【正文】 2023元。 案例三：虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn) 的決策分析 例： 假定某公司本年產(chǎn)銷(xiāo) A、 B、 C三種產(chǎn)品，年終按全部成本法算出三種產(chǎn)品的成本與各該產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入比較， A 產(chǎn)品凈利 5000元， B 產(chǎn)品凈虧 2023元， C 產(chǎn)品凈利 1000元， 全公司凈利合計(jì)為 4000元。 因?yàn)閷?duì)方出價(jià) 46元，與單位成本 56元比較， 每件要損失 10元； 再加上接受定貨全年需增加專(zhuān)屬固定成本 4000元，更加擴(kuò)大了虧損數(shù)額?，F(xiàn)有某客戶(hù)要求該公司為他們制造 甲產(chǎn)品 3000件，并在產(chǎn)品款式上有特殊要 求，需另購(gòu)一臺(tái)專(zhuān)用設(shè)備，預(yù)計(jì)全年需支付 專(zhuān)屬成本 4000元。 貢獻(xiàn)毛益計(jì)算分析表（續(xù)） 摘要 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 貢獻(xiàn)毛益總額 cm?x 減：專(zhuān)屬固定成本 5000 1200 5250 1560 剩余貢獻(xiàn)毛益總額 3800 3690 結(jié)論 ： 在考慮了專(zhuān)屬固定成本以后， 新產(chǎn)品Ａ的 剩余貢獻(xiàn)毛益總額 較新產(chǎn)品Ｂ 多 110 元 （ 38003690）， 故開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品Ａ較為有利。（前提：以銷(xiāo)定產(chǎn)） 解：由于該公司在生產(chǎn)能力有剩余的情況下 開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，并不需要增加固定成本， 所以原來(lái)的共同性固定成本屬于無(wú)關(guān)成 本，無(wú)需考慮。 三、貢獻(xiàn)毛益分析法的意義及其應(yīng)用案例 貢獻(xiàn)毛益分析法： 通過(guò)對(duì)比被選方案所提供的“貢獻(xiàn) 毛益總額”的大小來(lái)確定最優(yōu)方案的專(zhuān)門(mén)方法。 解： 差量收入： 完工產(chǎn)品乙 半成品甲 =（ 80x10,000） （ 46x10,000） =340,000元 差量成本： 完工產(chǎn)品乙 半成品甲 =[（ 23x10,000） +80,000]0 =310,000元 進(jìn)一步加工成為完工產(chǎn)品乙而非半成品甲的差量收益 =30,000元 結(jié)論： 從以上計(jì)算的結(jié)果可見(jiàn)： 把半成品甲進(jìn)一步加工為 完工產(chǎn)品乙再行出售的方案較優(yōu)， 因?yàn)樗戎苯映? 售半成品甲的方案可多獲利潤(rùn) 30,000元。 就差量成本所做的差量分析： 自制方案：預(yù)期成本 =a+bx=14000+24x3600=100400元 外購(gòu)方案：預(yù)期成本 = 28 x 3600 =100800元 自制而非外購(gòu)的差量收益 = 400元 結(jié)論： 自制方案即使 考慮了專(zhuān)用固定成本 以后， 其預(yù)期成本仍比外購(gòu)方案低 400元， 故采用自制方案較優(yōu)。 ? 例２ 依例１資料，假定洗衣機(jī)廠金工車(chē)間的生 產(chǎn)設(shè)備如不自制，可出租給外廠使用，每 月可收取租金 1300 元。 解：由于該廠金工有剩余生產(chǎn)能力利用，原有的固 定成本不會(huì)因自制而增加，也不會(huì)因外購(gòu)而減 少。 ? 分析時(shí)要注意考慮機(jī)會(huì)成本 ? 外購(gòu)方案的預(yù)期相關(guān)成本，一般應(yīng)包括買(mǎi)價(jià)以及訂貨、運(yùn)輸、裝卸和收貨的費(fèi)用。 ? D ? 180。 ? 進(jìn)行決策分析時(shí)，只考慮那些對(duì)備選方案的預(yù)期總收入和預(yù)期總成本會(huì)發(fā)生影響的項(xiàng)目。 第一節(jié) 生產(chǎn)決策 一、生產(chǎn)決策涉及的范圍 （一）生產(chǎn)什么產(chǎn)品或提供什么勞務(wù) （二）生產(chǎn)多少數(shù)量的產(chǎn)品或提供多少數(shù)量 的勞務(wù) （三）如何組織和安排生產(chǎn)或提供勞務(wù) 確定型生產(chǎn)決策常用的方法： 差量分析法、貢獻(xiàn)毛益分析法、本量利 分析法、最優(yōu)生產(chǎn)批量法、線性規(guī)劃法、成本 ?計(jì)劃評(píng)審法 二、差量分析法的意義及其應(yīng)用案例 ? 差量分析法：根據(jù)兩個(gè)備選方案的差量收入和差量成本的比較來(lái)確定哪個(gè)方案較優(yōu)的方法。 按機(jī)器的最大生產(chǎn)能量計(jì)算出兩種產(chǎn)品的最大產(chǎn)量： 甲產(chǎn)品的 ＝ ＝ 最大產(chǎn)量 乙產(chǎn)品的 ＝ ＝ 最大產(chǎn)量 時(shí)甲產(chǎn)品每件所需機(jī)器小最大生產(chǎn)能量機(jī)器小時(shí)時(shí)乙產(chǎn)品每件所需機(jī)器小最大生產(chǎn)能量機(jī)器小時(shí)件件40025100005002010000??２、計(jì)算甲產(chǎn)品與乙產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本ｂ 甲產(chǎn)品的ｂ＝直接材料＋直接人工＋變動(dòng)制造費(fèi)用 ＝６＋４＋３＝１３元 乙產(chǎn)品的ｂ＝直接材料＋直接人工＋變動(dòng)制造費(fèi)用 ＝９＋７＋８＝２４元 ３、將乙產(chǎn)品與甲產(chǎn)品進(jìn)行比較，并分別計(jì)算 其差量收入與差量成本： 元 差量收益 元 差量成本（ 元 ） （ ） （ ） 差量收入（ 100 3100 ) 500 13 ( ) 400 24 ( ) 3200 500 16 400 28 ? 180。 在一般情況下，自制方案不需要考慮固定成本，但要考慮“專(zhuān)屬固定成本”（屬于相關(guān)成本）。 要求：為該廠作出甲零件是自制還是外購(gòu)的決策分析。該方案比外購(gòu)方案 節(jié)約成本 14400元。 例 3 依例１資料，若該洗衣機(jī)廠金工車(chē)間自制甲零件時(shí)，每年需增加專(zhuān)屬固定成本 14000元，則甲零件自制還是外購(gòu)有利？ 解：由于專(zhuān)屬固定成本與共同成本的性質(zhì)不一樣，屬于決策的相關(guān)成本，故在自制方案中應(yīng)作為預(yù)期成本的一部分。 副產(chǎn)品是否需繼續(xù)加工的決策，只要分析研究副產(chǎn) 品進(jìn)一步加工后的銷(xiāo)售收入與節(jié)省廢料處理費(fèi)之 和，是否超過(guò) “可分成本” 例 1 假定某公司每年生產(chǎn)甲半成品 10,000件 , 銷(xiāo)售單價(jià) 46元 ,單位變動(dòng)成本 20元 , 固定成本總額 150,000元 . 如把半成品甲進(jìn)一步加工為完工產(chǎn)品乙 , 則銷(xiāo)售單價(jià)可提高到 80元 , 但需追加單位變動(dòng)成本 23元 , 專(zhuān)屬固定成本 80,000元 . 要求為該公司作出是生產(chǎn)半成品甲 , 還是進(jìn)一步加工使其成為完工產(chǎn)品乙的決策分析。 解：甲、乙聯(lián)產(chǎn)品差量分析表（見(jiàn)書(shū) 219頁(yè)） 結(jié)論： 甲聯(lián)產(chǎn)品已分離后繼續(xù)加工再行出售可 獲得較多盈利（ 5000元）； 而乙聯(lián)產(chǎn)品則以分離后立即出售的方案 較佳，因?yàn)槿衾^續(xù)加工再出售反而 要損失 5000元。老產(chǎn) 品甲及新產(chǎn)品 A、 B的有關(guān)資料如下： 摘要 老產(chǎn)品甲 (實(shí)際數(shù) ) 新產(chǎn)品 A(預(yù)計(jì)數(shù) ) 新產(chǎn)品 B(預(yù)計(jì)數(shù) ) 每件定額機(jī)器小時(shí) 80 60 40 銷(xiāo)售單價(jià) (元 ) 84 60 58 單位變動(dòng)成本 (元 ) 78 50 51 固定成本總額 (元 ) 25， 000 要求：根據(jù)上述資料作出開(kāi)發(fā)哪種新產(chǎn)品較 為有利的決策分析。 （ 52505000） 例 2 ： 依前例， 若該公司制造新產(chǎn)品 A 需支付專(zhuān)屬固定成本 1200元， 制造新產(chǎn)品 B 需支付專(zhuān)屬固定成本 1560元， 那么，決策分析的結(jié)論又將如何？ 解：由于專(zhuān)屬固定成本是相關(guān)成本，故在決策分析過(guò) 程中必須考慮。 例： 假定某公司原來(lái)專(zhuān)門(mén)制造甲產(chǎn)品， 年設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為 10,000件， 銷(xiāo)售單價(jià)為 68 元， 其實(shí)際平均單位成本的資料如下： 直接材料 20元 直接人工 16元 制造費(fèi)用 其中： 固定費(fèi)用 12元 單位產(chǎn)品成本 56元 變動(dòng)費(fèi)用 8元 若該公司目前每年有 35%的剩余生產(chǎn)能力未 被利用。 解： 按 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的觀點(diǎn) ，接受該項(xiàng)訂貨是不合的。 貢獻(xiàn)毛益計(jì)算分析表 摘要 數(shù)量或金額 訂貨數(shù)量（ X） 3000件 銷(xiāo)售單價(jià)（ P） 單位變動(dòng)成本（ b） 46元 20+16+8=44元 單位貢獻(xiàn)毛益（ cm） 2元 貢獻(xiàn)毛益總額 （ Tcm=cm?x） 減：專(zhuān)屬固定成本 2x3000=6000元 4000元 剩余貢獻(xiàn)毛益總額 2023元 結(jié)論： 接受追加訂貨 還有剩余貢獻(xiàn)毛益總額 2023元， 故該方案可接受。 貢獻(xiàn)毛益及凈利計(jì)算表 產(chǎn)品名稱(chēng) A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 合計(jì) 銷(xiāo)售收入總額 變動(dòng)成本總額 20,000 9000 30,000 23,000 10,000 6000 60,000 38,000 貢獻(xiàn)毛益總額 固定成本總額 11,000 6000 7000 9000 4000 3000 22,000 18,000 凈利 (或凈虧 ) 5000 (2023) 1000 4000 A、 B、 C三種產(chǎn)品都為公司提供了貢獻(xiàn)毛益。 若 B停產(chǎn)則全公司的貢獻(xiàn)毛益總額就少了 7000元， 而 B產(chǎn)品原分擔(dān)的固定成本則需轉(zhuǎn)嫁給 A、 C承擔(dān)， 其結(jié)果反而造成整個(gè)公司的全面虧損，共虧 3000元。 同時(shí) 轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品所提供的貢獻(xiàn)毛益總額要大 于原虧損產(chǎn)品所提供的貢 獻(xiàn)毛益總額， 則轉(zhuǎn)產(chǎn)方案可行?，F(xiàn)該廠金工車(chē)間有不能移作他用的剩余生產(chǎn)能力可以自制活塞。 案例二：選擇不同工藝進(jìn)行加工 的決策分析 ? 當(dāng)產(chǎn)量加大時(shí)，采用先進(jìn)工藝有利； 產(chǎn)量較小時(shí)，采用較為落后的工藝較為經(jīng)濟(jì)。 解： １、設(shè)普通銑床和數(shù)控銑床的成本分界點(diǎn)為 x 個(gè)，則： 普通銑床預(yù)期成本 y1=a1+b1x= 20+ 數(shù)控銑床預(yù)期成本 y2=a2+b2x=100+ Dy = y1y2 = 80 ２、