6稅務(wù)稽查執(zhí)行難及其相關(guān)問(wèn)題的思考-全文預(yù)覽
【正文】 先于稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)、撤銷權(quán)而 致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法行使或雖行使但不足以清償納稅人所欠稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的其他債權(quán)人是否非居于平等地位，應(yīng)如何處理，法律應(yīng)予以創(chuàng)設(shè)規(guī)范，加強(qiáng)可操性。建立稅收優(yōu)先權(quán)司法救濟(jì)制度也就成了當(dāng)務(wù)之急。尤其是信用機(jī)制的運(yùn)用，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)說(shuō)，是一種征管成本、執(zhí)行成本更低的維護(hù)交易秩序的機(jī)制，又可在長(zhǎng)遠(yuǎn)達(dá)到和諧社會(huì)的目的，應(yīng)考慮把稅號(hào)與社會(huì)保障體系（應(yīng)享受的社會(huì)福利）掛鉤和社會(huì)信用體系結(jié)合、把企業(yè)所得稅與社會(huì)信用體系結(jié)合，如對(duì)納稅信用高的納稅人貸款予以降低門檻等。筆者認(rèn)為，在稅制設(shè)計(jì)中，應(yīng)該充分考慮國(guó)情對(duì)稅制設(shè)計(jì)的制約，更多地著眼于能做什么，而不是應(yīng)做什么，不能追求理想化的稅制。 （五）執(zhí)行力量薄弱 目前稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的執(zhí)行力量相對(duì)薄弱，執(zhí)行崗人員編制較少，往往忙于應(yīng) 大爭(zhēng)之世網(wǎng)游之復(fù)活煉寶專家混在 三國(guó)當(dāng)軍閥重生之官道稅務(wù)稽查執(zhí)行難及其相關(guān)問(wèn)題的思考付案頭等日常工作，對(duì)于處置疑難個(gè)案總得在百忙中擠出時(shí)間和精力，但也總顯得缺乏深度和力度，使執(zhí)行工作顯得被動(dòng)，不能很好地體現(xiàn)稅法的嚴(yán)肅性。 （二）基礎(chǔ)管理相對(duì)薄弱，征管、稽查溝通不暢 當(dāng)前，無(wú)論是征管部門還是稽查部門，都根據(jù)各自的業(yè)務(wù)性質(zhì)、主要職責(zé)、工作流程等，制定了一系列規(guī)范的工作制度，并確定了落實(shí)工作制度的相關(guān)業(yè)績(jī)考 核制度，這無(wú)疑為依法治稅、規(guī)范行政提供了保障。如在實(shí)際工作中，涉及對(duì)房地產(chǎn)的查封時(shí)，必須遵從有關(guān)房管部門 “ 登記優(yōu)先 ” 的原則，即不論執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)實(shí)物加貼封條與否，只要先到該部門立項(xiàng)登記的，便被確認(rèn)為擁有具法律效力的查封權(quán)。 “ 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保 ” ，但 “ 責(zé)成 ” 的權(quán)限和力度的設(shè)定存在一定漏洞，沒(méi)有確立以稅收的強(qiáng)制性確保納稅擔(dān)保的實(shí)現(xiàn)的規(guī)定，如未授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)在特定情況下，可以指定設(shè)置擔(dān)保物，致使在許多案件的執(zhí)行中，雖然查證到一些有利于執(zhí)行的、有相當(dāng)價(jià)值的資產(chǎn)，在受到欠稅企業(yè)以各種理由推諉的情況下，礙于沒(méi)有法規(guī)支持而陷入僵局。同時(shí)不同部門對(duì)于稅收優(yōu)先權(quán)的理解和執(zhí)行上，存在明顯差異。根據(jù) 2024 年頒布實(shí)施的《稅收征管法》第四十 五條規(guī)定： “ 稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅 第 2 頁(yè) 共 10 頁(yè) 收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。稅法賦予稅務(wù)部門的治稅手段有限，難免出現(xiàn)有稅難收現(xiàn)象。 第 1 頁(yè) 共 10 頁(yè) 稅務(wù)稽查執(zhí)行難及其相關(guān)問(wèn)題的思考 （一
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