīng)營的集團企業(yè)以及購并、重組、對外投資頻繁的企業(yè)（可以參考借鑒）第二篇：現(xiàn)金流量表編制方法（范文模版）一、現(xiàn)金流量表主表項目（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 =主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入 +應交稅金（應交增值稅銷項稅額）+（應收帳款期初數(shù)應收帳款期末數(shù)）+（應收票據(jù)期初數(shù)應收票據(jù)期末數(shù)）+（預收帳款期末數(shù)預收帳款期初數(shù)）當期計提的壞帳準備支付的應收票據(jù)貼現(xiàn)利息庫存商品改變用途應支付的銷項額 177。充分發(fā)揮現(xiàn)金流量表的作用，還有一個逐步的認識過程。五、確定主表的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金＝利潤表中主營業(yè)務收入（1＋17%）＋利潤表中其他業(yè)務收入＋（應收票據(jù)期初余額－應收票據(jù)期末余額）＋（應收賬款期初余額－應收賬款期末余額）＋（預收賬款期末余額－預收賬款期初余額）－計提的應收賬款壞賬準備期末余額收到的稅費返還＝（應收補貼款期初余額－應收補貼款期末余額）＋補貼收入＋所得稅本期貸方發(fā)生額累計數(shù)3．收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金＝營業(yè)外收入相關明細本期貸方發(fā)生額＋其他業(yè)務收入相關明細本期貸方發(fā)生額＋其他應收款相關明細本期貸方發(fā)生額＋其他應付款相關明細本期貸方發(fā)生額＋銀行存款利息收入（公式一）具體操作中，由于是根據(jù)兩大主表和部分明細賬簿編制現(xiàn)金流量表，數(shù)據(jù)很難精確，該項目留到最后倒擠填列，計算公式是：收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金（公式二）＝補充資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”－{（1+2）(4+5+6+7)}公式二倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與公式一計算的結果懸殊不會太大。長期待攤費用攤銷＝長期待攤費用（期初數(shù)－期末數(shù)）或＝長期待攤費用貸方發(fā)生額累計數(shù)待攤費用的減少（減：增加）＝待攤費用期初數(shù)－待攤費用期末數(shù)預提費用增加（減：減少）＝預提費用期末數(shù)－預提費用期初數(shù)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出（或收入）明細賬分析填列。四、確定補充資料中的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”凈利潤該項目根據(jù)利潤表凈利潤數(shù)填列。2．取得投資收益所收到的現(xiàn)金＝利潤表投資收益－（應收利息期末數(shù)－應收利息期初數(shù)）－（應收股利期末數(shù)－應收股利期初數(shù)）3．處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額＝“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額＋（無形資產(chǎn)期末數(shù)－無形資產(chǎn)期初數(shù)）＋（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)－其他長期資產(chǎn)期初數(shù)）4．收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金如收回融資租賃設備本金等。一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價物，故該公式未考慮此因素，如有則應相應填列。這一步計算的結果，可以驗證主表和補充資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”各項目是否填列正確。第二填列主表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目，并確定“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。許多財務人員因此希望僅根據(jù)資產(chǎn)負債表和利潤表兩大主表來編制出現(xiàn)金流量表，這是一種奢望，實際上僅根據(jù)資產(chǎn)負債表和利潤表是無法編制出現(xiàn)金流量表的，還需要根據(jù)總賬和明細賬獲取相關數(shù)據(jù)。趨勢分析可以分絕對數(shù)比較和相對數(shù)比較兩種，主要應用于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。3）盈利能力：經(jīng)營現(xiàn)金與經(jīng)營利潤之差，即本期經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與本期經(jīng)營利潤之間的差距。要全部償還短期借款有一定困難，尚依賴其融資能力；，償付利息是比較充分的。常見的指標如下： 1）償債能力：現(xiàn)金比率，即期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額與流動負債之比。這一階段的貸款期限不應超過其現(xiàn)金流量出現(xiàn)赤字。我們應通過現(xiàn)金流量預測分析將還款期限定于經(jīng)營活動可產(chǎn)生凈流入時期。在籌資成本上，我國將支付利息和股利均作為籌資活動現(xiàn)金流出，財務費用需要進行詳細分解；而美國財務會計準則在將支付股利作為籌資活動現(xiàn)金流出的同時將支付的利息列作經(jīng)營活動，財務費用不需要分解；國際會計準則允許在以上兩種方法中進行選擇。中西現(xiàn)金流量表編制的幾點區(qū)別在編制方法上，我國要求必須采用直接法，同時補充間接法將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息；而國際會計準則和美國財務會計準則鼓勵采用直接法，但也可采用間接法。其基本原理如下： —————————————————————————————凈利潤投資收益和營△非現(xiàn)金經(jīng)營性資產(chǎn)+△經(jīng)營性負債 =經(jīng)營現(xiàn)金凈流入業(yè)外收支即營業(yè)利潤 +不減少現(xiàn)金的費用（各項資產(chǎn)的會計性攤銷）+投資收益營業(yè)外收支△非經(jīng)營性資產(chǎn)凈值（資產(chǎn)的會計性攤銷除外）=投資現(xiàn)金凈流入財務費用 +△非經(jīng)營性負債+△權益（結轉的本期凈利潤除外）=籌資現(xiàn)金凈流入 凈利潤△非現(xiàn)金資產(chǎn)（凈值）+△負債+△權益（結轉的本期凈利潤除外）=現(xiàn)金凈流入 ——————————————————————————————————由此可見，兩種方法的區(qū)別在于對經(jīng)營現(xiàn)金流量的計算不同，直接法根據(jù)利潤表由上而下得出營業(yè)利潤并對其逐項調整，間接法由下而上倒算出營業(yè)利潤然后整體調整。12工作底稿法采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表是較為嚴謹且便于核對的方法，大多企業(yè)都采用這一方法。編制現(xiàn)金流量表可以提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，幫助投資者、債權人直接有效地分析企業(yè)償還債務、支付股利及對外融資的能力；編制現(xiàn)金流量表便于報表使用者分析本期凈利與經(jīng)營現(xiàn)金流量的差異，客觀評價企業(yè)的營利能力和經(jīng)營周轉是否順暢；編制現(xiàn)金流量表便于報表使用者分析與現(xiàn)金有關、無關的投資籌資活動，預測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢和現(xiàn)金流量。同時，存貨、應收帳款等資產(chǎn)的計帳方法也不能避免帳面價值和實際價值之間的差異。70年代以來，西方會計普遍要求編制財務狀況變動表，我國1992年制定的《企業(yè)會計準則》也要求企業(yè)提供財務狀況變動表或現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負債表根據(jù)歷史成本原則記載資產(chǎn)可能與實際市場價值相去甚遠。但與此同時無論是企業(yè)管理者還是債權人和投資者都相當關注企業(yè)的資金流量，因為它決定了企業(yè)能否正常運轉和債權人、投資者能否實現(xiàn)他們的資金回流，特別是在經(jīng)濟滑坡和蕭條的時期。為了使利潤的核算更為合理，收入、費用在不同期間能合理配比、分攤，會計理論開始主張收支的溯源原則，即把收益或損失歸入導致發(fā)生收入或支出的那個報告期，而不歸入實際收付現(xiàn)金的那個報告期，這就是我們現(xiàn)行的會計核算的基礎——權責發(fā)生制。利潤表根據(jù)相關性的原則對實收實支和應收應支不加區(qū)分，不能真實反映企業(yè)實際的收益情況，容易對債權人和投資者產(chǎn)生誤導。以流動資金為基礎編制的資金流量表稱為財務狀況變動表，以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎編制的資金流量表稱為現(xiàn)金流量表。在實務操作中，有的企業(yè)將長于一年才能出售或變現(xiàn)的存貨、待攤費用列作流動資產(chǎn)，對有些在短期內即將出售的長期資產(chǎn)卻不轉為流動資產(chǎn)?，F(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流入與流出匯總說明企業(yè)在報告期內經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動的動態(tài)報表，其編制基礎是現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物，其結構比財務狀況變動表更明確、更易理解。11帳戶法業(yè)務較少的小型企業(yè)可以選擇較為簡捷的帳務法編制現(xiàn)金流量表，即在期末根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款等帳戶的日記帳逐筆分析其來源或用途，剔除提現(xiàn)、軋現(xiàn)等內部轉帳，根據(jù)現(xiàn)金流量表要求分類匯總。資產(chǎn)負債表單位：萬元 資產(chǎn) 貨幣資金 短期投資 應收帳款 其他應收款 存貨 期初 期末 10 15 30 5 25 5 40 3 22借方 貸方 2 A10負債權益期初 30 15 20 5 70期末 25 20 30 0 75借方 貸方 D5E5e5 f10短期借款 a10 應付票據(jù)其他應付款b2 預提費用 c3 流動負債合計 長期投資 固定資產(chǎn) 減：累計折舊 凈值 資產(chǎn)合計 25 45 5 40 150 50 12 38 150B5 C5 C(2)長期應付款實收資本 d5 未分配利潤所有者權益 負債權益合計 利潤表 60 10 70 1500 60 15 75 150F10 20單位：萬元銷售收入銷售成本 銷售費用銷售稅金及附加 銷售利潤 加：其他業(yè)務利潤 減：管理費用財務費用 營業(yè)利潤 加：投資收益營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 利潤總額 減：所得稅 凈利潤 金額經(jīng)營 10520 1 19 1 15 3 2 3 1 5投資 105籌資不涉及現(xiàn)金（65）（20）（1）（3）、（12）（）（）（1）（）注：這步分析也可在登現(xiàn)金流量表草表時直接完成現(xiàn)金流量表一、經(jīng)營活動 現(xiàn)金流入： 銷售收現(xiàn) 收到租金 現(xiàn)金流出： 購貨付現(xiàn)職工工資、福利 所得稅 其他稅費 其他支出 權責發(fā)生制1（65）（2）、（3）（）（1）（18）、（12）資產(chǎn)負債表調整流入c3 +e5b2 +d5資產(chǎn)負債表調整流出A10E5現(xiàn)金收付制 96 95 1(85)(57)(5)()(1)()二、投資活動 現(xiàn)金流入： 收回投資 分得利潤 現(xiàn)金流出： 權益性投資三、籌資活動 現(xiàn)金流出： 償還債務償付長期應付款 償付利息四、不涉及現(xiàn)金 合計（）（1）（）5 f10a10B5 D5 F10C5+C(2) 11 (5)(5)()()(5)(10)()0間接法間接法是以利潤表中的本期利潤為起算點，調整不增減現(xiàn)金的收入與費用以及與經(jīng)營活動無關的營業(yè)外收支項目，據(jù)以計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。因此，我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定采用直接法，同時要求在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，也就是用間接法來計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。在投資收益上，我國將一般股利、利息收益和資本收益均作為投資活動現(xiàn)金流入，投資收益不需要進行分解；而美國財務會計準則在將資本收益作為投資活動現(xiàn)金流入的同時將一般股利、利息收益列作經(jīng)營活動，投資收益需要進行分解；國際會計準則允許在以上兩種方法中進行選擇。對處于開發(fā)期的企業(yè)，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量可能為負，我們應重點分析企業(yè)的籌資活動，分析其資本金是否足值到位，流動性如何，企業(yè)是否過度負債，有無繼續(xù)籌措足夠經(jīng)營資金的可能；同時判斷其投資活動是否適合經(jīng)營需要，有無出現(xiàn)資金挪用或費用化現(xiàn)象。對處于衰退期的企業(yè)，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量開始萎縮，我們要重點分析其投資活動在收回投資過程中是否獲利，有無冒險性的擴張活動，同時要分析企業(yè)是否及時縮減負債，減少利息負擔。通過比率分析，我們可以粗略分析企業(yè)的償債能力、營運能力和盈利能力。這一比率是根據(jù)已獲利息倍數(shù)的原理推導的，一般認為該比率至少要大于1。本例中企業(yè)銷售收現(xiàn)率為70%，貨款回籠較快，%，略高于銷售收現(xiàn)率，時間一長，企業(yè)可能會囤積一定的資金在存貨上。趨勢分析如果取得連續(xù)多期現(xiàn)金流量表，我們還可以將兩期以上的報表予以并列比較，進行趨勢分析。如何根據(jù)兩大主表快速編制現(xiàn)金流量表如何根據(jù)兩大主表快速編制現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的編制一直是企業(yè)報表編制的一個難點，如果對所有的會計分錄，按現(xiàn)金流量表準則的要求全部調整為收付實現(xiàn)制，這等于是重做一套會計分錄，無疑將大大增加財務人員的工作量，