【正文】 轉(zhuǎn)讓定價(jià)系統(tǒng)設(shè)計(jì) – 責(zé)任中心介紹 功能分類 : 制造商 全能制造商 合約制造商 /進(jìn)料加工商 來料加工商 所屬責(zé)任中心 利潤中心 成本中心 成本中心 企業(yè)決策 是 有限 否 生產(chǎn)技術(shù) 是 是 是 存貨管理 是 是 是 對在制品及存貨的所有權(quán) 是 是 否 庫存風(fēng)險(xiǎn) 是 潛在限制 否 信貸風(fēng)險(xiǎn) 是 有限 否 市場風(fēng)險(xiǎn) 是 有限 否 一般使用定價(jià)方法 利潤分割法 , 交易凈利潤法 成本加成法 成本加成法 功能分類 : 制造商 ? 全能制造商 ? 合約制造商 /進(jìn)料加工商 ? 來料加工商 利潤回報(bào)率 資產(chǎn) /功能 /風(fēng)險(xiǎn) 功能分類 : 經(jīng)銷商 /分銷商 全部風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)銷商 /分銷商 有限風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)銷商 /分銷商 銷售代理商 所屬責(zé)任中心 利潤中心 收入中心 收入中心 企業(yè)決策 是 有限 否 營銷戰(zhàn)略 是 否 否 營銷運(yùn)作 是 是 是 銷售策略 是 是 否 銷售運(yùn)作 是 是 是 庫存管理 是 是 或許沒有 存貨所有權(quán) 是 是 否 存貨風(fēng)險(xiǎn) 是 有限 否 信貸風(fēng)險(xiǎn) 是 有限 否 市場風(fēng)險(xiǎn) 是 有限 否 當(dāng)?shù)責(zé)o形資產(chǎn) 是 有限 否 一般使用定價(jià)方法 利潤分割法 , 交易凈利潤法 再銷價(jià)格法 , 交易凈利潤法 成本加成法 , 收取傭金 功能分類 : 經(jīng)銷商 /分銷商 全部風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)銷商 /分銷商 有限風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)銷商 /分銷商 銷售代理商 所屬責(zé)任中心 利潤中心 收入中心 收入中心 企業(yè)決策 是 有限 否 營銷戰(zhàn)略 是 否 否 營銷運(yùn)作 是 是 是 銷售策略 是 是 否 銷售運(yùn)作 是 是 是 庫存管理 是 是 或許沒有 存貨所有權(quán) 是 是 否 存貨風(fēng)險(xiǎn) 是 有限 否 信貸風(fēng)險(xiǎn) 是 有限 否 市場風(fēng)險(xiǎn) 是 有限 否 當(dāng)?shù)責(zé)o形資產(chǎn) 是 有限 否 一般使用定價(jià)方法 利潤分割法 , 交易凈利潤法 再銷價(jià)格法 , 交易凈利潤法 成本加成法 , 收取傭金 轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理 全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理介紹 企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容確認(rèn) 設(shè)計(jì)與實(shí)施 證明文檔 風(fēng)險(xiǎn)評估及管理 信息輸入 : 企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營模式 信息輸出 : 可防御 /操作的轉(zhuǎn)讓定價(jià)系統(tǒng) A B C D 行業(yè)及業(yè)務(wù)內(nèi)容不清楚 與法律、經(jīng)濟(jì)及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不相符 未遵循有關(guān)法規(guī)或法規(guī)遵循不夠 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)調(diào)查風(fēng)險(xiǎn) 制藥企業(yè)行業(yè)特點(diǎn) ? 醫(yī)藥行業(yè)是一個(gè)以研發(fā)為驅(qū)動(dòng)的行業(yè)。歐洲公司與中國子公司也簽訂相同條件的生產(chǎn)許可協(xié)議。 案例 1 ? 集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)提供公司也涉及向接受勞務(wù)的集團(tuán)公司出售或購買產(chǎn)品 1 案例 2 ? 背景 – 某歐洲公司生產(chǎn)并開發(fā)高新技術(shù)產(chǎn)品，許可某無關(guān)聯(lián)臺灣公司生產(chǎn)銷售該產(chǎn)品。 – 無形資產(chǎn)的管理和保護(hù)等。 ? 與集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)相關(guān)的主要轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題包括： – 集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)是否確已提供：集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)是否確已提供，取決于該勞務(wù)活動(dòng)是否為勞務(wù)接受方帶來經(jīng)濟(jì)或商業(yè)價(jià)值，從而提高其商業(yè)地位。由于沒有進(jìn)行法庭宣判，因此關(guān)于這種妥協(xié)是如何達(dá)成的知之甚少。然后， IRS大約在六個(gè)月以后發(fā)出補(bǔ)稅通知單。 基于此， IRS的立場是，葛蘭素美國不得將應(yīng)支付給葛蘭素英國的特許權(quán)使用費(fèi)在稅前予以抵扣，因?yàn)槠鋮⑴c了無形資產(chǎn)的開發(fā)活動(dòng)，從而也對這些無形資產(chǎn)擁有了部分所有權(quán)。 – 基于以上所述立場， IRS采用剩余利潤分割法以重新確定納稅人的收入。 – 而 IRS認(rèn)為，特許權(quán)使用協(xié)議中所規(guī)定的初始數(shù)值已經(jīng)屬于公平交易數(shù)值，無需每年對該費(fèi)率進(jìn)行調(diào)整，其主要理由是第三方不會(huì)進(jìn)行這類調(diào)整。 葛蘭素公司案例 ? IRS采取了以下步驟計(jì)算應(yīng)調(diào)整金額： – 降低葛蘭素美國公司為藥物中活性成分所支付的金額，降低至合約制造商愿意支付的價(jià)格，即該價(jià)格中不體現(xiàn)任何無形資產(chǎn)的價(jià)值； – 降低葛蘭素美國公司為專利和商標(biāo)所支付的特許權(quán)使用費(fèi)，降至雙方簽署的初始協(xié)議中的水平，即納稅人上調(diào)特許權(quán)使用費(fèi)率以反映知識產(chǎn)權(quán)的日漸重要性這種做法不被認(rèn)可； – 根據(jù)剩余利潤分割法對葛蘭素美國公司應(yīng)得利潤進(jìn)行計(jì)算，并將大約 75%的利潤分配給了葛蘭素美國公司。葛蘭素美國公司的角色僅限于提供一些協(xié)助，以獲取審批、產(chǎn)品制造和產(chǎn)品銷售。 – 美國公司履行產(chǎn)品研發(fā)、營銷、技術(shù)支持職能，承擔(dān)研發(fā)、市場、匯率風(fēng)險(xiǎn)，擁有產(chǎn)品專利、專有技術(shù)、商標(biāo)等無形資產(chǎn)。在 RoyaltyStat數(shù)據(jù)庫中，我們可以找到用于對無形資產(chǎn)進(jìn)行評估（許可）的可比性特許權(quán)使用費(fèi)率。 – 國稅局對無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)給予了更多的關(guān)注，此案例便是一個(gè)實(shí)例。 佐丹奴案例 ? 裁決 – 稅務(wù)主管當(dāng)局裁定認(rèn)為，多年來一直支付的特許權(quán)使用費(fèi)過高，從而導(dǎo)致中國大陸的公司營業(yè)利潤降低，應(yīng)納稅所得額減少。 佐丹奴案例 ? 產(chǎn)生的問題 – 本案例所涉及的問題是該佐丹奴公司支付給其香港母公司的特許權(quán)使用費(fèi)是否符合公平交易性質(zhì)。 ? 營銷型無形資產(chǎn) : 指由 銷售相關(guān)活動(dòng) 產(chǎn)生的與形象有關(guān)的無形資產(chǎn)，用于促進(jìn)產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售，包括商標(biāo)、商號、品牌、獨(dú)特的標(biāo)識及圖案等。 – 該中國公司正在申請高新技術(shù)企業(yè)資格，其前提是公司擁有其生產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)，產(chǎn)品在中國市場銷售。 ? 依據(jù)：《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國稅發(fā) [2023]2號文）第 40條：企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間收取價(jià)款與支付價(jià)款的交易相互抵消的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在可比分析和納稅調(diào)整時(shí)，原則上應(yīng)還原抵消交易。該目的背后的意圖是避免繳納預(yù)提所得稅稅款。日本的母公司負(fù)責(zé)提供技術(shù)信息、建議與協(xié)助。 ? 利潤指標(biāo)：完全成本加成率 – 完全成本加成率 = 營業(yè)利潤率 /（ 1 營業(yè)利潤率） 可比企業(yè)選擇及調(diào)整結(jié)果 ? 在 BVD數(shù)據(jù)庫中從 2023年到 2023年選中 8家可比公司，完全成本加成率的中位值為 ％ ? 將該企業(yè)的獲利年度由原來的 2023調(diào)整為 2023，提前一年進(jìn)入獲利年度，免稅期由原來的2023年至 2023年，調(diào)整為 2023年至 2023年，減半征稅期由原來的 2023年至 2023年調(diào)整為 2023年至 2023年，共調(diào)增應(yīng)納稅所得額 XX，補(bǔ)征企業(yè)所得稅 XX。 ? 要求企業(yè)提供母公司境外采購原材料明細(xì)資料。 轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)核對表 1. 貴公司盈利嗎 ? 貴公司過去有無虧損情況 ? 2. 貴公司是否向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付大額勞務(wù)費(fèi)或者特許權(quán)使用費(fèi) ? ? ? 5. 貴公司資產(chǎn)負(fù)債表上是否有關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款 ? 是否就這些貸款支付大量利息 ? 6. 貴公司是否在年度所得稅申報(bào)中披露關(guān)聯(lián)交易或者是否準(zhǔn)備同期文檔 ? 7. 貴公司是否屬于合約制造、研發(fā)或分銷企業(yè)并發(fā)生經(jīng)營虧損 ? 案例 1 – 利用稅收優(yōu)惠 ? 企業(yè)基本情況： – 生產(chǎn)、開發(fā)、銷售對講機(jī)、傳真機(jī)等通訊產(chǎn)品。 ? 罰息：稅款所屬納稅年度最后一日與補(bǔ)稅期間同期的央行貸款基準(zhǔn)利率加 5個(gè)百分點(diǎn)，并按一年 365天折算日利息率；提供相關(guān)資料的，只按基準(zhǔn)利率計(jì)息。 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整 ? 2023年，全國反避稅工作調(diào)增應(yīng)納稅所得額 ，補(bǔ)稅 ，補(bǔ)稅比上年增加 ，增長 69%，是開展反避稅工作以來查補(bǔ)收入最多、增長最快的一年。 ? 這么大的盈利波動(dòng)引發(fā)了稅務(wù)主管當(dāng)局的注意，從而對其進(jìn)行了審計(jì) ! 審計(jì)結(jié)果 ? 稅務(wù)主管機(jī)關(guān)采用交易凈利潤法測算該類產(chǎn)品生產(chǎn)市場正常銷售毛利潤為 7%到 10%之間?？蛻糁苯泳退少彯a(chǎn)品向該代理商支付費(fèi)用，代理商提取 傭金 后分別向子公司支付 貨款和向母公司支付 營銷費(fèi)用及利潤 。 案例 ? 案例說明 – 此案例與一家韓國跨國公司位于中國大陸的全資子公司相關(guān)。關(guān)于強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知 187。關(guān)于調(diào)查承當(dāng)單一生產(chǎn)功能外商投資企業(yè)和外國企業(yè)納稅情況的通知 187。 ? 《 特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行） 》 根據(jù)關(guān)聯(lián)公司的經(jīng)營行為或業(yè)務(wù)范圍，選擇確定了企業(yè)關(guān)聯(lián)交易重點(diǎn)審計(jì)對象的一般原則。為了使這種比較客觀、公正，所比情況的經(jīng)濟(jì)相關(guān)特性必須是充分可比的。稅務(wù)當(dāng)局判定跨國公司集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部業(yè)務(wù)往來是否存在避稅行為，其基本共識是各關(guān)聯(lián)企業(yè)是否按照無關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的獨(dú)立交易原則進(jìn)行的。 問題 /討論 轉(zhuǎn)讓定價(jià)遵循的原則 獨(dú)立 (公平、正常 ) 交易原則 ? 一臂長原則 : 制造商 A 關(guān)聯(lián)經(jīng)銷商 /分銷商 B 轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排 獨(dú)立制造商 X 獨(dú)立經(jīng)銷商 /分銷商 Y 獨(dú)立交易安排 獨(dú)立交易安排 轉(zhuǎn)讓定價(jià)遵循的原則 獨(dú)立 (公平、正常 ) 交易原則 ? 獨(dú)立交易原則是轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的核心原則。包括境內(nèi)和境外關(guān)聯(lián)方交易及非關(guān)聯(lián)方交易的金額。 – 提供勞務(wù)，包括市場調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、代理、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供等。 關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來交易類型及交易額的認(rèn)定 ? 關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來交易類型 – 有形財(cái)產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用。同時(shí)，中間產(chǎn)品的銷售價(jià)格由國外母公司決定，制造企業(yè)根據(jù)中間產(chǎn)品購買價(jià)格與加工成本確定向母公司應(yīng)收取的完工產(chǎn)品價(jià)格。 – 股份控制標(biāo)準(zhǔn) (持股比例 – 25%)第 1條 – 資金融通標(biāo)準(zhǔn) (借貸資金 – 50%)第 2條 – 管理標(biāo)準(zhǔn) (高級管理人員 )第 4條 – 生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn) (經(jīng)營方面的控制關(guān)系 )第 5條 – 購銷和 勞務(wù)標(biāo)準(zhǔn) (經(jīng)營方面的控制關(guān)系 )第 7條 – 其他能夠判斷實(shí)質(zhì)控制的標(biāo)準(zhǔn) (控股股東之間的人身關(guān)系 )第 8條 關(guān)聯(lián)方認(rèn)定 ? 在實(shí)務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)有時(shí)不一定完全根據(jù) 《 特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法 》 中界定的情況認(rèn)定企業(yè)之間是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，而可能對關(guān)聯(lián)交易作擴(kuò)大化理解。 關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定 ? 中國轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)法規(guī)對關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定基本遵循 OECD的標(biāo)準(zhǔn)。因此，在考慮轉(zhuǎn)讓定價(jià)