【正文】 、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》4．相關(guān)提示（國稅發(fā)?2008?116號）中正列舉了允許企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時可以實行研發(fā)費用加計扣除的項目，但研發(fā)人員的差旅費也不得加計扣除，在審核研發(fā)費用有關(guān)項目和憑證時應(yīng)關(guān)注差旅費。（這個應(yīng)該針對銀行撥備資金，主要是銀行貸款損失準(zhǔn)備和銀行資產(chǎn)損失準(zhǔn)備）貸款損失準(zhǔn)備是否按以下公式計算：準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)余額1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額，如上述公式計算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，是否相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。（4）調(diào)取政府、法院、公安、工商行政管理部門、企業(yè)主管部門、保險企業(yè)等單位出具的相關(guān)證明材料，必要時可實地進行調(diào)查核實。（3）呆賬損失的扣除未經(jīng)過有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。3．政策依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》、國稅函（2003）1147號、國稅發(fā)（2001）69號、國稅函?2008?828號4．相關(guān)提示銀行攬儲性質(zhì)的獎勵支出應(yīng)根據(jù)獎勵支出的對象、形式，正確區(qū)分是否屬于業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的范圍，按稅法規(guī)定進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。（2）審查發(fā)生的有關(guān)會議費、差旅費的真實性和合法性，看差旅費的證明材料是否包括出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。是否已把勞務(wù)費在業(yè)務(wù)及管理費用中列支后，又在工資薪金及職工福利費中重復(fù)列支。目前企業(yè)的勞務(wù)派遣人員及勞務(wù)派遣合同的簽訂普遍存在傾向性問題，企業(yè)往往選擇對自己有利的稅務(wù)處理方式確認(rèn)勞務(wù)派遣人員工資薪金支出、職工福利支出等內(nèi)容。（3）檢查保險費支出，對照保單，審查有無為員工個人投保的人壽保險或財產(chǎn)保險等商業(yè)保險的情況。（5）將部分應(yīng)列入職工福利費的費用直接列入業(yè)務(wù)及管理費用。1．常見問題（1）列支企業(yè)職工個人住房的物業(yè)費、修理費和家屬小區(qū)的維修改造支出。（2）國債免稅收入的傭金、過戶費等相關(guān)費用并入應(yīng)稅收入的費用中，申報所得稅時未剔出，稅前扣除。（2）必要時可到實物存放地實地查驗，核查實物是否已處臵，處臵的收入是否掛在往來賬戶，未沖減貸款本金；核銷呆賬時全額進行了核銷，扣除本金和利息后的余額是否按規(guī)定計稅。）（三）收回已核銷的呆賬本息，未按規(guī)定計入當(dāng)期收入的檢查 1．常見問題（1）收回的已在稅前扣除的呆賬，未計入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。（2）檢查手續(xù)費收入、擔(dān)保費收入等賬戶，對照憑證審核金融經(jīng)紀(jì)、結(jié)算、代理等業(yè)務(wù)的手續(xù)費收入是否為全額收入，檢查“營業(yè)費用”等費用賬戶和金融機構(gòu)往來、應(yīng)付款項等賬戶，審核有無將各項手續(xù)費收入直接抵沖費用或長期掛“金融機構(gòu)往來”、“應(yīng)付款項”等往來賬戶不確認(rèn)收入，有無金融機構(gòu)之間提供代結(jié)算、代發(fā)行金融債券、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等服務(wù)取得的收入記入“金融機構(gòu)往來”賬戶，少申報營業(yè)稅等稅費。3．政策依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》、國稅發(fā)（1999）第162號、國稅函（2002）第960號、國稅函（2000）第906號、財稅（2002）182號、財金（2005）67號、財金（2002）5號、財金（2005）53號4．相關(guān)提示特別關(guān)注銷售抵債資產(chǎn)取得的收入和沖減表外應(yīng)收利息收入是否按規(guī)定計算繳納相關(guān)稅費。了解企業(yè)記賬的程序，檢查季度業(yè)務(wù)報表、貸款戶欠息臺賬、不能收息戶明細(xì)表、貸款臺賬及相關(guān)記錄，統(tǒng)計表外核算的應(yīng)收未收利息，查看貸款合同，核對銀行利息備查賬登記的貸款期限，審查有無貸款未逾期（含展期）90天，而應(yīng)收利息逾期90天就轉(zhuǎn)入表外核算，有無將貸款逾期（含展期）90天尚未收回，而此前（含90天）發(fā)生的應(yīng)收未收利息轉(zhuǎn)入表外核算；審查中長期貸款、逾期貸款發(fā)生額和表外應(yīng)收未收利息貸方發(fā)生額，核實收回逾期貸款的利息是否并入收入計稅。2．主要檢查方法（1）核對貸款臺賬，審查貸款合同，進行賬簿檢查。二、企業(yè)所得稅的稅務(wù)檢查（一）少計或不計利息收入的檢查 1．常見問題（1）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計算利息收入，收取利息長期掛賬不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入，或記入金融機構(gòu)往來賬戶，或沖減經(jīng)營費用。5．采用單式記賬法國有商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)核算一般采用單式記賬法（中國銀行現(xiàn)已改用復(fù)式記賬法），對發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)只在一個賬戶（科目）中進行登記，會計事項發(fā)生或增加時記收入，銷賬或減少時記付出，余額表示結(jié)存或尚未結(jié)清的會計事項。具體包括擔(dān)保類、承諾類和金融衍生交易類三種類型的業(yè)務(wù)，其中擔(dān)保類業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行接受客戶的委托對第三方承擔(dān)責(zé)任的業(yè)務(wù)，包括擔(dān)保（保函）、備用信用證、跟單信用證、承兌等；承諾類業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行在未來某一日期按照事先約定的條件向客戶提供約定的信用業(yè)務(wù),包括貸款承諾等；金融衍生交易類業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行為滿足客戶保值或自身套期保值等需要而進行的貨幣和利率的遠(yuǎn)期、掉期、期權(quán)等衍生交易業(yè)務(wù)。3．市地分行以下機構(gòu)財務(wù)核算多實行報賬制國有商業(yè)銀行以二級分行（市地分行）為基本經(jīng)營核算單位，其以下機構(gòu)為非獨立財務(wù)核算單位，實行報賬制（有獨立核算權(quán)的除外）。前臺柜員根據(jù)憑證登記分戶賬，抄制余額表，后臺綜合人員則根據(jù)憑證編制科目日結(jié)單，登記總賬，編制日計表（電腦記賬的，由電腦日批量處理后打?。?，通過相互間的總分核對、平衡，保證賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性。在業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)中，行長級人員只能查詢本行及其下級行的數(shù)據(jù)，各部門只能查詢本部門及其下級部門的數(shù)據(jù)?！婵顦I(yè)務(wù)由各營業(yè)部或網(wǎng)點通過業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)直接受理，系統(tǒng)自動計息，憑證統(tǒng)一保管，有關(guān)事項采用登記簿（個別網(wǎng)點留有手工賬）形式備查。3．管理和核算網(wǎng)絡(luò)信息化國有商業(yè)銀行各行以大中心數(shù)據(jù)集中模式為技術(shù)依托，分別制定了網(wǎng)絡(luò)信息化業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)，該系統(tǒng)由若干個子系統(tǒng)組成，每個子系統(tǒng)又由一個或多個應(yīng)用組成，其核心是集對公業(yè)務(wù)、個人業(yè)務(wù)、國際業(yè)務(wù)、銀行卡業(yè)務(wù)為一體的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)，實現(xiàn)了業(yè)務(wù)信息和管理信息的自動采集和數(shù)據(jù)集中。國有商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)除了傳統(tǒng)的存、貸、匯等金融零售業(yè)務(wù)，還經(jīng)營多種金融批發(fā)業(yè)務(wù)（即非個人業(yè)務(wù)）以及各種新的金融業(yè)務(wù)和品種，不僅核算、反映、監(jiān)督本身的業(yè)務(wù)活動，而且還核算、反映、監(jiān)督各部門、各企業(yè)、各單位的資金活動情況，負(fù)有國家間接管理經(jīng)濟的職能，具有較強的政策性。國有商業(yè)銀行是指資本金由國家撥付（或控股）的商業(yè)銀行，通常指中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行和交通銀行，是我國商業(yè)銀行的主體和核心，其主要業(yè)務(wù)包括吸收存款、發(fā)行金融債券、借款等籌資業(yè)務(wù)，貸款業(yè)務(wù)，買賣有價證券，結(jié)算業(yè)務(wù)，委托、代理、咨詢等信托業(yè)務(wù)以及股票、債券、外匯買賣投資和實業(yè)投資等投資業(yè)務(wù)。而稅務(wù)監(jiān)管是國家稅務(wù)機關(guān)在稅收征收管理過程中，根據(jù)稅法和財務(wù)制度的規(guī)定，對納稅人的納稅及影響納稅的其他因素所實行的專門性的經(jīng)濟監(jiān)督。如：必須具備業(yè)務(wù)經(jīng)營所需的自有資本，并達到管理部門所規(guī)定的最低資本要求；必須照章納稅；實行自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng)險、自負(fù)盈虧、自我約束；以獲取利潤為經(jīng)營目的和發(fā)展動力。目前，我國商業(yè)銀行包括國有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、城市商業(yè)銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行和外資銀行等。（二）國有商業(yè)銀行的經(jīng)營特點 1．經(jīng)營的商品和業(yè)務(wù)具有特殊性國有商業(yè)銀行經(jīng)營的商品是貨幣、貨幣資本以及金融機構(gòu)衍生產(chǎn)品等特殊的商品，以信用方式從事經(jīng)營活動。這種經(jīng)營管理體制在財務(wù)管理上表現(xiàn)出集團財務(wù)的特征，由總行集中披露的財務(wù)信息具有很強的概括性和淹沒性。貸款合同和臺賬由風(fēng)險管理部門保存，借據(jù)由財務(wù)部門保存。4．事權(quán)等級嚴(yán)格，制約性強國有商業(yè)銀行事權(quán)劃分靈活、事中控制嚴(yán)密，以行政區(qū)劃設(shè)立分支機構(gòu)，以產(chǎn)品和業(yè)務(wù)為中心構(gòu)造其內(nèi)部組織體系，部門分工細(xì)、制約性強，管理層次多，根據(jù)不同業(yè)務(wù)種類、不同的交易類型和不同的金額，賦予柜員不同的級別和處理權(quán)限，一個數(shù)據(jù)的匯集須幾個部門共同完成，每人須憑借各自的密碼和授權(quán)處理業(yè)務(wù)和查詢數(shù)據(jù)，不能互查。綜合核算由科目日結(jié)單、總賬、日計表組成；明細(xì)核算由分戶賬、現(xiàn)金收（付）日記簿、登記簿（卡）、余額表組成，其中分戶賬是明細(xì)核算的主要形式。2．核算內(nèi)容收益類核算內(nèi)容主要包括營業(yè)收入、投資收益和營業(yè)外收入三部分；成本費用類核算內(nèi)容主要包括利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費支出等營業(yè)成本、營業(yè)費用和稅金及附加。中國人民銀行規(guī)定,表外業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行所從事的，按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則不記入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，不形成現(xiàn)實資產(chǎn)負(fù)債，但能改變損益的業(yè)務(wù)。再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、應(yīng)收未收利息、開出信用證、承兌匯票以及有價證券等不反映會計要素實際增減變化，而僅用于反映或有資產(chǎn)、或有負(fù)債以及各項登記備查事項的會計科目在表外核算，分為或有資產(chǎn)（或有負(fù)債）類、市場風(fēng)險類和代理業(yè)務(wù)類以及備查登記類。核算代碼由各自總行按業(yè)務(wù)種類和資金性質(zhì)統(tǒng)一設(shè)臵，一種業(yè)務(wù)對應(yīng)一個核算碼，有《會計科目及核算碼表》對照，每年有所變動，各行的核算代碼有所不同。（5）抵債資產(chǎn)自用或變賣，抵息部分未按規(guī)定計稅。（2）對應(yīng)收利息逾期情況進行審核。（4）檢查固定資產(chǎn)臺賬、抵債（貸）實物明細(xì)表、租賃合同、收取租賃費的憑據(jù)