【正文】 業(yè)務(wù)。 六、施行時(shí)間和銜接處理 2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳適用。 ? 按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理： 不得扣除，應(yīng)調(diào)增。 五、固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 15號(hào)第八條規(guī)定： 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的， 可 按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。 2023年起，保險(xiǎn)公司提取的上述各項(xiàng)準(zhǔn)備金應(yīng)按財(cái)政部下發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除。 注意： 隱含的避稅風(fēng)險(xiǎn)： 股東和股東之間發(fā)生交易需要支付對(duì)價(jià)時(shí)，既可以直接支付，也可以間接支付，包括不公允出資和不按投資比例進(jìn)行股利分配。 ? 上述兩種情形之外的，既不屬于免稅收入也不屬于不征稅收入的，則按應(yīng)不屬于不征稅收入進(jìn)行管理。非貨幣性資產(chǎn)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入。同時(shí)，為加強(qiáng)管理，企業(yè)應(yīng)建立臺(tái)賬，準(zhǔn)確核算稅法與會(huì)計(jì)差異情況。 會(huì)計(jì)上未加速折舊，是否影響企業(yè)享受該優(yōu)惠？ 企業(yè)新購進(jìn)的可一次性扣除的固定資產(chǎn)，可否購進(jìn)當(dāng)年不享受，以后年度再扣除？ 企業(yè)購進(jìn)的可一次性扣除的固定資產(chǎn)，是在購進(jìn)當(dāng)月一次性扣除還是次月（特別是 12月購進(jìn)的）？ 在購進(jìn)當(dāng)月一次性扣除。 新購進(jìn)固定資產(chǎn)的時(shí)間點(diǎn)如何把握？ ? 新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，是指 2023年 1月 1日以后購買，并且在此后投入使用。但企業(yè)新購進(jìn)的價(jià)值不超過 100萬元的儀器、設(shè)備，按新政策一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除，也可以享受原有加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。季度預(yù)繳享受需報(bào)送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》。今后國(guó)家有關(guān)部門更新國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。 二、主要內(nèi)容 見下述表格。 例： A公司借款給關(guān)聯(lián)公司 M公司，未收取利息，不符合獨(dú)立交易原則，且交易雙方存在稅率差。會(huì)計(jì)處理為： 借：交易性金融資產(chǎn) 100萬 貸：銀行存款 100萬 借：投資收益 3000 貸：銀行存款 3000 會(huì)計(jì)將購買交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法規(guī)定，該項(xiàng)投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為 100萬+3000元，要納稅調(diào)增。會(huì)計(jì)處理為： 借：應(yīng)收股利 320萬 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 320萬 2023年申報(bào)表填報(bào) A105030第 6行第 1列“賬載金額”填 400萬，第 2列“稅收金額”填 0，第 3列“納稅調(diào)整金額”填 400萬 注：這里顯示的是純粹的稅會(huì)差異，與稅收優(yōu)惠無關(guān) 2023年申報(bào)表填報(bào) ? A105030第 6行第 1列“賬載金額”填 0，第 2列“稅收金額”填 320萬，第 3列“納稅調(diào)整金額”填 320萬 注：稅會(huì)差異的填報(bào) ? 同時(shí)， A107011第 6列填 320萬（調(diào)減）。 規(guī)定： 國(guó)稅函 〔 2023〕 157號(hào)《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知 》明確，可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照 25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。 《外商投資企業(yè)法》要求必須按照持股比例分紅，但《公司法》規(guī)定可以“約定分紅” 按 A107011第 6列“依決定歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額”的填報(bào)說明：填報(bào)納稅人按照投資比例計(jì)算的歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額。其中： ? 財(cái)稅〔 2023〕 91號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)內(nèi)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》中的優(yōu)惠（對(duì)外投資的特殊性稅務(wù)處理） 填報(bào) A105100 ； ? 會(huì)計(jì)和稅法都確認(rèn)收益的，兩張表都不填報(bào)； ? 會(huì)計(jì)不確認(rèn)收益，稅法確認(rèn)收益且不享受特殊性稅務(wù)處理的，只填報(bào) A105010。同時(shí)， A105090第 12行“投資損失”的稅會(huì)差異也要進(jìn)行納稅調(diào)整。兩者在沒有減免項(xiàng)目的情況下相等。 問題：如何界定應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目？ 例：某企業(yè) 2023年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損 1000萬元，免稅項(xiàng)目所得 1500萬元，按原 148號(hào)文，應(yīng)稅虧損 1000萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。 延伸：若企業(yè)存在多個(gè)免稅項(xiàng)目的話，各項(xiàng)目之間可相互彌補(bǔ)，最后的所得享受免稅，最后的虧損則不能用當(dāng)年應(yīng)稅項(xiàng)目所得去彌補(bǔ)。 其中第 7列“減免所得額”的填報(bào)說明，若該列 0，填寫負(fù)數(shù)。 新申報(bào)表明確： ? 作為不征稅收入處理，不能加計(jì)扣除。 房地產(chǎn)企業(yè)三費(fèi)扣除基數(shù)校驗(yàn)值： A101010第 1行+A105010第 1行 +A105010第 23行 A105010第 27行 （八）房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品完工后的企業(yè)所得稅申報(bào)問題 注意：產(chǎn)品完工，會(huì)計(jì)確認(rèn)銷售收入，填報(bào)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本。 即： A105010第 8行“用于對(duì)外投資項(xiàng)目視同銷售收入”和第 18行“用于對(duì)外投資項(xiàng)目視同銷售成本”。 ? 國(guó)稅函〔 2023〕 828號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》中列出的幾種情形（用于市場(chǎng)推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、股息分配、對(duì)外捐贈(zèng)、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途），沒有明確指出對(duì)外投資。 結(jié)論：上述欄目表內(nèi)、表間關(guān)系中均與主表 A100000第 1行“營(yíng)業(yè)收入”無關(guān)聯(lián)關(guān)系，因此不受限制。 類似的還有用自己的商品做銷售費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。 例：視同銷售業(yè)務(wù)與公益性捐贈(zèng)表的銜接問題 公司通過教育局捐贈(zèng)電腦 100臺(tái)給希望小學(xué)，成本 80萬元，公允價(jià)值 100萬元，當(dāng)年公益性捐贈(zèng)扣除金額為1000萬元。 主表的設(shè)計(jì)思路分析 ? 主體流程與現(xiàn)行報(bào)表沒有變化 計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn) ?進(jìn)行納稅調(diào)整 ?計(jì)算應(yīng)納稅所得額 ?扣除稅收優(yōu)惠數(shù)額 ?計(jì)算境外稅收抵免 ?計(jì)算應(yīng)納稅額 ? 變化：部分項(xiàng)目順序調(diào)整，從納稅調(diào)整表中分離出來，主要包括： ? 不征稅收入 ? 境外所得 ? 免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除（合并為一欄） ? 所得減免 ? 抵扣應(yīng)納稅所得額 ? 舊表 新表 ? 境外所得、稅收優(yōu)惠 項(xiàng)目從納稅調(diào)整表中分離出來 三、新申報(bào)表的變化點(diǎn)（重點(diǎn)關(guān)注） （一）廢止的文件 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 29號(hào) 內(nèi)容：涉及小型微利企業(yè)優(yōu)惠的填報(bào)、查增應(yīng)納稅所得額的申報(bào)、利息和保費(fèi)減計(jì)收入申報(bào) 國(guó)稅函 〔 2023〕 148號(hào) 財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理方法與稅法不一致的，按稅法；稅法規(guī)定不明確的，按財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理。 二、新申報(bào)表的結(jié)構(gòu) 申報(bào)表的構(gòu)成：一共 41張表，包括： ? 1張基礎(chǔ)信息表（必填） ? 1張主表（必填） ? 6張收入費(fèi)用明細(xì)表（可選填） ? 15張納稅調(diào)整表（可選填） ? 1張彌補(bǔ)虧損表（可選填） ? 11張稅收優(yōu)惠表（可選填） ? 4張境外所得抵免表（可選填） ? 2張匯總納稅表（可選填） 另外還有封面和表單選擇表。 一、修訂申報(bào)表的背景 依法治稅的需要 新的政策不斷出臺(tái)，原申報(bào)表沒有相應(yīng)修改，填報(bào)差錯(cuò)率較大，稅收風(fēng)險(xiǎn)加大。實(shí)行查賬征收的企業(yè)所得稅納稅人，從 2023年度匯算清繳開始適用該申報(bào)表。稅務(wù)機(jī)關(guān)主要通過申報(bào)表掌握納稅人涉稅信息，因此要求申報(bào)表的功能更加完善。 ? 稅收優(yōu)惠類明細(xì)表：將 39項(xiàng)稅收優(yōu)惠項(xiàng)目按照稅基、應(yīng)納稅所得額、稅額扣除等分類設(shè)計(jì) 11張表格。 （三）視同銷售業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅問題 注意：這一塊在填報(bào)規(guī)則設(shè)計(jì)上仍然有缺陷。該差額在 A105070表中無法進(jìn)行調(diào)減。