【正文】 業(yè)務。 六、施行時間和銜接處理 2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳適用。 ? 按會計規(guī)定提取的固定資產減值準備的處理： 不得扣除，應調增。 五、固定資產折舊的企業(yè)所得稅處理 國家稅務總局公告 2023年第 15號第八條規(guī)定： 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的， 可 按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。 2023年起，保險公司提取的上述各項準備金應按財政部下發(fā)的企業(yè)會計有關規(guī)定計算扣除。 注意： 隱含的避稅風險： 股東和股東之間發(fā)生交易需要支付對價時，既可以直接支付，也可以間接支付，包括不公允出資和不按投資比例進行股利分配。 ? 上述兩種情形之外的，既不屬于免稅收入也不屬于不征稅收入的，則按應不屬于不征稅收入進行管理。非貨幣性資產按政府確定的接收價值計算不征稅收入。同時，為加強管理，企業(yè)應建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況。 會計上未加速折舊，是否影響企業(yè)享受該優(yōu)惠？ 企業(yè)新購進的可一次性扣除的固定資產，可否購進當年不享受，以后年度再扣除？ 企業(yè)購進的可一次性扣除的固定資產，是在購進當月一次性扣除還是次月（特別是 12月購進的）？ 在購進當月一次性扣除。 新購進固定資產的時間點如何把握？ ? 新購進的固定資產，是指 2023年 1月 1日以后購買，并且在此后投入使用。但企業(yè)新購進的價值不超過 100萬元的儀器、設備，按新政策一次性計入當期成本費用在稅前扣除，也可以享受原有加計扣除優(yōu)惠政策。季度預繳享受需報送《固定資產加速折舊（扣除）預繳情況統(tǒng)計表》。今后國家有關部門更新國民經濟行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。 二、主要內容 見下述表格。 例： A公司借款給關聯(lián)公司 M公司，未收取利息，不符合獨立交易原則，且交易雙方存在稅率差。會計處理為： 借：交易性金融資產 100萬 貸：銀行存款 100萬 借：投資收益 3000 貸：銀行存款 3000 會計將購買交易性金融資產的相關稅費計入當期損益，而稅法規(guī)定，該項投資資產的計稅基礎為 100萬+3000元，要納稅調增。會計處理為： 借：應收股利 320萬 貸：長期股權投資 損益調整 320萬 2023年申報表填報 A105030第 6行第 1列“賬載金額”填 400萬，第 2列“稅收金額”填 0，第 3列“納稅調整金額”填 400萬 注：這里顯示的是純粹的稅會差異，與稅收優(yōu)惠無關 2023年申報表填報 ? A105030第 6行第 1列“賬載金額”填 0，第 2列“稅收金額”填 320萬，第 3列“納稅調整金額”填 320萬 注：稅會差異的填報 ? 同時， A107011第 6列填 320萬（調減）。 規(guī)定： 國稅函 〔 2023〕 157號《 國家稅務總局關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知 》明確，可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應就該部分所得單獨核算并依照 25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。 《外商投資企業(yè)法》要求必須按照持股比例分紅，但《公司法》規(guī)定可以“約定分紅” 按 A107011第 6列“依決定歸屬于本公司的股息、紅利等權益性投資收益金額”的填報說明：填報納稅人按照投資比例計算的歸屬于本公司的股息、紅利等權益性投資收益金額。其中： ? 財稅〔 2023〕 91號《財政部 國家稅務總局關于中國（上海）自由貿易試驗區(qū)內企業(yè)以非貨幣性資產對外投資等資產重組行為有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》中的優(yōu)惠（對外投資的特殊性稅務處理） 填報 A105100 ； ? 會計和稅法都確認收益的，兩張表都不填報； ? 會計不確認收益，稅法確認收益且不享受特殊性稅務處理的，只填報 A105010。同時， A105090第 12行“投資損失”的稅會差異也要進行納稅調整。兩者在沒有減免項目的情況下相等。 問題：如何界定應稅項目與免稅項目？ 例：某企業(yè) 2023年度應稅項目虧損 1000萬元，免稅項目所得 1500萬元，按原 148號文，應稅虧損 1000萬元可以結轉彌補。 延伸：若企業(yè)存在多個免稅項目的話，各項目之間可相互彌補，最后的所得享受免稅，最后的虧損則不能用當年應稅項目所得去彌補。 其中第 7列“減免所得額”的填報說明，若該列 0，填寫負數(shù)。 新申報表明確： ? 作為不征稅收入處理，不能加計扣除。 房地產企業(yè)三費扣除基數(shù)校驗值： A101010第 1行+A105010第 1行 +A105010第 23行 A105010第 27行 （八）房地產企業(yè)產品完工后的企業(yè)所得稅申報問題 注意：產品完工，會計確認銷售收入，填報營業(yè)收入和營業(yè)成本。 即： A105010第 8行“用于對外投資項目視同銷售收入”和第 18行“用于對外投資項目視同銷售成本”。 ? 國稅函〔 2023〕 828號《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》中列出的幾種情形（用于市場推廣或銷售、交際應酬、職工獎勵或福利、股息分配、對外捐贈、其他改變資產所有權屬的用途），沒有明確指出對外投資。 結論：上述欄目表內、表間關系中均與主表 A100000第 1行“營業(yè)收入”無關聯(lián)關系，因此不受限制。 類似的還有用自己的商品做銷售費用、業(yè)務招待費等。 例：視同銷售業(yè)務與公益性捐贈表的銜接問題 公司通過教育局捐贈電腦 100臺給希望小學，成本 80萬元，公允價值 100萬元，當年公益性捐贈扣除金額為1000萬元。 主表的設計思路分析 ? 主體流程與現(xiàn)行報表沒有變化 計算會計利潤 ?進行納稅調整 ?計算應納稅所得額 ?扣除稅收優(yōu)惠數(shù)額 ?計算境外稅收抵免 ?計算應納稅額 ? 變化：部分項目順序調整，從納稅調整表中分離出來，主要包括： ? 不征稅收入 ? 境外所得 ? 免稅收入、減計收入、加計扣除（合并為一欄） ? 所得減免 ? 抵扣應納稅所得額 ? 舊表 新表 ? 境外所得、稅收優(yōu)惠 項目從納稅調整表中分離出來 三、新申報表的變化點（重點關注） （一）廢止的文件 國家稅務總局公告 2023年第 29號 內容：涉及小型微利企業(yè)優(yōu)惠的填報、查增應納稅所得額的申報、利息和保費減計收入申報 國稅函 〔 2023〕 148號 財務、會計處理方法與稅法不一致的，按稅法；稅法規(guī)定不明確的，按財務、會計處理。 二、新申報表的結構 申報表的構成：一共 41張表，包括： ? 1張基礎信息表（必填） ? 1張主表（必填） ? 6張收入費用明細表（可選填） ? 15張納稅調整表（可選填） ? 1張彌補虧損表（可選填） ? 11張稅收優(yōu)惠表（可選填） ? 4張境外所得抵免表（可選填） ? 2張匯總納稅表（可選填） 另外還有封面和表單選擇表。 一、修訂申報表的背景 依法治稅的需要 新的政策不斷出臺，原申報表沒有相應修改，填報差錯率較大，稅收風險加大。實行查賬征收的企業(yè)所得稅納稅人，從 2023年度匯算清繳開始適用該申報表。稅務機關主要通過申報表掌握納稅人涉稅信息，因此要求申報表的功能更加完善。 ? 稅收優(yōu)惠類明細表：將 39項稅收優(yōu)惠項目按照稅基、應納稅所得額、稅額扣除等分類設計 11張表格。 （三）視同銷售業(yè)務的企業(yè)所得稅問題 注意：這一塊在填報規(guī)則設計上仍然有缺陷。該差額在 A105070表中無法進行調減。