【正文】 一般企業(yè)成本支出明細(xì)表（ A102023） （ 3）原附表二（ 2）金融企業(yè)成本費(fèi)用明細(xì)表 金融企業(yè)支出明細(xì)表（ A101020） （ 4）原附表八廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表（ A105060） （ 5）原附表九資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表 資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表（ A105080） （ 6）原附表十資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表 特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表（ A105120） （ 7）原附表十一長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表（ A107011） （ 8）原附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表 所得減免優(yōu)惠明細(xì)表（ A107020） ? 合并表格 合并前：原附表一（ 3）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入明細(xì)表和原附表二（ 3）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出明細(xì)表 合并后：事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表（ A103000） ? 新增表格 27張 另增加封面、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單 主要增加兩類表格： ? 納稅調(diào)整類明細(xì)表：按照收入、成本和資產(chǎn)三大類分 15張表格進(jìn)行反映。 ? A105070的 第 5列納稅調(diào)整金額 =第 2列 第 4列 =0 問(wèn)題：稅法上應(yīng)扣除的營(yíng)業(yè)外支出金額為 117萬(wàn)元。 （五）企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資視同銷售問(wèn)題 ? 實(shí)施條例 25條： 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。 （七）房地產(chǎn)企業(yè)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除依據(jù) 國(guó)稅發(fā)〔 2023〕 31號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》 取消限制后，預(yù)售收入可作為上述三費(fèi)的扣除依據(jù)。 （十）免稅項(xiàng)目虧損能否用應(yīng)稅所得彌補(bǔ) 舊政策： 國(guó)稅函 〔 2023〕 148號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》明確：對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。即效果是：政策口徑變?yōu)椤霸试S應(yīng)稅與免稅的所得與虧損相互彌補(bǔ)”。 ? 不征稅收入用于資產(chǎn)的，填報(bào) A105040外（第 4列調(diào)減），還要填報(bào) A105080 （第 5列剔除以調(diào)增） 。但目前僅對(duì)收入差異進(jìn)行了調(diào)整，沒(méi)有對(duì)成本確認(rèn)差異進(jìn)行調(diào)整。 ? 則應(yīng)納稅所得額為 3000+100=3100萬(wàn)，高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠減免填報(bào) A107040第 2行（ 3100*10%=310萬(wàn)） ? 同時(shí)在 A107040第 28行將多減免的反向加回來(lái)（ 200*50%*25%200*50%*15%=10萬(wàn)） （四）“稅會(huì)差異調(diào)整”與“稅收優(yōu)惠調(diào)整”區(qū)分填報(bào) 例： A公司持有 M公司 40%的股份，采用權(quán)益法核算 2023年 M公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 1000萬(wàn)元。 問(wèn)題： 3000元的調(diào)減什么時(shí)候?qū)崿F(xiàn)？ 處置時(shí)，填報(bào) A105030 (六）特別納稅調(diào)整實(shí)現(xiàn)雙向調(diào)整 舊申報(bào)表：附表三的 53行“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”只能調(diào)增不能調(diào)減。 其中注意： ? 收入口徑為《企業(yè)所得稅法》第六條所稱的收入總額 ； ? 計(jì)算時(shí)應(yīng)使用固定資產(chǎn)開(kāi)始用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年的數(shù)據(jù) ； ? 以后年度收入占比發(fā)生變化的不影響企業(yè)享受優(yōu)惠政策 。 與現(xiàn)有加速折舊政策的銜接 既符合 64號(hào) 公告優(yōu)惠政策條件，又同時(shí)符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā) 〔 2023〕 81號(hào)）、《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔 2023〕 27號(hào)）中相關(guān)加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的 政策執(zhí)行。采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn)。非貨幣性資產(chǎn)按政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? 作為收入處理的： 按公允價(jià)值計(jì)入企業(yè)的收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 四、核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)的企業(yè)所得稅處理 包括兩點(diǎn)內(nèi)容： ? 核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。 ? 按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除（即不受會(huì)計(jì)處理的影響，撇開(kāi)了 15號(hào)公告）。投資者沒(méi)有或很少承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)為一種融資形式。 ? 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 35號(hào) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)成本對(duì)象管理問(wèn)題的公告 》 明確房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本對(duì)象事先備案制度取消后的管理問(wèn)題。 ? 代持問(wèn)題 較為常見(jiàn)的代持股份、代持土地等問(wèn)題。 , April 1, 2023 雨中黃葉樹(shù)，燈下白頭人。 2023年 4月 1日星期六 3時(shí) 39分 31秒 15:39:311 April 2023 1做前，能夠環(huán)視四周；做時(shí)，你只能或者最好沿著以腳為起點(diǎn)的射線向前。 。勝人者有力，自勝者強(qiáng)。 2023年 4月 1日星期六 下午 3時(shí) 39分 31秒 15:39: 1最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過(guò)于提升自我。 2023年 4月 1日星期六 3時(shí) 39分 31秒 15:39:311 April 2023 1空山新雨后，天氣晚來(lái)秋。 , April 1, 2023 很多事情努力了未必有結(jié)果，但是不努力卻什么改變也沒(méi)有。 :39:3115:39Apr231Apr23 1故人江海別，幾度隔山川。 二、稅務(wù)處理探討 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 39號(hào) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的公告》規(guī)定： 因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理： 售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理： ? 企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，作為企業(yè)的應(yīng)稅收入計(jì)算納稅； ? 上述收入減除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。成本對(duì)象一經(jīng)確定，不能隨意更改或相互混淆，如確需改變成本對(duì)象的，應(yīng)征得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。 投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)； 即：被投資企業(yè)如果依法停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要清算的，投資企業(yè)的投資額可以按債權(quán)進(jìn)行優(yōu)先清償，但對(duì)被投資企業(yè)的凈資產(chǎn)不能按投資份額擁有所有權(quán)。 六、施行時(shí)間和銜接處理 2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳適用。 五、固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 15號(hào)第八條規(guī)定： 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的， 可 按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。 注意： 隱含的避稅風(fēng)險(xiǎn)： 股東和股東之間發(fā)生交易需要支付對(duì)價(jià)時(shí)，既可以直接支付，也可以間接支付，包括不公允出資和不按投資比例進(jìn)行股利分配。非貨幣性資產(chǎn)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入。 會(huì)計(jì)上未加速折舊，是否影響企業(yè)享受該優(yōu)惠？ 企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的可一次性扣除的固定資產(chǎn)，可否購(gòu)進(jìn)當(dāng)年不享受，以后年度再扣除？ 企業(yè)購(gòu)進(jìn)的可一次性扣除的固定資產(chǎn)，是在購(gòu)進(jìn)當(dāng)月一次性扣除還是次月（特別是 12月購(gòu)進(jìn)的）？ 在購(gòu)進(jìn)當(dāng)月一次性扣除。但企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的價(jià)值不超過(guò) 100萬(wàn)元的儀器、設(shè)備，按新政策一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除，也可以享受原有加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。今后國(guó)家有關(guān)部門(mén)更新國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。 例： A公司借款給關(guān)聯(lián)公司 M公司，未收取利息，不符合獨(dú)立交易原則，且交易雙方存在稅率差。會(huì)計(jì)處理